1、流動負債審計流動負債審計流動負債流動負債審計審計審計概述內部控制實質審查一、流動負債審計概述一、流動負債審計概述具體審計目標具體審計目標：p了解、確定內部控制是否存在、有效且一貫遵守；p在特定期間內發生的流動負債業務是否均已記錄完畢；p存在性、所有性，會計處理正確否，余額列報恰當否。一般以應付金額是否確定為標志進行分類，類別不同審一般以應付金額是否確定為標志進行分類，類別不同審查重點也不用。（表查重點也不用。（表9-1）二、了解和評價內部控制二、了解和評價內部控制（一）內控要點1.授權和審批控制，即發生與變更都應經過適當的批準或相應授權，按規定程序辦理；審批審批控制控制：p各項采購業務執行和處

2、理，購進商品、材料要求退貨或給予折讓，應經領導審批或相關業務部門負責人批準；p借款債券發行借款債券發行計劃應交主管領導批準；p負債清償負債清償應經有關負責人批準2.職權分工，定期核對確保真實正確性（通過對賬） ；3. 所有流動負債均及時登記入賬：一定程度上還可以節省節省企業的資金資金, eg:及時記錄并在一定期間內付清貨款可以取得購貨折扣，減少實付金額（現金折扣）。（二）內控的了解與評級p了解描述流動負債的內部控制（表9-2內部控制調查表內部控制調查表）；p查閱制度、實地觀察、檢查：1.走訪、觀察職責和崗位分工是否明確；2.是否定期核對賬目，并和債權人提供的有關記錄相調節；p抽查項目明細表，評

3、價各項目的內控。三、實質性審查的內容與方法三、實質性審查的內容與方法1.確定短期借款期末余額真實性p獲取或編制短期借款明細表：復核明細表加計數正誤，并與總賬、明細賬余額核對；p函證：期末余額較大或認為必要時向有關債權人或銀行進行函證；p利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，編制調節表進行調節2.檢查短期借款償還及時、真實性p將歸還會計憑證或明細賬記錄的歸還日期與計劃、協議、契約中規定的還款日期相核對 查明是否存在拖欠未還借款，并查明其原因與責任（若是借款轉期借款轉期，查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續，舊款和新款舊款和新款是否同時都在都在賬上有反映賬上有反映）； 表9-3償還情況分

4、析表5.驗證利息計算及賬務處理正確性，確定其列報反映是否充分恰當p利息按期直接計入當期財務費用p短期借款在資產負債表上單獨列示p因抵押而取得的短期借款要在附注中揭示（二）應付票據審計（二）應付票據審計p應付票據應付票據是指企業采用商業匯商業匯票結算票結算方式，進行采購物資活動及其他交易行為所形成的負債p商業匯票承兌期限承兌期限最長不超過6個月1.確定實有數p編制 決算日決算日 應付票據明細表應付票據明細表 表 9-4 將應付票據明細表合計數與結賬日結賬日應付票據總賬、明細賬和報表相核對p分析并檢查應付票據賬戶：借項一般包括票款償付、票據換新票據換新（延期支付） 注意不正常的應付票據利息支出及計

5、入資產賬戶中的特殊借項或貸項特殊借項或貸項p函證確認發型在外的應付票據及其擔保物：以支票償付的向銀行函證，支票是以銀行為付款人的即期匯票p簽發簽發應付票據必須以合法的商品交易商品交易為基礎決算日決算日：大概是編制年：大概是編制年度報表的那一時日，在度報表的那一時日，在決算日決算日,除了處理當日業除了處理當日業務外，把這一年的經濟務外，把這一年的經濟往來數據結算清楚，累往來數據結算清楚，累計全年余額，很多金融計全年余額，很多金融業，稅務等都以每年的業，稅務等都以每年的12月月31日為決算日日為決算日結賬日結賬日：企業財務報告條企業財務報告條例例規定企業應當依照有關規定企業應當依照有關法律、行政法

6、規和本條例規法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲；年度結賬日提前或者延遲；年度結賬日為公歷年度每年的為公歷年度每年的12月月31日；日；半年度、季度、月度結賬日半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。但是季、每月的最后一天。但是也有把也有把26號到月底的業務推號到月底的業務推遲到下個月去辦理，為了提遲到下個月去辦理，為了提前辦理結賬，尤其是在年終，前辦理結賬，尤其是在年終，尤其是事業單位，這種現象尤其是事業單位，這種現象比較突出。比較突出。2.審查帶息票據利息支付正確性、列示是否恰當檢查利息支出

7、 查找有無未入賬未入賬的應付票據，有無營私舞弊p可著重審查結賬日后結賬日后至審計結束審計結束前一段期前一段期 間間p所支付利息是否都有相應票據與之對應p利息計算正確性買賣雙方購銷活動中由于取得物資與支付貨買賣雙方購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債款在時間上不一致而產生的負債2.核實應付賬款實有數（決算日后決算日后進行）p取得或編制應付賬款明細表：主要查明應付賬款數字計算、分類及過期仍未支付等情況p抽查明細賬(樣本量、重點審查對象)p函證：一般一般情況不需不需，除控制風險較高、金額較大、或客戶正處于經濟困難階段時3.審查應付賬款業務合法性p合理合規性：應付賬款隨著企業賒購交賒購交易易的發生而存在p會計處理和計算的正確性p有無未入賬未入賬 專門程序專門程序：1.未處理的不相符購貨發票以及有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務；2.入賬時間的正確與否；3.審核賣賣方方對賬單，追查明細表，或者函證余額為余額為零零的應付賬款項目p資產負債表上列示是否恰當：如因重復付款