1、 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助。于獲得了一筆無息貸款的資助。 國際稅收詞匯國際稅收詞匯中對延期納稅條目的注釋中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有：有遞延納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。降，從而降低了實際納稅額。” 遞延納稅方法：一是推遲收入的確認，二是遞延納稅方法：一是推遲收入的確認，二是 費用應當盡早確認。費用應當盡早確認。

2、 1.1.銷售與結算方式銷售與結算方式 分期收款銷售、預收賬款銷售分期收款銷售、預收賬款銷售 委托代理銷售、現款現貨交易委托代理銷售、現款現貨交易 2.2.收入實現條件收入實現條件 收款或者開票（注意流轉稅與所得稅收款或者開票（注意流轉稅與所得稅政策的區別）政策的區別） 3.3.銷售業務控制銷售業務控制 控制業務發生時間、控制業務進度控制業務發生時間、控制業務進度遞延納稅籌劃遞延納稅籌劃 1.1.成本的歸口管理成本的歸口管理 成本核算是一個企業內部的事情，成本核算是一個企業內部的事情， 由企業自行決定其成本政策。由企業自行決定其成本政策。 2.2.期間費用期間費用 與期間有關，而不是與產品有關

3、。與期間有關，而不是與產品有關。 3.3.費用資本化費用資本化 借款費用資本化借款費用資本化 研發費用資本化研發費用資本化遞延納稅籌劃遞延納稅籌劃 某造紙廠向匯文商店銷售白版某造紙廠向匯文商店銷售白版 紙。紙。7 7月份造紙廠確認銷售收月份造紙廠確認銷售收 入并交納增值稅及所得稅。而入并交納增值稅及所得稅。而 匯文商店直到匯文商店直到1010月份才交來月份才交來 50% 50%貨款。貨款。 對此類銷售業務，該造紙廠對此類銷售業務，該造紙廠白白墊付稅金。如何進行籌白白墊付稅金。如何進行籌劃可以遞延納稅呢？劃可以遞延納稅呢？遞延納稅籌劃案例遞延納稅籌劃案例 該造紙廠和匯文商店之間采取委托代銷方式，

4、該造紙廠和匯文商店之間采取委托代銷方式，就可以遞延納稅。當造紙廠就可以遞延納稅。當造紙廠7 7月份發出商品時，月份發出商品時，以代銷方式發出，可不計算銷售收入，以代銷方式發出，可不計算銷售收入，1010月份月份按收到的代銷清單確認銷售額，并計算繳納稅按收到的代銷清單確認銷售額，并計算繳納稅金。金。 【提醒提醒】：委托代銷業務，凡是超過：委托代銷業務，凡是超過180180天沒有實現銷售的，一律視同銷售納稅。天沒有實現銷售的，一律視同銷售納稅。遞延納稅籌劃案例遞延納稅籌劃案例房地產公司利用銷售代理公司轉移利潤、房地產公司利用銷售代理公司轉移利潤、推遲納稅。推遲納稅。【引申引申】：利用苗木公司、廣告

5、公司、建筑施：利用苗木公司、廣告公司、建筑施工企業及其他關聯方工企業及其他關聯方轉移利潤。轉移利潤。 遞延納稅籌劃案例遞延納稅籌劃案例 假設一個市場上，有兩個燒餅鋪賣燒餅，有且只有兩個店假設一個市場上，有兩個燒餅鋪賣燒餅，有且只有兩個店鋪鋪甲和乙。假設它們的燒餅價格沒有物價局監管，燒餅甲和乙。假設它們的燒餅價格沒有物價局監管，燒餅的成本為的成本為1 1元錢。假設它們的燒餅一樣多。元錢。假設它們的燒餅一樣多。 再假設它們的生意很不好，一個賣燒餅的人都沒有。為了再假設它們的生意很不好，一個賣燒餅的人都沒有。為了擺脫很乏味的境況，甲和乙就玩起了游戲。擺脫很乏味的境況，甲和乙就玩起了游戲。 甲花甲花1

6、 1元錢買乙一個燒餅，乙花元錢買乙一個燒餅，乙花1 1元錢買甲一個燒餅；元錢買甲一個燒餅； 甲花甲花2 2元錢買乙一個燒餅，乙花元錢買乙一個燒餅，乙花2 2元錢買甲一個燒餅；元錢買甲一個燒餅； 甲花甲花3 3元錢買乙一個燒餅，乙花元錢買乙一個燒餅，乙花3 3元錢買甲一個燒餅；元錢買甲一個燒餅； 在整個市場的人看來，燒餅的價格在飛漲。一段時間后燒在整個市場的人看來，燒餅的價格在飛漲。一段時間后燒餅就漲到了餅就漲到了3030元錢一個，還顯示出價格上漲的趨勢。你知道元錢一個，還顯示出價格上漲的趨勢。你知道市場會發生什么？市場會發生什么？ 市場真奇妙，一些路人對燒餅價格的變化開始覺得市場真奇妙，一些路

7、人對燒餅價格的變化開始覺得很驚奇，但慢慢就適應了這種市場價格。逐漸有越很驚奇，但慢慢就適應了這種市場價格。逐漸有越來越多的人來買燒餅，還有很多人根據價格走勢購來越多的人來買燒餅，還有很多人根據價格走勢購買買“燒餅期貨燒餅期貨”用于投資用于投資 1.1.在游戲中，燒餅鋪的收入可以得到調節；在游戲中，燒餅鋪的收入可以得到調節； 2.2.燒餅鋪通過游戲向市場傳遞某些信息；燒餅鋪通過游戲向市場傳遞某些信息； 3.3.燒餅鋪是因為價格操縱而實現生意興隆；燒餅鋪是因為價格操縱而實現生意興隆； 會計與稅收一脈相承，會計核算是納稅的基會計與稅收一脈相承，會計核算是納稅的基礎和依據。利用會計政策及會計核算技巧籌

8、礎和依據。利用會計政策及會計核算技巧籌劃節稅，一般通過會計折舊方法、攤銷政策，劃節稅，一般通過會計折舊方法、攤銷政策，存貨計價方法、會計估計方法等手段進行稅存貨計價方法、會計估計方法等手段進行稅收籌劃。收籌劃。 經典術語經典術語1 1：會計政策選擇：會計政策選擇 經典術語經典術語2 2：盈余管理：盈余管理 企業在會計法、會計準則允許的企業在會計法、會計準則允許的范圍內，為實現收益最大化或企業范圍內，為實現收益最大化或企業市場價值最大化而采取的會計政策市場價值最大化而采取的會計政策選擇行為，其實質是有目的地干預選擇行為，其實質是有目的地干預或控制財務報告結果，進而獲取財或控制財務報告結果，進而獲

9、取財務利益。務利益。 盈余管理的主體是企業管理當局盈余管理的主體是企業管理當局 盈余管理的客體是會計政策盈余管理的客體是會計政策（1 1）實現獎金計劃）實現獎金計劃（2 2）企業融資動因）企業融資動因（3 3）規避稅收負擔）規避稅收負擔（4 4）創造企業光環）創造企業光環（5 5）避開社會監管）避開社會監管 一些單位為了調動雇員的積極性，或一些單位為了調動雇員的積極性，或出于其他原因，常常代為雇員承擔個人所出于其他原因，常常代為雇員承擔個人所得稅。得稅。 按照稅法規定，代為雇員支付的個人按照稅法規定，代為雇員支付的個人所得稅屬于與企業經營活動無關的支出，所得稅屬于與企業經營活動無關的支出，應計

10、入應計入“營業外支出營業外支出”，不能稅前扣除。，不能稅前扣除。 單位代墊個稅應該如何籌劃？能否企單位代墊個稅應該如何籌劃？能否企業所得稅前扣除個稅？業所得稅前扣除個稅？ 【案例案例】小王每月的稅后工資為小王每月的稅后工資為 8055 8055元。元。 請計算小王的稅前工資是多少？請計算小王的稅前工資是多少？ 【案例案例】小劉每月的稅后工資為小劉每月的稅后工資為 13505 13505元。元。 請計算小劉的稅前工資是多少？請計算小劉的稅前工資是多少？ 稅后工資按下列辦法換算成稅前工資：稅后工資按下列辦法換算成稅前工資： 應納稅所得額應納稅所得額= =（805580553500350055555

11、5）（1 120%20%）=5000=5000 稅前工資稅前工資=5000=50003500=85003500=8500 稅后稅后80558055元相當于稅前元相當于稅前85008500元。元。 【稅收籌劃稅收籌劃】 單位直接按照單位直接按照85008500元計算工資費用稅前扣除。元計算工資費用稅前扣除。 即按照稅前工資列支工資費用，則工資可全部即按照稅前工資列支工資費用，則工資可全部 實現稅前扣除。實現稅前扣除。山泉礦泉水公司是一家生產銷售天然礦泉水的生產商，山泉礦泉水公司是一家生產銷售天然礦泉水的生產商，該公司為了鼓勵代理商，給予如下銷售政策：該公司為了鼓勵代理商，給予如下銷售政策：（1

12、1）年銷售礦泉水在）年銷售礦泉水在100100萬瓶以下的，每瓶享受萬瓶以下的，每瓶享受0.20.2元的折扣；（元的折扣；（2 2）年銷售礦泉水在）年銷售礦泉水在100100萬萬300300萬瓶的，萬瓶的，每瓶享受每瓶享受0.250.25元的折扣；（元的折扣；（3 3）年銷售礦泉水在）年銷售礦泉水在300300萬萬瓶以上的，每瓶享受瓶以上的，每瓶享受0.300.30元的折扣。但是，在代理期元的折扣。但是，在代理期間，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到間，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理

13、商應享受的折扣率。理商應享受的折扣率。【通常做法通常做法】 等到年底結算或次年年初，一次性地結算應給代等到年底結算或次年年初，一次性地結算應給代理商的總折扣金額，單獨開具紅字發票，但理商的總折扣金額，單獨開具紅字發票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入。這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入。【籌劃方法籌劃方法】：年初，山泉礦泉水公司按最低折扣率：年初，山泉礦泉水公司按最低折扣率或根據上年每家經銷代理商的實際銷量，初步確定一或根據上年每家經銷代理商的實際銷量，初步確定一個折扣率，在每次銷售時先按預定折扣率來確定銷售個折扣率，在每次銷售時先按預定折扣率來確定銷售收入。即企業理所當然地將扣除折扣額后

14、的余額確認收入。即企業理所當然地將扣除折扣額后的余額確認為為“主營業務收入主營業務收入”，從而減少銷售環節的稅負。，從而減少銷售環節的稅負。 等到年底結算或次年年初代理商的實際銷售量確定等到年底結算或次年年初代理商的實際銷售量確定后，就可以確定銷售折扣率，此時確認折扣率與實際后，就可以確定銷售折扣率，此時確認折扣率與實際折扣率之間的差額，然后進行折扣率調整。調整的折折扣率之間的差額，然后進行折扣率調整。調整的折扣額可以作為下期代理商再進貨的折扣額予以扣除。扣額可以作為下期代理商再進貨的折扣額予以扣除。 1. 1. 窗飾：窗飾： Window Dressing 通過對財務報表進行調整，而使企業的

15、財務通過對財務報表進行調整，而使企業的財務 狀況和經營成果在信息披露時顯得較為理想。狀況和經營成果在信息披露時顯得較為理想。 本質是對財務狀況加以粉飾和美化。本質是對財務狀況加以粉飾和美化。 企業盡量少披露債務，尤其是或有債務，或者企業盡量少披露債務，尤其是或有債務，或者不提，或者輕描淡寫，給市場傳遞財務狀況不提，或者輕描淡寫，給市場傳遞財務狀況較好的信息。較好的信息。 企業發生的許多損失，不予及時轉企業發生的許多損失，不予及時轉 銷，不形成巨額虧損，誤導股東或銷，不形成巨額虧損，誤導股東或 潛在投資者。潛在投資者。 2. 2. 修勻：修勻： Income Smoothing 當企業處于所得稅

16、免稅期間，企業提前確認當企業處于所得稅免稅期間，企業提前確認收入，推遲費用。或者干脆將一切預提費用不收入，推遲費用。或者干脆將一切預提費用不予預提，待攤費用不進行待攤。予預提，待攤費用不進行待攤。 3. 3. 微調：微調： Little Adjusting 1.1.早填支票償還短期應付賬款早填支票償還短期應付賬款 結果：流動比率升高結果：流動比率升高 2.2.拿固定資產去償還長期債務，資產負債率拿固定資產去償還長期債務，資產負債率會出現什么變化呢？會出現什么變化呢？ 納稅人與各利益相關者（包括股東、債納稅人與各利益相關者（包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等）之間，存在權人、供應商、顧客、雇

17、員等）之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關系，它們之間的著微妙的博弈競爭與合作關系，它們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約合同其實是一種純粹的市場契約。對于納稅合同其實是一種純粹的市場契約。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內、人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約統更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約統一安排納稅事宜。一安排納稅事宜。稅收契約關系稅收契約關系 經營者經營者董事會董事會 經理層經理層職職 工工原材料原材料半成品半成品產成品產成品庫存庫存供應商供應商經銷商經銷商 研研 發發 采采 購購生

18、生 產產銷銷 售售顧顧 客客 股股 東東債權人債權人 王老師給某企業的經理層人士授課，關于講王老師給某企業的經理層人士授課，關于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲甲方（企業）給乙方（王老師）支付方（企業）給乙方（王老師）支付2020天講課費天講課費5 5萬萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自行支付。由乙方自行支付。”王老師共獲勞務報酬王老師共獲勞務報酬5000050000元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用1000010000元。個人所得稅由甲方

19、代扣代繳。元。個人所得稅由甲方代扣代繳。 按照稅法規定，王老師應如何納稅？他的凈按照稅法規定，王老師應如何納稅？他的凈收益為多少？收益為多少？ 勞務報酬每次收入不超過勞務報酬每次收入不超過40004000元的，減除元的，減除費用費用800800元；超過元；超過40004000元，減除元，減除20%20%的費的費用，以其余額為應納稅所得額。用，以其余額為應納稅所得額。級數級數 全次應納稅所得額全次應納稅所得額稅率稅率速算扣除數速算扣除數不超過不超過2000020000元元202020000200005000050000元元 30%30% 2000 2000超過超過5000050000元元40%4

20、0% 7000 7000勞務報酬所得適用稅率表勞務報酬所得適用稅率表 依照稅法規定，王老師應按依照稅法規定，王老師應按5000050000元繳納元繳納個人所得稅。個人所得稅。 應納個人所得稅應納個人所得稅5000050000（1 12020）3030200020001000010000 稅后總報酬稅后總報酬500005000010000100004000040000 扣除相關費用后的實際凈收益扣除相關費用后的實際凈收益=40000=4000010000100003000030000（元）（元） 思考：王老師怎樣籌劃可以增加凈收益？思考：王老師怎樣籌劃可以增加凈收益？ 【籌劃方案籌劃方案】：修改

21、合同條款：修改合同條款 如果對該勞務合同進行修改，王老師便可如果對該勞務合同進行修改，王老師便可以獲得更多凈收益。以獲得更多凈收益。 即將合同中的報酬條款改為即將合同中的報酬條款改為“甲方負責乙甲方負責乙方往返飛機票、住宿費、伙食費。同時向乙方往返飛機票、住宿費、伙食費。同時向乙方支付講課費方支付講課費4000040000元。元。” 請計算王老師拿到多少稅后報酬？王老師請計算王老師拿到多少稅后報酬？王老師凈收益增加多少？凈收益增加多少？ 依照稅法規定，王老師應按依照稅法規定，王老師應按4000040000元繳納個元繳納個 人所得稅。人所得稅。 應納個人所得稅額應納個人所得稅額400004000

22、0（1 12020）30302000200076007600（元）（元） 稅后總報酬稅后總報酬4000040000760076003240032400（元）（元） 即王老師的稅后凈收益為即王老師的稅后凈收益為3240032400元，增加收元，增加收 益益24002400元。元。 結論：簽合同的節稅秘訣？結論：簽合同的節稅秘訣？ 一董事長向公司借款一董事長向公司借款300300萬元購買別墅，并辦萬元購買別墅，并辦理了個人借款手續。到第二年年底還未歸還該筆借理了個人借款手續。到第二年年底還未歸還該筆借款。稅法規定，個人投資者從其投資企業（個人獨款。稅法規定，個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合

23、伙企業除外）借款，在一個納稅年度未資企業、合伙企業除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業生產經營的，應視為企業歸還的，且又未用于企業生產經營的，應視為企業對個人投資者的紅利分配，征收對個人投資者的紅利分配，征收20%20%的個人所得稅。的個人所得稅。 由于該公司的財務人員沒注意上述文件，也沒由于該公司的財務人員沒注意上述文件，也沒有對董事長的借款做出任何處理。該涉稅事項面臨有對董事長的借款做出任何處理。該涉稅事項面臨著稅務風險，一旦稅務查處，要補交著稅務風險，一旦稅務查處，要補交6060萬元的稅款，萬元的稅款，并加收滯納金。該涉稅事項應如何進行籌劃？并加收滯納金。該涉稅事項應如何進

24、行籌劃？ 【籌劃方案一籌劃方案一】：對董事長的個人借款，讓其在次：對董事長的個人借款，讓其在次年籌備周轉資金還上，然后在下一個年度再簽訂借年籌備周轉資金還上，然后在下一個年度再簽訂借款合同借出該筆款項。這種處理模式，要求董事長款合同借出該筆款項。這種處理模式，要求董事長每年都要辦理借款協議，使借款期限控制在每年都要辦理借款協議，使借款期限控制在1 1個納稅個納稅年度。年度。 【籌劃方案二籌劃方案二】：在借款時就轉變當事人（契約：在借款時就轉變當事人（契約方），讓董事長的朋友（非股東身份）去辦理個人方），讓董事長的朋友（非股東身份）去辦理個人借款，從而可以擺脫上述政策的約束，即使借款超借款，從而

25、可以擺脫上述政策的約束，即使借款超過一個納稅年度也不用繳納任何稅款。過一個納稅年度也不用繳納任何稅款。政策性稅收籌劃的模式政策性稅收籌劃的模式稅收制度非均衡制度需求（企業）制度供給（政府）稅收制度均衡對方案進行評估與選擇稅收制度變遷方案稅收制度變遷初始行動（企業決策）稅收籌劃的類型劃分稅收籌劃的類型劃分稅收籌劃稅收籌劃零和稅收籌劃零和稅收籌劃偏利稅收籌劃偏利稅收籌劃多贏稅收籌劃多贏稅收籌劃混合稅收籌劃混合稅收籌劃 業務離不開流程，稅收產生業務離不開流程，稅收產生于業務流程，業務流程決定著稅于業務流程，業務流程決定著稅收的性質和流量。因此，在稅收收的性質和流量。因此，在稅收籌劃過程中，應充分利用

26、業務流籌劃過程中，應充分利用業務流程及流程再造方法改變稅收。程及流程再造方法改變稅收。 1.1.改變流程順序改變流程順序 2.2.再造業務流程再造業務流程u成套化妝品：出廠環節征收消費稅。采用先銷售成套化妝品：出廠環節征收消費稅。采用先銷售后包裝，節約消費稅。后包裝，節約消費稅。u汽車配件：采用先買后配，節約消費稅。汽車配件：采用先買后配，節約消費稅。 【稅法規定稅法規定】：自：自20082008年夏，氣缸容量在年夏，氣缸容量在3.03.0升升以上至以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的乘用車，消費稅稅率由升）的乘用車，消費稅稅率由15%15%上調至上調至25%25%；氣缸容量在；氣

27、缸容量在4.04.0升以上的乘用車，升以上的乘用車，消費稅稅率由消費稅稅率由20%20%上調至上調至40%40%；u金銀首飾：零售環節征收消費稅。采用先銷售后金銀首飾：零售環節征收消費稅。采用先銷售后包裝，且實行簡易包裝，降低消費稅。包裝，且實行簡易包裝，降低消費稅。 某一家俱廠主要加工板材并進一步生產家具。某一家俱廠主要加工板材并進一步生產家具。該家俱廠的原料主要是木材，他們在長江沿岸征用該家俱廠的原料主要是木材，他們在長江沿岸征用3030萬畝荒山建成農場，作為其原料基地。還有一部萬畝荒山建成農場，作為其原料基地。還有一部分木材向當地政府收購站購買，收購站從農民手中分木材向當地政府收購站購買

28、，收購站從農民手中收購，這是企業的基本情況。收購，這是企業的基本情況。 由于家俱廠沒有處理好業務流程，導致家俱廠的稅由于家俱廠沒有處理好業務流程，導致家俱廠的稅負相當高，怎樣解決這個問題呢？負相當高，怎樣解決這個問題呢？ 分析家俱廠的業務流程，家俱廠從事荒山植分析家俱廠的業務流程，家俱廠從事荒山植樹造林，雖然稅收有農林牧漁業稅收優惠政樹造林，雖然稅收有農林牧漁業稅收優惠政策策所得稅減免，但只有林業企業才能享所得稅減免，但只有林業企業才能享受該政策。受該政策。我們建議家俱廠將農場分離出來，成立獨我們建議家俱廠將農場分離出來，成立獨立的林業生產企業，再以市場價格將原料賣立的林業生產企業，再以市場價

29、格將原料賣給加工企業。這樣林業生產企業就可以享受給加工企業。這樣林業生產企業就可以享受稅收優惠政策。稅收優惠政策。 家俱廠收買并改造收購站，即將收購站變成家俱廠收買并改造收購站，即將收購站變成家俱廠的派出機構；或者家具廠自己成立農家俱廠的派出機構；或者家具廠自己成立農副產品收購中心，直接從農民手中收購農副副產品收購中心，直接從農民手中收購農副產品，開具農副產品收購發票，可以按照產品，開具農副產品收購發票，可以按照13%13%的抵扣率抵扣增值稅進項稅額。的抵扣率抵扣增值稅進項稅額。流程影響稅收負擔。對于引起多流程影響稅收負擔。對于引起多交稅的流程，必須進行改造。一般在設計稅交稅的流程，必須進行改

30、造。一般在設計稅收籌劃方案時，畫出業務流程圖，分析業務收籌劃方案時，畫出業務流程圖，分析業務模式，解剖流程中的稅收缺陷。模式，解剖流程中的稅收缺陷。【思考思考】：牛奶生產的流程：牛奶生產的流程奶農飼養奶牛，乳制品企業利用牛奶加工各奶農飼養奶牛，乳制品企業利用牛奶加工各類乳制品。類乳制品。為了提高效率，乳制品企業組織奶農一起飼為了提高效率，乳制品企業組織奶農一起飼養奶牛，成立飼養企業。養奶牛，成立飼養企業。 【思考思考】：你認為應該如何：你認為應該如何 安排奶農與乳制品安排奶農與乳制品 企業的關系？企業的關系？中國北方有一家自動化設備生產企業，自行中國北方有一家自動化設備生產企業，自行研發了一套

31、軟件配置在所生產的設備上，導研發了一套軟件配置在所生產的設備上，導致該設備售價比同類產品高出致該設備售價比同類產品高出30%30%，企業，企業為此非常困惑：由于產品售價高，導致企業為此非常困惑：由于產品售價高，導致企業的增值稅和企業所得稅負擔都很重。的增值稅和企業所得稅負擔都很重。 【思考思考】：你認為應該如何：你認為應該如何 設計稅收籌劃方案？設計稅收籌劃方案？ 企業利用并購、分立及其他資產重組手段，企業利用并購、分立及其他資產重組手段， 改變其組織架構及股權關系，進而降低稅改變其組織架構及股權關系，進而降低稅 收負擔。收負擔。 1.1.合并籌劃合并籌劃 2.2.分立籌劃分立籌劃 一是并購、

32、重組后的企業可以進入新的領域、新一是并購、重組后的企業可以進入新的領域、新的行業，稅收待遇自然不同；的行業，稅收待遇自然不同； 二是并購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實二是并購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實現低成本擴張；現低成本擴張； 三是企業合并可以實現關聯企業或上下游企業流三是企業合并可以實現關聯企業或上下游企業流通環節的減少，節約流轉稅和印花稅；通環節的減少，節約流轉稅和印花稅； 四是企業合并可能改變納稅主體性質，譬如，企四是企業合并可能改變納稅主體性質，譬如，企業可能因為合并而由小規模納稅人變為一般納稅業可能因為合并而由小規模納稅人變為一般納稅人，或由內資企業變為中外合資企業。人

33、，或由內資企業變為中外合資企業。 （1 1）酒廠）酒廠A A和和B B都是獨立核算的法人企業。都是獨立核算的法人企業。A A主要經營糧食主要經營糧食類白酒，適用類白酒，適用20%20%的消費稅。的消費稅。B B以以A A生產的糧食酒為原料生產生產的糧食酒為原料生產藥酒，按照藥酒，按照10%10%的稅率繳納消費稅。的稅率繳納消費稅。 （2 2）A A每年要向每年要向B B提供價值提供價值2 2億元（計億元（計50005000萬千克）的糧食萬千克）的糧食酒。酒。 （3 3）B B由于缺乏資金和人才，無法經營下去，準備破產。由于缺乏資金和人才，無法經營下去，準備破產。 （4 4）B B共欠共欠A50

34、00A5000萬元貨款。經評估，萬元貨款。經評估，B B的資產總額恰好也的資產總額恰好也為為50005000萬元。萬元。AB 稅收籌劃：酒廠稅收籌劃：酒廠A A合并酒廠合并酒廠B B。 1.1.承債式吸收合并，不視為被兼承債式吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業所得稅。不用繳納企業所得稅。 2.2.原原A A酒廠向酒廠向B B提供的糧食酒不用提供的糧食酒不用繳納消費稅。繳納消費稅。 3.3.合并后生產藥酒，消費稅稅率合并后生產藥酒，消費稅稅率下降。下降。 一是企業分立為多個納稅主體，可以

35、形成有關聯一是企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業群，實施集團整體籌劃；關系的企業群，實施集團整體籌劃； 二是企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率二是企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，合理節稅；業務或零稅率業務獨立出來，合理節稅； 三是企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成三是企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；兩個或多個適用低稅率的納稅主體； 四是企業分立可以增加一道流通環節，有利于流四是企業分立可以增加一道流通環節，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。 科技園區一家企業提供高科技產

36、品和科技園區一家企業提供高科技產品和技術服務，我們建議該企業進行分立，技術服務，我們建議該企業進行分立，成立一家技術服務公司。其技術服務成立一家技術服務公司。其技術服務費按照費按照5%5%繳納營業稅，其對客戶的繳納營業稅，其對客戶的服務中含有技術培訓，進一步建議該服務中含有技術培訓，進一步建議該企業對技術培訓業務再分立出一家獨企業對技術培訓業務再分立出一家獨立的培訓公司，單獨從事技術培訓服立的培訓公司，單獨從事技術培訓服務，這樣就可按文化業務，這樣就可按文化業3%3%的稅率交的稅率交納營業稅。納營業稅。“營改增營改增”之后，現代服之后，現代服務業一律繳納務業一律繳納6%6%的增值稅。的增值稅。

37、 振邦集團是一家生產型的企業集團，由于近期生產振邦集團是一家生產型的企業集團，由于近期生產經營效益不錯，于是準備擴展生產能力。離振邦集經營效益不錯，于是準備擴展生產能力。離振邦集團不遠的公司生產由于經營管理不善正處于嚴重團不遠的公司生產由于經營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態，已經無力經營。經評估確認資產的資不抵債狀態，已經無力經營。經評估確認資產總額為總額為40004000萬元，負債總額為萬元，負債總額為60006000萬元，但公萬元，但公司的一條生產線性能良好，正是振邦集團生產原料司的一條生產線性能良好，正是振邦集團生產原料所需的生產線，其原值為所需的生產線，其原值為14001400萬元（

38、不動產萬元（不動產800800萬萬元、生產線元、生產線600600萬元），評估值為萬元），評估值為20002000萬元（不動萬元（不動產作價產作價12001200萬元，生產線作價萬元，生產線作價800800萬元）。萬元）。資產轉移的方式？資產轉移的方式？AB 方案一：資產轉讓方案一：資產轉讓 振邦集團拿現金振邦集團拿現金20002000萬元直接購買不動產及生萬元直接購買不動產及生 產線，按照稅法規定，公司銷售不動產繳納產線，按照稅法規定，公司銷售不動產繳納5.5%5.5%的營業稅及附加，生產線轉讓按的營業稅及附加，生產線轉讓按4%4%的稅率減的稅率減半征收增值稅，并計算資產轉讓所得繳納半征收增

39、值稅，并計算資產轉讓所得繳納25%25%的企的企業所得稅。業所得稅。 稅收總額稅收總額=1200=12005.5%5.5%800800（1+4%1+4%）4%4%2 212001200800800（1+4%1+4%）800800600600120012005.5%5.5%25%=207.1925%=207.19（萬元）（萬元） 【弊端弊端】：振邦集團需要籌集：振邦集團需要籌集20002000多萬現金。多萬現金。 方案二：承債式整體并購方案二：承債式整體并購 公司資產總額為公司資產總額為40004000萬元，負債總額為萬元，負債總額為60006000萬萬元，已嚴重資不抵債。根據稅法規定，當被兼并

40、企元，已嚴重資不抵債。根據稅法規定，當被兼并企業凈資產小于零或基本為零的前提下，兼并企業以業凈資產小于零或基本為零的前提下，兼并企業以承擔被兼并企業全部債務的方式實現吸收合并，不承擔被兼并企業全部債務的方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業所得稅。不繳納企業所得稅。 方案弊端：振邦集團要承擔大量的不必要的債務，方案弊端：振邦集團要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。這對以后的集團運作不利。方案三：資產重組方案三：資產重組 公司分立出一個獨立的全資子公司公司分立出一個獨立的全資子公司公司，公司，包含生產線

41、包含生產線20002000萬元，負債萬元，負債20002000萬元，凈資產為萬元，凈資產為0 0。然后讓振邦集團并購公司，即將資產買賣行為轉然后讓振邦集團并購公司，即將資產買賣行為轉變為企業產權交易行為。變為企業產權交易行為。 當從公司分設出公司時，被分設企業應視為按當從公司分設出公司時，被分設企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，繳納企業所得稅：算被分立資產的財產轉讓所得，繳納企業所得稅：公司分立公司后，公司應確認財產轉讓所得公司分立公司后，公司應確認財產轉讓所得600600萬元，計所得稅萬元，計所得稅

42、150150萬元。萬元。 方案三的優點：避免支付大量現金，解決了短期內方案三的優點：避免支付大量現金，解決了短期內籌資的難題；振邦集團只承擔公司一部分債務，籌資的難題；振邦集團只承擔公司一部分債務，負擔小；振邦集團在資產重組中獲益最大，既購買負擔小；振邦集團在資產重組中獲益最大，既購買了急需的生產線，又未購買其他無用資產，增加了了急需的生產線，又未購買其他無用資產，增加了交易的可行性。交易的可行性。 操作的關鍵點：（操作的關鍵點：（1 1）債權轉讓行為的可行性。要避）債權轉讓行為的可行性。要避免債權人擔心企業分立行為含有逃廢債務的目的而免債權人擔心企業分立行為含有逃廢債務的目的而不予配合；（不

43、予配合；（2 2）企業分立中會涉及稅收負擔，該負）企業分立中會涉及稅收負擔，該負擔也是企業合并的代價。擔也是企業合并的代價。 股權是一種財產權，通過股股權是一種財產權，通過股權交易可以巧妙地行使控制權交易可以巧妙地行使控制權，最終實現經濟收益。權，最終實現經濟收益。 1. 1.股權控制股權控制 土地的運作：每獲取一塊土土地的運作：每獲取一塊土地，就成立一家房地產開發地，就成立一家房地產開發公司。若轉讓土地就轉讓公公司。若轉讓土地就轉讓公司，可以規避土地轉讓中的司，可以規避土地轉讓中的相關稅費。相關稅費。 中江公司是一家具有房地產開發資質的投資公司，中江公司是一家具有房地產開發資質的投資公司，3

44、 3月份與一外國財團達成協議，以月份與一外國財團達成協議，以2626億元的價格在億元的價格在長江三角洲旅游區開發一個帶有高爾夫球場的高級長江三角洲旅游區開發一個帶有高爾夫球場的高級度假村。度假村。 【業務流程業務流程】：先由中江公司購買土地使用權并建：先由中江公司購買土地使用權并建成度假村，然后再以成度假村，然后再以2626億元的價格銷售給外國財團。億元的價格銷售給外國財團。據中介機構分析評估，度假村的開發成本據中介機構分析評估，度假村的開發成本1818億元億元（其中包括土地出讓金（其中包括土地出讓金6 6億元）。中江公司初步測億元）。中江公司初步測算該項目轉讓應繳納營業稅、城建稅、教育費附加

45、、算該項目轉讓應繳納營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅和資產轉讓的企業所得稅共計土地增值稅和資產轉讓的企業所得稅共計3 3億多元。億多元。 第第1 1步：中江公司與外國財團協商，讓外步：中江公司與外國財團協商，讓外國財團預付一部分資金作為初期投資，中江國財團預付一部分資金作為初期投資，中江公司以土地作價投資，雙方共同成立一家開公司以土地作價投資，雙方共同成立一家開發經營公司發經營公司東湖度假村，擁有法人資格，東湖度假村，擁有法人資格，且實行獨立核算。且實行獨立核算。 第第2 2步：以度假村名義進行固定資產建設，步：以度假村名義進行固定資產建設，有關費用在度假村的有關費用在度假村的“在建工程

46、在建工程”賬戶核算，賬戶核算，資金缺口由中江公司以債權形式提供，度假資金缺口由中江公司以債權形式提供，度假村作為村作為“應付款項應付款項”入賬。入賬。 【籌劃方案籌劃方案】 第第3 3步：待度假村的高爾夫球場及其他固步：待度假村的高爾夫球場及其他固定資產建成后，外國財團以股份收購方式取定資產建成后，外國財團以股份收購方式取得度假村的全部股權。中江公司得度假村的全部股權。中江公司 將其擁有度假村的股權全部轉將其擁有度假村的股權全部轉 讓給外國財團，以股權轉讓價讓給外國財團，以股權轉讓價 款的形式收回對度假村的投資款的形式收回對度假村的投資 和前期投入的債權資金。和前期投入的債權資金。 2.2.股

47、權置換股權置換兩個企業所控制的部分或全部股權相互交換，相當兩個企業所控制的部分或全部股權相互交換，相當于非貨幣資產等價交換。股權置換視為雙方分別按于非貨幣資產等價交換。股權置換視為雙方分別按公允價值購置、轉讓股權，凡所實現的股權轉讓所公允價值購置、轉讓股權，凡所實現的股權轉讓所得，均需繳納企業所得稅。得，均需繳納企業所得稅。股權置換可以實現相互持股、參股。股權置換可以實現相互持股、參股。一般國有企業通過股權置換，相互持一般國有企業通過股權置換，相互持股，可以達到相互監督的作用。股，可以達到相互監督的作用。MM公司公司N N公司公司ABMM、N N擬交換所持子公司的股權，相互置換子公司的等價擬交

48、換所持子公司的股權，相互置換子公司的等價股份。如果置換中沒有實現股權轉讓所得，則雙方均不股份。如果置換中沒有實現股權轉讓所得，則雙方均不繳納企業所得稅。這一交易屬于非貨幣性資產交換范疇。繳納企業所得稅。這一交易屬于非貨幣性資產交換范疇。w 企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定： w 1 1、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。稅款為主要目的。 w 22、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。規定的比例。 w 33、企業重組后的連續、企業重組后的連續1212個月內不改變重組資產原來的實質個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。性經營活動。 w 44、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例、重組交易對價中涉及股權支付金額符合