1、主講：高主講：高 敏敏菏澤信息工程學校菏澤信息工程學校學習目標：本課重點：本課難點：1、理解銷售折扣、銷售折讓及銷售退回的含義，以及三者之間的區別。2、掌握銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的會計處理。銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的會計處理。銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的區別。銷售折扣銷售折扣銷售折扣指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠。銷售折扣商業折扣現金折扣商業折扣企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。-促銷手段，即促銷手段，即打折打折。會計處理2稅務處理3含義1應當按照扣除商業折扣后的金額確

2、認商品銷售收入，折扣部應當按照扣除商業折扣后的金額確認商品銷售收入，折扣部分不單獨處理。分不單獨處理。如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅。扣后的銷售額計算繳納所得稅。【例【例1 1】高新公司銷售某型號電視機，產品價目單上的電視機單】高新公司銷售某型號電視機，產品價目單上的電視機單價為每臺價為每臺25002500元，甲公司購買元，甲公司購買10001000臺，給予臺，給予10%10%的商業折扣。的商業折扣。已知增值稅率為已知增值稅率為17%17%，價稅款尚未收到，但已通過銀行辦妥托，價稅款尚未收到，但已通

3、過銀行辦妥托收手續。收手續。 電視機的實際銷售單價電視機的實際銷售單價=2500-2500=2500-250010%=2250(10%=2250(元元) ) 借：應收賬款借：應收賬款-甲公司甲公司 2,632,5002,632,500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 382,500 382,500225010002,250,0002,250,000現金折扣現金折扣含義1指企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款而給予客戶的指企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款而給予客戶的債務扣除債務扣除 。表示方法2會計處理3一般表示方

4、法如一般表示方法如 “ “2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”2/102/10表示如果客戶在表示如果客戶在1010天內償付貨款，給予天內償付貨款，給予2%2%的折扣；的折扣；1/201/20表示如果客戶在表示如果客戶在10-2010-20天內償付貨款，給予天內償付貨款，給予1%1%的折扣；的折扣；n/30n/30表示如果客戶在表示如果客戶在20-3020-30天內付款，則無折扣。天內付款，則無折扣。應當采用應當采用總價法總價法確認銷售收入，現金折扣在實際發生時直接確認銷售收入，現金折扣在實際發生時直接計入計入財務費用財務費用。-理財費用理財費用（1 1）銷售產品時：）銷售產

5、品時：（2 2）如果購貨方在折扣期內付款：）如果購貨方在折扣期內付款：（3 3）如果購貨方未在折扣期內付款：）如果購貨方未在折扣期內付款： 借：借：銀行存款銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款-X-X公司公司 借：應收賬款借：應收賬款 -X-X公司公司 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：借：銀行存款銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款-X-X公司公司 (售價)(折扣) 稅務處理4現金折扣作為財務費用于所得稅稅前扣除，但現金折扣作為財務費用于所得稅稅前扣除，但征收征收與銷售相關的流轉稅一般不考慮現金折扣。與銷售相關

6、的流轉稅一般不考慮現金折扣。 如果企業銷售中同時出現了商業折扣和現金折扣，應該如何處理呢？【例【例3 3】高新公司賒銷給乙公司】高新公司賒銷給乙公司10,00010,000元的產品，給予乙公司元的產品，給予乙公司的商業折扣為的商業折扣為20%20%，規定的現金折扣條件為：，規定的現金折扣條件為：2/102/10，n/30n/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。思考：（1 1）確認收入時：）確認收入時： 借：應收賬款借：應收賬款 -乙公司乙公司 9,3609,360 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 8,0008,000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

7、應交增值稅（銷項稅額） 1,3601,360（2 2）如果購貨方）如果購貨方1010天內付款：天內付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9,2009,200 財務費用財務費用 160160 貸：應收賬款貸：應收賬款-乙公司乙公司 9,3609,360（3 3）如果購貨方）如果購貨方1010天后付款：天后付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9,3609,360 貸：應收賬款貸：應收賬款-乙公司乙公司 9,3609,36010000-1000020%答案：80002%銷售折讓含義1指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。會計處理2通

8、常應當在銷售折讓發生時沖減當期商品銷售收入。通常應當在銷售折讓發生時沖減當期商品銷售收入。稅務處理3銷售方開具紅字發票沖減增值稅。銷售方開具紅字發票沖減增值稅。注意：購貨方必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，作為銷貨方開具紅字發票的合法依據。【例【例4 4】高新公司在】高新公司在20092009年年4 4月份銷售商品一批，售價月份銷售商品一批，售價60006000元，元，增值稅增值稅10201020元，同年元，同年6 6月份由于品種質量不符合購貨方要求，月份由于品種質量不符合購貨方要求，購貨方要求在價款上給予購貨方要求在價款上給予10%10%的銷售折讓，高新公司同意，的

9、銷售折讓，高新公司同意，并到稅務機關開具了紅字增值稅專用發票。并到稅務機關開具了紅字增值稅專用發票。 6 6月份給予銷售折讓時：月份給予銷售折讓時： 借：應收賬款借：應收賬款( (銀行存款銀行存款) ) 702702 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600600 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 102102 102010%600010%小小思思考考 如果買方收到有瑕疵的商品后不同意賣方的折讓條件，而執意堅持退貨，那么，賣方應該怎樣進行會計處理？是否和銷售折讓的處理一樣呢？銷售退回含義1指企業銷售的產品因品種、規格、質量不符合合同的要求而被購指企業銷售的產品

10、因品種、規格、質量不符合合同的要求而被購買方退回。買方退回。會計處理2應在退貨發生時沖減應在退貨發生時沖減退貨當期退貨當期銷售收入，如果已經結轉成本的，銷售收入，如果已經結轉成本的，同時沖減銷售成本。同時沖減銷售成本。稅務處理3銷售方開具紅字發票沖減增值稅。銷售方開具紅字發票沖減增值稅。【例【例5 5】高新公司在】高新公司在20092009年年4 4月份銷售商品一批，售價月份銷售商品一批，售價60006000元，元，增值稅增值稅10201020元，成本為元，成本為50005000元；同年元；同年6 6月份由于品種質量不月份由于品種質量不符合購貨方要求，購貨方要求退回該批貨物，高新公司同意符合購

11、貨方要求，購貨方要求退回該批貨物，高新公司同意并到稅務機關開具了紅字增值稅專用發票。并到稅務機關開具了紅字增值稅專用發票。 6 6月份銷售退回時月份銷售退回時: : 借：主營業務收入借：主營業務收入 6000 6000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 10201020 貸：應收賬款貸：應收賬款( (銀行存款銀行存款) ) 7020 7020 同時，同時， 借：庫存商品借：庫存商品 5000 5000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 50005000課堂小結項項 目目商業折扣商業折扣 現金折扣現金折扣 銷售折讓銷售折讓銷售退回銷售退回產生原因產生原因（目的、（

12、目的、概念）概念）為了促進銷售為了促進銷售而給予客戶的而給予客戶的價格優惠價格優惠為了鼓勵客戶盡快為了鼓勵客戶盡快付款而給予的債務付款而給予的債務扣除扣除因質量不合格因質量不合格等原因而在銷等原因而在銷售價格上給予售價格上給予的減讓的減讓因質量不合格等因質量不合格等原因而發生的商原因而發生的商品退回品退回發生時間發生時間銷售時銷售時銷售后銷售后銷售后銷售后銷售后銷售后納稅影響納稅影響屬于銷售當時屬于銷售當時扣除，稅收上扣除，稅收上一般按扣除商一般按扣除商業折扣后的售業折扣后的售價征稅價征稅銷售實現時尚不確銷售實現時尚不確定是否發生，征收定是否發生，征收與銷售相關的流轉與銷售相關的流轉稅一般不考慮現金稅一般不考慮現金折扣折扣銷售實現時尚銷售實現時尚不確定是否發不確定是否發生，故不予考生，故不予考慮，但折讓產慮，但折讓產生時予以沖銷生時予以沖銷銷售實現時尚不銷售實現時尚不確定是否發生，確定是否發生，故不予考慮，但故不予考慮，但退回產生時予以退回產生時予以沖銷沖銷表現形式表現形式價格上打折價格上打折如如10%10%、20%20%折讓率折讓率/ /付款期限付款期限2/102/1