1、n專題專題1：預算外資金的管理：預算外資金的管理n專題專題2：結余管理：結余管理2022-6-11管理辦法預算外資金的上繳預算外資金的支出預算外資金的計劃管理預算外資金的財務處理 一、管理辦法一、管理辦法2022-6-11財政專戶存儲計劃管理財政審批銀行監督二、預算外資金的上繳二、預算外資金的上繳2022-6-11( (一一) )收支兩條線管理收支兩條線管理 財政部門要按照預算級次在銀行開設統一的專戶，用于預算外資金收入和支出管理。部門和單位的預算外收入必須上繳同級財政專戶；支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。預算外資金收入專用存

2、款賬戶只能核算預算外資金收入上繳款項，公共部門不得直接支用，并按規定及時足額上繳同級財政專戶。2022-6-11部門和單位經財政部門批準可在指定銀行設立一個預算外資金收入過渡帳戶，和一個預算外資金支出帳戶。 1）收入過渡帳戶只能發生預算外資金收入款項，由部門和單位及時將其中的資金足額劃入財政專戶。逾期未繳的，由銀行從單位資金帳戶中直接劃入財政專戶。 2）支出帳戶只能接納財政部門從財政專戶中撥付的預算外資金支出款項。（二）基本類型（二）基本類型 2022-6-11一是全額上繳 二是按比例上繳 三是結余上繳 一般情況下，全額上繳是主要形式，只有少數費用開支有特殊需要的預算外資金，經財政部門核定收支

3、計劃的，方可按確定的比例或按收支結余的數額定期繳入同級財政專戶 2022-6-11預算外經常性支出（維護機構基本運行） 如用于工資、獎金、補貼、津貼和福利等方面的支出，必須嚴格執行財政部門核定的項目、范圍和標準；預算外投資性支出（安排基本建設投資） 1）專項用于公共工程、公共事業的基金和收費等的專項支出，要按計劃和規定用途專款專用，由財政部門審核后分期撥付資金； 2）用于固定資產投資的支出，要按國家規定立項，納入國家固定資產投資計劃，并按計劃部門確定的國家投資計劃和工程進度分期撥付；行政單位預算外資金收支計劃表部門： 單位：萬元 2022-6-11預算外科目單位可用預算外資金收入 預算外資金支

4、出 年末結余其中： 款 項 名稱 合計 上年結余 經 核準 留用 預算 外資 金收入 財政專戶核撥收入 合計用于經常性支出及專項支出 自籌基本建設支出 其他支出 小計 基本工資 獎金 津貼福利費社會保險費 公務費 業務費設備購置費 修繕費 其他費用 事業單位預算外資金收支計劃表部門： 單位：萬元 2022-6-11預算外科目單位可用預算外資金收入 預算外資金支出 年末結余 其中： 款 項 名稱 合計 上年結余 經核準留用預算外資金收入財政專戶核撥收入 合計用于事業支出自籌基本建設支出專項支出 其他支出 小計 基本工資 獎金 津貼福利費社會保險費 公務費 業務費設備購置費 修繕費 其他費用 挖潛

5、改造資金 城市維護資金 其他支出 四、預算外資金的計劃管理四、預算外資金的計劃管理2022-6-11各部門、各單位 按規定編制預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃。報送同級財政部門審核后，應該對預算內撥款和預算外收入統一核算，統一管理 。財政部門 在認真審核單位預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃的基礎上，編制本級預算外資金收支計劃和綜合財政計劃，統籌安排預算內外資金，報經同級人民政府批準后組織實施。2022-6-11公共部門收取的預算外資金，同納入公共部門預算的預算外資金，其內涵有所不同。前者是指所收取的預算外資金的全部，包括上繳財政專戶的預算外資金和核準留給公共部門使用的預算外資金，而后者

6、則是指公共部門可以支配的那部分預算外資金，包括上繳后再由財政專戶撥付公共部門使用的預算外資金和核準留給公共部門使用的預算外資金。如果上繳數和核撥數不一致，二者就不相等。 2022-6-11第一，實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為公共部門的收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政撥付給公共部門使用時，才能計入該公共組織的收入。第二，實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，上繳部分不能直接作為公共部門的收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政撥付給公共部門使用時，才能計入該公共部門的收入。留用部分可以直接計入該公共部門收入。第三，實行按收支結余數額上繳財政專戶的預算外資金，平時收入可以直接

7、作為公共部門的收入處理。定期結算預算外資金收支結余上繳財政專戶時，作減少該公共部門收入處理。第四，經財政部門批準不需要上繳財政專戶的預算外資金，可以直接作為公共部門收入處理。2022-6-11預算審批程序預算的執行預算的調整2022-6-11“兩上兩下” 一上單位編報年度預算建議數 一下財政部門和主管部門下達預算控制數 一上單位根據上級下達的預算控制數編報正式年度預算 一下財政部門和主管部門核定并批復單位年度預算 2022-6-11 公共部門預算經財政部門和主管部門核批后，即成為預算執行的依據。 l及時將收支指標分解到單位內部各有關部門 ，落實管理責任 l依法組織單位預算中由單位自身組織的那部

8、分收入，保證收入任務的完成，并加強收入管理。 l按照保證重點，兼顧一般的原則，統籌安排各項支出 ，加強支出管理，嚴格控制開支 。l建立各項經費管理制度，實行經費開支的審核 l及時分析預算執行情況，保證年度預算的順利完成 三、預算的調整三、預算的調整 2022-6-11定義：在預算執行過程中，通過改變收支任務或改變資金用途等形式，重新組織預算平衡的重要方法。 主要事項：預算的追加或追減預算科目之間的流用單位預算的劃轉 2022-6-11假設某學校年初學生人數為2500人，年度計劃9月畢業500人，9月招生800人, 按規定教職員工與學生的比例為1：3.6，該校教職員工工資的預算定額確定為平均每人

9、每月120元，根據歷年開支規律，津貼占工資總額的比例為15%，按照國家規定的福利費標準和歷年開支規律，福利費約為工資總額的5%；離休人員費用年平均定額為2600元，退休人員費用年平均額為2000元，離休人員20人，退休人員為25人；該校學生享受助學金的比例為80%，每月標準為19.50元。公務費年人均定額為120元，業務費年平均定額為150元，設備購置費每個新增加學生每年開支定額為660元，修繕費全年每個學生開支定額為160元，全年安排的其他費用為200，000元。 測算：人員經費 （工資、津貼、福利費、離退休人員費、助學金）；公用經費（公務費、業務費、購置費、修繕費）2022-6-11結余行

10、政單位的結余事業單位的結余2022-6-11結余，是指公共部門年度收入與支出相抵后的余額，它反映了各單位年度財務收支的結果。 其平衡公式為： 結余 = 收入一支出2022-6-11企業的生產經營活動是以盈利為目的，其利潤是在嚴格的成本核算的基礎上，通過產品的銷售和提供勞務而形成的，它體現了企業的經營效果，而且，通常企業利潤要向所有者分配公共部門的業務工作不以營利為目的，其結余的形成，既有完成工作計劃的前提下因節約開支而形成的，也有可能是組織計劃和工作任務調整造成的結果，還有因工作計劃未完成或者項目需要跨年度進行而結轉下年度使用的資金結存。因此，公共部門的結余并不完全體現為公共部門業務工作的經濟

11、效益 第二節、行政單位的結余第二節、行政單位的結余 2022-6-11行政單位的結余是單位全部收入與全部支出相抵后的余額。其計算公式為：結余 =（財政預算撥款收入十預算外資金收入十其他收入）一（經常性支出十專項支出十自籌基本建設支出） 2022-6-11行政單位的結余按資金管理要求分為經常性結余和專項結余。經常性結余是無指定專門用途的資金收支產生的結余； 經常性結余=財政預算撥款收入（不含撥入專款）十可用的預算外資金收入十其他收入）一（經常性支出十自籌基本建設支出）專項結余是各種專項資金收支產生的余額。 專項資金結余=撥入專款專項支出 2022-6-11經常性結余可用于行政單位下年度的經常性開

12、支；專項結余則應視特定項目完工與否或特殊工作完成與否區別對待。對于尚未完工或完成的特定項目或工作，專項結余應留待下年該項目繼續使用，不能用于經常性支出；對于已完工或完成的特定項目或工作，專項結余需經主管部門或財政部門批準，方可轉為經常性結余，由行政單位在下年度統籌用于經常性開支。 2022-6-11例某行政單位2005年收支情況如下：收到財政部門撥入正常經費100萬元，甲項目經費30萬元，核撥給該單位的行政性收費收入10萬元，對外投資收入4萬元，銀行存款利息收入2萬元，場地租金1萬元，公務活動支出經費95萬元，轉撥下屬預算單位正常經費10萬元，自籌基本建設支出5萬元，甲項目支出費用25萬元，則

13、該單位2005年度各項收支結余為：經常性結余=100+10+4+2+1-95-10-5=7（萬元）專項資金結余=30-25=5 （萬元） 2022-6-11 行政單位收支情況總表行政單位收支情況總表 第三節、事業單位的結余第三節、事業單位的結余 2022-6-11事業單位結余的定義事業單位結余的組成事業單位結余的分配一、事業單位結余的定義一、事業單位結余的定義2022-6-11事業單位的結余是其全部收入與全部支出相抵后的余額。其計算公式為：結余 =（財政補助收入十上級補助收入十事業收入十經營收人十附屬單位上繳收入十 其他收入）一（事業支出十經營支出十 對附屬單位補助支出十上繳上級支出）2022

14、-6-111）事業結余指事業單位在一定期間除經營收支及專項撥款以外的各項收支相抵后的余額。 事業結余=（不含撥入專款的財政補助收入十上級補助收入十事業收入十附屬單位上繳收入十 其他收入）一（不含撥出專款的事業支出十 對附屬單位補助支出十上繳上級支出）2）專項資金結余 指事業單位由財政部門、上級單位或其他部門撥入的指定項目的各種專項資金收支產生的余額。 專項資金結余=撥入專款專項支出3）經營結余指在一定期間（通常為一年）各項經營收入與經營支出相抵后的余額。 經營結余 = 經營收入 經營支出 2022-6-11例：某一農業科學研究機構為二級會計核算單位，2005年度各項收支情況：從財政部門取得的各

15、項事業經費200萬元，財政部對某一水稻種植項目撥款50萬元，收到上級單位補助收入15萬元，提供技術培訓取得的收入30萬元，承擔科研課題取得的收入20萬元，核撥的事業性收費：5萬元；下屬獨立核算產業單位上繳利潤25萬元，對外投資取得收益20萬元，來料加工服務收入30萬元，對所屬單位補助50萬元，按規定比例向上級部門上繳15萬元，開展科研業務活動支出195萬元，公務活動支出10萬元，原材料加工服務支出25萬元，水稻種植項目支出40萬元，該單位2005年各項收支結余情況為：財政部門取得的各項事業經費：財政補助收入；財政部對某一水稻種植項目撥款：專項撥款包含于財政補助收入；提供技術培訓取得的收入、承擔

16、科研課題取得的收入：事業收入；核撥的事業性收費：可用的預算外資金，包含于事業收入下屬獨立核算產業單位上繳利潤：附屬單位上繳收入；對外投資取得收益：其他收入；來料加工服務收入：經營收入對所屬單位補助：對附屬單位補助支出按規定比例向上級部門的上繳款項：上繳上級支出科研活動支出、公務活動支出：事業支出原材料加工服務支出：經營支出水稻種植項目支出：專項支出包含于事業支出 2022-6-11農業科學研究機構年度收支結余 =（200501530205+25+20+30）一（5015十19510+25+40）=395-335=60事業結余 =（2001530205+25+20）一（5015十19510）=3

17、15-270=45專項資金結余 =50 一40= 10經營結余 =30 一25 = 5 年度收支結余 = 45105 = 60（萬元） 2022-6-11例：財經大學2005年財政補助收入600萬元（其中專項資金撥款 200萬元），上級補助收人 80萬元，事業收入為1280萬元，經營收入800萬元，附屬單位上繳收入80萬元，其他收入40萬元；事業支出1920萬元（其中專項資金支出140萬元），經營支出640萬元，上繳上級單位支出60萬元，對附屬單位補助支出20萬元。 財經大學年度收支結余 =（6008012808008040）一（1920640十6020） = 28802640 =240 事業

18、結余 =（4008012808040）一（1780十6020）= 1880 1860= 20 專項資金結余 = 專項資金收入- 專項資金支出 =200 一140 = 60 經營結余 = 經營收入- 經營支出=800 一640 = 160 年度收支結余 = 2060160 = 240 三、事業單位結余的分配三、事業單位結余的分配 2022-6-11事業單位結余分配是指事業單位當年結余分配的情況和結果。 其分配程序是： 首先，按當年的經營結余所確定的應納稅所得額計算并繳納所得稅， 然后按當年事業結余和稅后經營結余提取職工福利基金， 最后把分配的結余額全部轉入事業基金。 2022-6-11事業基金是

19、事業單位具有的一種凈資產形式，是一項重要的儲備資金，既可用于彌補事業單位年度收支差額，還可用于對外投資，靈活多用 。事業基金包括一般基金和投資基金 2022-6-11一般基金即滾存結余資金，是事業單位歷年的未分配結余以及歷年的專項資金結余轉入而形成的凈資產當事業單位年度收入大于支出時，其結余按照規定比例提取職工福利基金后，剩余部分將轉入一般基金。年終事業結余若為超支數（支出大于收入）則轉入結余分配，沖減以前積累的事業基金。在這種情況下則不需提職工福利基金。 若年終經營結余是虧損則不轉入結余分配，在這種情況下則不需繳納所得稅， 2022-6-11投資基金即投資產權，是指事業單位以固定資產、材料等

20、實物投資而形成的產權，以及以貨幣資金和無形資產對外投資所占用的資金。 2022-6-11通常，一般基金要不斷地滾存積累，不過，它只能用于彌補單位以后年度收支差額 ，而不能用于其它支出 。投資基金既可投資于固定資產等實物形態，也可用于證券、無形資產投資。由于它主要用于對外投資，因此，它不能直接用于公共組織內部支出，也不能彌補年度收支差額。 當事業單位歷年滾存結余資金較大時，事業單位可以將部分一般基金轉化為投資基金，進行對外投資進行結余分配核算時，應注意： 2022-6-11由于完工項目的專項撥款結余已直接轉入了事業基金 ，結余分配的來源只包括當年的事業結余和經營結余。結余分配繳納所得稅只是經營結

21、余部分而不是事業結余部分。 結余分配提取職工福利基金是按事業結余和稅后經營結余為基數，而不是全部的經營結余和事業結余為基數。2022-6-11應交所得稅 = 經營結余 X 所得稅率本期職工福利基金提取數=事業結余+（經營結余-應交所得額）X提取比例 2022-6-11例：財經大學2005年財政補助收入600萬元（其中專項資金撥款 200萬元），上級補助收人 80萬元，事業收入為1280萬元，經營收入800萬元，附屬單位上繳收入80萬元，其他收入40萬元；事業支出1920萬元（其中專項資金支出140萬元），經營支出640萬元，上繳上級單位支出60萬元，對附屬單位補助支出20萬元。假定財政部門和主

22、管部門規定，事業單位上繳所得稅為30，職工福利基金的提取比例為，求該單位的結余分配 。事業結余 =（4008012808040）一（1780十6020）= 1880 1860= 20 專項資金結余 =200 一140 = 60 經營結余 = 800 一640 = 160 該單位結余分配步驟如下： 第一步：計算稅后經營結余 經營所得稅 = 16030 = 48 稅后經營結余 = 160一48 = 112 2022-6-11第二步，計算可供分配結余 可供分配結余= 年度收支結余一專項撥款結余經營所得稅=事業結余+稅后經營結余 =240 60 - 48 = 20 +112 =132 第三步；計提職工福利基金 提取職工福利基金數額= 13240=52.8 第四步：將結余剩余部分結轉事業基金 轉入事業基金數額 = 可供分配的結余一職工福利基金 = 13252.8= 79.2 本年度轉入該校事業基金合計： 合計 = 專項撥款結余+結余分配轉入的事