1、HNA GROUP CO.,LTD海航集團有限公司海航集團第7周情況通報視頻會海航XX匯報材料融資租賃會計處理與稅法規定和適用2016年3月20日前言近八年，我國租賃業飛速發展，特別是融資租賃業。相應的我國也出臺了專門的租賃會計準則。租賃適用的準則是企業會計準則第21號租賃。例外情況：1、出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用企業會計準則第3號投資性房地產。2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議，適用企業會計準則第6號無形資產。3、出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用企業會計準則第22號金融工具確認和計量。租賃的分類一直接融資租賃的會計處理二第一部分 租賃

2、的會計處理2售后租回的會計處理三經營租賃的會計處理四一、租賃的分類租賃的相關概念租賃的相關概念租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。這里應注意區分租賃開始日和租賃期開始日。租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。簡單地說，租賃開始日就是租賃協議簽訂日。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付

3、款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。一、租賃的分類 擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。其中，資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。為了促使承租人謹慎地使用租賃資產，盡量減少出租人自身的風險和損失，租賃協議有時要求承租人或與其有關的第三方對租賃資產的余值進行擔保，此時的擔保余值是針對承租人而言的。除此以外，擔保人還可能是獨立于承租人和出租人的第三方，如擔保公司，此時的擔保余值是針對出

4、租人而言的。 未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。對出租人而言，如果租賃資產余值中包含未擔保余值，表明這部分余值的風險和報酬并沒有轉移，其風險應由出租人承擔，因此，未擔保余值不能作為應收融資租賃款的一部分。一、租賃的分類 最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內。 租賃合同沒有規定優惠購買選擇權時 最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 租賃合同規定有優惠購買選擇權時 最低租賃付款額各期租金之

5、和承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。 履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。一、租賃的分類 最低租賃收款額，最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。 融資租賃與經營租賃的劃分融資租賃與經營租賃的劃分 融資租賃融資租賃 融資租賃的定義及特征 融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。風險和報酬的轉移與所有權的轉移并不一定同步。其所有權最終可能轉移，也可能

6、不轉移。所有權轉移是認定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。一、租賃的分類 融資租賃的認定標準 租賃期屆滿時，租賃資產所有權轉移給承租人。 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。 即使資產所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。( 75%) 例如，甲公司租入一臺全新的設備，該設備可以使用10年，如果租賃期為7.5年及以上，則為融資租賃；如果該設備出租方已經使用了8年，則不能用租賃期來判斷租賃的類別。一、租賃的分類 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租

7、賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。( 90%) 租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。 經營租賃經營租賃 經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。通常情況下，在經營租賃中，租賃資產的所有權不轉移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續租的選擇權，而不存在優惠購買選擇權。二、直接融資租賃的處理（簡稱直租） 出租人會計處理出租人會計處理 “營改增”后，融資租賃企業開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業對于融資租賃業務主流的會計核算方法是：購買資產時的增值稅進項稅額記入“應交增值稅進

8、項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。 例：假設某融資租賃企業（適用增值稅稅率17%）購入資產的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產的所有權轉移給承租方。 租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）租賃本金 1,000,000.00 期限10手續費 - 年付租次數1綜合成本8.14%期數日期計息天數租賃本息不含稅租金不含稅本金不含稅利息增值稅

9、金剩余本金實際支付現金流起租日 2014/1/1 - 1,000,000.00 -1,000,000.00 12015/1/1365 175,500.00 150,000.00 68,558.34 81,441.66 25,500.00 931,441.66 150,000.00 22016/1/1366 175,500.00 150,000.00 74,141.85 75,858.15 25,500.00 857,299.81 150,000.00 32017/1/1367 175,500.00 150,000.00 80,180.08 69,819.92 25,500.00 777,119

10、.72 150,000.00 42018/1/1366 175,500.00 150,000.00 86,710.08 63,289.92 25,500.00 690,409.64 150,000.00 52019/1/1366 175,500.00 150,000.00 93,771.90 56,228.10 25,500.00 596,637.75 150,000.00 62020/1/1366 175,500.00 150,000.00 101,408.83 48,591.17 25,500.00 495,228.91 150,000.00 72021/1/1367 175,500.00

11、 150,000.00 109,667.74 40,332.26 25,500.00 385,561.18 150,000.00 82022/1/1366 175,500.00 150,000.00 118,599.26 31,400.74 25,500.00 266,961.92 150,000.00 92023/1/1366 175,500.00 150,000.00 128,258.18 21,741.82 25,500.00 138,703.74 150,000.00 102024/1/1366 175,500.00 150,000.00 138,703.74 11,296.26 25

12、,500.00 0.00 150,000.00 二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）購入設備購入設備借：固定資產-融資租賃資產 100萬元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 17萬元 貸：銀行存款 117萬元 租出設備租出設備借：長期應收款應收融資租賃款 150萬元 貸：固定資產-融資租賃資產 100萬元 未實現融資收益 50萬元第一年收取租金，分配未實現融資收益第一年收取租金，分配未實現融資收益借：銀行存款 17.55萬元貸：長期應收款應收融資租賃款 15萬元應交稅費應交增值稅中（銷項稅額） 2.55萬元借：未實現融資收益 8.14萬元貸：租賃收入 8.14萬元租賃期屆滿租賃期屆滿租賃期滿后，

13、租賃資產所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）承租人會計處理承租人會計處理在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔

14、保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。（實務中不好明確確認的都計入了當期費用）。二、直接融資租賃的處理（簡稱直租） 針對上述案例，承租人會計判斷如下： 第一步：計算最低租賃付款額0000 (元)； 現值計算：每期租金150000元的年金現值=150000 PA （10期，8.14%），現值合計=100 0187.26，現值大于公允價值(

15、100 0000)。因此，租賃資產的入賬價值為100 0000元。 第二步：計算未確認融資費用 未確認融資費用 最低租賃付款額 租賃資產公允價值15000001000000 500000(元) 會計分錄如下：二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）從出租方租入設備從出租方租入設備借：固定資產-融資租賃資產 100萬元 未確認融資費用 50萬元 長期應付款-融資租賃進項稅額融資租賃進項稅額25.5萬元 （15*17%*10年） 貸：長期應付款 175.55萬元 支付租金，分攤確認費用支付租金，分攤確認費用支付第一期租金 借：長期應付款應付融資租賃款17.55萬 貸：銀行存款 17.55萬借：應交稅金應

16、交增值稅進項稅額 2.55萬 貸：長期應付款融資租賃進項稅額融資租賃進項稅額 2.55萬借：財務費用8.14萬元貸：未確認融資費用 8.14萬元二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）租賃資產折舊的計提租賃資產折舊的計提 承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。折舊政策折舊政策 對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關的

17、第三方未對租賃資產余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）折舊期間折舊期間 確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）租賃期屆滿時的處理租賃期屆滿時的處理 租賃期屆滿時，承租人對租賃資產的處理

18、通常有三種情況：返還、優惠續租和留購。1返還租賃資產 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借：長期應付款應付融資租賃款 累計折舊貸：固定資產融資租入固定資產二、直接融資租賃的處理（簡稱直租）2優惠續租租賃資產 承租人行使優惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時，借：“營業外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。3留購租賃資產 在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。三

19、、售后租回的會計處理售后租回交易，是指資產賣主（承租人）將資產出售后再從買主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。售后租回交易的會計處理原則售后租回交易的會計處理原則售后租回交易形成融資租賃售后租回交易形成融資租賃賣方（承租人）出售資產時，不確認收益。未實現售后租回損益售價-資產賬面價值未實現售后租回損益的分攤：按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。三、售后租回的會計處理售后租回交易形成經營租賃售后租回交易形成經營租賃有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價

20、值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本，銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面價值之間差額確認營業外支出。沒有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應確認當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計資產使用期限內攤銷。三、售后租回的會計處理售后租回交易的具體會計處理售后租回交易的具體會計處理出售資產出售資產（1）出售資產時借：累計折舊固定資產減值準備固定資產清理貸：固定資產（2）收到出售資產價款時借：銀行存款貸：固定資產清理

21、（貸或借）：遞延收益未實現售后租回損益（沒證據證明公允）（貸或借）：營業外收入或支出（有證據）三、售后租回的會計處理租回資產租回資產（1）租回資產形成一項融資租賃）租回資產形成一項融資租賃租回資產時： 借：固定資產融資租入固定資產未確認融資費用貸：長期應付款應付融資租賃款租回資產以后各期： 支付租金： 借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款分攤未確認融資費用： 借：財務費用貸：未確認融資費用三、售后租回的會計處理計提折舊： 借：管理費用或制造費用等 貸：累計折舊分攤未實現售后租回損益： 借（或貸）：遞延收益未實現售后租回損益 貸（或借）：管理費用或制造費用等（2）租回資產形成一項經營租賃）租

22、回資產形成一項經營租賃租回的資產不用賬務處理，只需作備查登記。租回資產以后各期支付租金時： 借：管理費用或制造費用等貸：銀行存款分攤未實現售后租回損益： 借（或貸）：遞延收益未實現售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等四、經營租賃的核算承租人的處理1.對經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。2.某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應將租金總額在整個租賃期內按直線法或其他合理的方法迚行分攤（免租期內應確認租金費用）；在出租人承擔了承

23、租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。四、經營租賃的核算例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備 一臺，租期為3年。設備原價為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務處理如下：2015

24、年1月1日：借：長期待攤費用 150 000貸：銀行存款 150 0002015年12月31日：借：管理費用 250 000貸：長期待攤費用 100 000 銀行存款 150 000四、經營租賃的核算2016年12月31日：借：管理費用 250 000貸：長期待攤費用 50 000銀行存款 200 0002017年12月31日：借：管理費用 250 000貸：銀行存款 250 000四、經營租賃的核算 出租人的處理 出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內，比如自用的建筑物用于出租時，應將其從固定資產轉入投資性房地產。 對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內

25、各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。 出租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。 對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統合理的方法進行攤銷。 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。融資租賃相關稅收規定一租賃資產減值損失的計提二第二部分 稅法規定和適用2地產類租賃業務涉及稅種分析三一、融資租賃相關稅收規定 營業稅 1、財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知財稅200316號 經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的 單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的

26、全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。 以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。 2、國家稅務總局公告2010年第13號 根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。一、融資租賃相關稅收規定增值稅增值稅1、融資性售后回租視同金融服務的貸款服務：是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業

27、務活動。2、租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。（1）融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。一、融資租賃相關稅收規定（2）經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更

28、的業務活動。按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。光租業務，是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。一、融資租賃相關稅收規定3、稅率：融資性售后回租（視同貸款）：6。不動產租賃服務稅率為：11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。4、銷售額的確定（1）提供融資租賃服務，以取得的全部

29、價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。一、融資租賃相關稅收規定（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人

30、民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。一、融資租賃相關稅收規定5、進項稅額。適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取

31、得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。6、注冊資本金1.7億，改為實收資本1.7億。一、融資租賃相關稅收規定7、影響分析：直租業務平穩過渡；售后回租回歸金融實質；超稅負3%即征即退政策予以延續，享受還是有難度；未明確存量不動產售后回租業務如何適用政策；106號文前簽署的動產租賃業務如何操作。一、融資租賃相關稅收規定8、財關稅【2014】16號財政部海關總署國家稅務總局關于租賃企業進口飛機有關稅收政策的通知經國務院批準，自2014年1月1日起，租賃企業一般貿易項下進口飛機并租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司進口

32、飛機同等稅收優惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環節增值稅。城市維護建設稅、教育費附加以及防洪費城市維護建設稅、教育費附加以及防洪費凡是繳納了“三稅”（增值稅、營業稅、消費稅）中的任何一種的，都必須同時繳納城市維護建設稅、教育費附加和防洪費。城市維護建設稅稅率：市區7%，縣城和鎮5%，鄉村1%教育費附加：3% （有的地方有地方教育附加：2%） 防洪費：1%一、融資租賃相關稅收規定 印花稅印花稅 財稅2015144號：關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知 對開展融資租賃業務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五

33、的稅率計稅貼花。在融資性售后回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。 所得稅所得稅 國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告(2010年第13號)第二條規定： 根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。二、租賃資產減值損失的計提 金融租賃公司 金融租賃公司主要依據財金201220號的要求計提風險撥備，是指公司對承擔風險和損失

34、的風險資產計提的準備金，包括資產減值準備和一般準備。風險資產主要包括應收賬款、可供出售金融資產、其他應收款、長期股權投資、長期應收租賃款等。 金融租賃公司按五級分類計提風險準備。 1、計提標準：二、租賃資產減值損失的計提資產類別計提標準正常類1.50%關注類3%次級類30%可疑類60%損失類100%二、租賃資產減值損失的計提 2、財務處理、財務處理 計提的相關資產減值準備計入當期損益。已計提資產減值準備的資產質量提高或風險資產減少時，應在已計提的資產減值準備范圍內轉回，增加當期損益。 對符合條件的資產損失經批準核銷后，沖減已計提的相關資產減值準備。已核銷的資產減值損失，以后又收回的，其核銷的相

35、關資產減值準備予以轉回，轉回的資產減值準備作增加當期損益處理。 公司按規定計提的一般準備作為利潤分配處理，一般準備是所有者權益的組成部分。年度終了后，按照本辦法提出當年一般準備計提方案，履行公司治理程序后執行。 一般準備可用于彌補虧損，但不得用于分紅。因特殊原因，經履行公司治理程序，并報經同級財政部門備案后，可將一般準備轉為未分配利潤。二、租賃資產減值損失的計提 3、稅前扣除標準、稅前扣除標準 財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知財稅20159號規定：根據中華人民共和國企業所得稅法及中華人民共和國企業所得稅法實施條例的有關規定，現就政策性銀行、商業銀行

36、、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等金融企業提取的貸款損失準備金的企業所得稅稅前扣除政策問題通知如下： 一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括： （一）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；（三）由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。二、租賃資產減值損失的計提 二、金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當年稅前扣除

37、的貸款損失準備金本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。 金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。 因此，金融租賃公司應收融資租賃款計提的符合上述條件的貸款損失準備金可以稅前扣除，除此之外，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不允許稅前扣除。 非金融租賃公司 非金融租賃只計提壞賬準備，存在客觀證據表明將無法按應收款項的原有條款收回款項，包括應收賬款、其他應收款、長期應收款等，無論單項金額是否重大，均單項計提壞賬準備。 二、租賃資產減值損失的計提 按信用風險特征組合計提壞賬準備，

38、對于未單獨計提壞賬準備的應收賬款，以賬齡作為信用風險特征確定應收款項組合，并采用賬齡分析法對應收賬款計提壞賬準備，比例如下： 從2008年1月1日開始，企業計提的壞賬準備不允許企業所得稅前扣除。企業應在損失實際發生時，經主管稅務機關審核后允許稅前扣除。對應收賬款無法收回發生的壞賬損失，應先沖減以前年度計提未使用的壞賬準備余額，不足部分允許當期稅前扣除。計提比例1年以內(含1年)0-2.5%1至2年5-100%2至3年15-100%3至4年30-100%4-5年60-100%5年以上100%三、地產類租賃業務涉及稅種分析 1、營業稅 根據國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2010年第13號）的規定，融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。融資性