1、 第五章第五章 關稅會計關稅會計 第一節第一節 關稅概述關稅概述 第二節第二節 關稅的確認計量與申報關稅的確認計量與申報 第三節第三節 關稅的會計處理關稅的會計處理第一節第一節 關稅概述關稅概述一、關稅的概念與特點一、關稅的概念與特點 （一）關稅的概念（一）關稅的概念 關稅是海關代表國家，按照國家制定的關稅是海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關境的貨物和物品所征收的一種流轉對進出關境的貨物和物品所征收的一種流轉稅。稅。 （二）關稅的作用（二）關稅的作用 （三）關稅的種類（三）關稅的種類 依據不同的標準，關稅可以劃分為不

2、同的種類。依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。 1.按貨物、物品的流向分類按貨物、物品的流向分類 （1）進口關稅。它是指海關在外國貨物進口時所）進口關稅。它是指海關在外國貨物進口時所課征的關稅。課征的關稅。 （2）出口關稅。它是指海關在本國貨物出口時所）出口關稅。它是指海關在本國貨物出口時所課征的關稅。課征的關稅。 2.按征收目的分類按征收目的分類 （1）財政關稅，）財政關稅，亦稱收入關稅。它以增加亦稱收入關稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關稅。財國家財政收入為主要目的而課征的關稅。財政關稅的稅率比保護關稅低。政關稅的稅率比保護關稅低。 （2）保護關稅。它是以保護本國經濟發展）

3、保護關稅。它是以保護本國經濟發展為主要目的而課征稅，保護關稅主要是進口為主要目的而課征稅，保護關稅主要是進口稅，稅率較高。稅，稅率較高。 3.按征稅標準分類按征稅標準分類 可以分為從量稅、從價稅、復合稅和滑準稅，可以分為從量稅、從價稅、復合稅和滑準稅，其中從量稅、從價稅是關稅的基本計算方法。其中從量稅、從價稅是關稅的基本計算方法。4.按約束程度分類按約束程度分類 （1）自主關稅，又稱國定關稅。）自主關稅，又稱國定關稅。 （2）非自主關稅。）非自主關稅。 （3）協定關稅。）協定關稅。 5按差別待遇分類按差別待遇分類 可以分為普通關稅、優惠關稅、特惠關稅、差可以分為普通關稅、優惠關稅、特惠關稅、差

4、別關稅、特別關稅（亦稱加重關稅，如反補貼關稅別關稅、特別關稅（亦稱加重關稅，如反補貼關稅、反傾銷關稅等）。、反傾銷關稅等）。 （四）關稅的特點（四）關稅的特點 1.納稅上的統一性和一次性 2.征收上的過“關”性 3.稅率上的復式性 4.征管上的權威性 5.對進出口貿易的調節性 二、關稅的納稅人與納稅范圍二、關稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人（一）納稅人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。 （二）納稅范圍（二）納稅范圍 關稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨關稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品包括入境旅物和物品。貨

5、物是指貿易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。 三、關稅稅則、稅目和稅率三、關稅稅則、稅目和稅率 (一）關稅稅則、稅目一）關稅稅則、稅目 關稅稅則又稱海關稅則。它是一國對進出口商品計征關關稅稅則又稱海關稅則。它是一國對進出口商品計征關稅的規章和對進出口的應稅與免稅商品加以系統分類的一稅的規章和對進出口的應稅與免稅商品加以系統分類的一覽表。覽表。 （二）關稅

6、稅率（二）關稅稅率 1.進口貨物稅率進口貨物稅率 2.出口商品稅率出口商品稅率 3.暫定商品稅率暫定商品稅率 四、關稅的優惠政策四、關稅的優惠政策 （一）法定免繳關稅的貨物（一）法定免繳關稅的貨物1關稅稅額在人民幣關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；元以下的一票貨物； 2無商業價值的廣告品和貨樣；無商業價值的廣告品和貨樣； 3外國政府、國際組織無償贈送的物資；外國政府、國際組織無償贈送的物資； 4在海關放行前損失的貨物；在海關放行前損失的貨物； 5進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。飲食用品。 （ 二）法定酌情減繳或免繳關稅的貨物二）

7、法定酌情減繳或免繳關稅的貨物1在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據海在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據海關認定的受損程度減繳關稅。關認定的受損程度減繳關稅。 2法律規定的其他免繳或者減繳關稅的貨物，法律規定的其他免繳或者減繳關稅的貨物，海關根據規定予以免繳或者減繳。海關根據規定予以免繳或者減繳。 （三）特定減免關稅的貨物（三）特定減免關稅的貨物特定地區、特定企業或者有特定用途的進出口特定地區、特定企業或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關稅，以及臨時減繳或者免繳關貨物減繳或者免繳關稅，以及臨時減繳或者免繳關稅，按照國務院的有關規定執行。稅，按照國務院的有關規定執行。 第二節第二節 關稅的確

8、認計量與申報關稅的確認計量與申報一、關稅完稅價格的確認一、關稅完稅價格的確認（一）進口完稅價格的確認（一）進口完稅價格的確認1.完稅價格與成交價格完稅價格與成交價格 關稅條例第十八條規定：“進口貨物的完稅價格由海關以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按照本條例第十九條、第二十條規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。” 進口貨物的成交價格應當符合下列條件： （1）對買方處置或者使用該貨物不予限制

9、，但法律、行政法規規定實施的限制、對貨物轉售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外； （2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定； （3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉售、處置或者使用而產生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規定進行調整； （4）買賣雙方沒有特殊關系，或者雖有特殊關系但未對成交價格產生影響。 2.計入完稅價格的費用（1）由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經紀費； （2）由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用； （3）由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用； （4）與該貨物的生產和向中華人民共和

10、國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用； （5）作為該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費； （6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。 3.不能計入完稅價格的費用 （1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用； （2）進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費； （3）進口關稅及國內稅收。4.估定的完稅價格 （1）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷

11、售的相同貨物的成交價格； （2）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格； （3）與該貨物進口的同時或者大約同時，將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環節銷售給無特殊關系買方最大銷售總量的單位價格，但應當扣除條例第二十二條規定的項目； （4）按照下列各項總和計算的價格：生產該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費；（5）以合理方法估定的價格。 5以租賃方式進口的貨物，按海關審查確定的該貨物租金作為完稅價格。納稅人要求一次性繳納稅款的，可以選擇按

12、照關稅條例第二十一條規定的估定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格。 6運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明并在海關規定的期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費以及復運進境的運輸及其相關費用和保險費審查確定完稅價格。 7運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規定的期限內復運進境的，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。8減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下： 完稅價格海關審定的該貨物原進口時的價格 1申請補稅時實際已使用的時間（監管年限12）（二）出口貨物關

13、稅完稅價格的確認（二）出口貨物關稅完稅價格的確認 關稅條例第二十六條規定：“出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關稅不計入完稅價格。”（三）進出口貨物完稅價格中的運輸及其相關（三）進出口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算費用、保險費的計算 陸運、空運和海運進口貨物的運費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算。

14、 陸運、空運和海運進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。 二、關稅的計算方法二、關稅的計算方法 應納關稅的基本計算公式應納關稅的基本計算公式 應納關稅稅額關稅完稅價格關稅稅率應納關稅稅額關稅完稅價格關稅稅率 由于關稅分從價、從量、復合和滑準四由于關稅分從價、從量、復合和滑準四種計稅方法，因此，關稅基本計算公式應具種計稅方法，因此，關稅基本計算公式應具體分為：體分為：1從價稅計算方法從價稅計算方法 應納關稅稅額應納關稅稅額 應稅進出口貨物數量應稅進出口貨物數量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率

15、適用稅率2從量稅計算方法從量稅計算方法 應納關稅稅額應稅進口貨物數量應納關稅稅額應稅進口貨物數量關稅單位稅額關稅單位稅額3復合稅計算方法復合稅計算方法 應納關稅稅額應稅進口貨物數量應納關稅稅額應稅進口貨物數量關稅單位稅額關稅單位稅額 應稅進口貨物數量應稅進口貨物數量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率適用稅率4滑準稅計算方法滑準稅計算方法 它是預先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅它是預先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據進口商品價格的變化而升降進口關稅稅率的一種計率，然后根據進口商品價格的變化而升降進口關稅稅率的一種計繳方法。一般是隨著進口商品價格的變動而呈反

16、方向變動，即價繳方法。一般是隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。 5.選擇稅與季節性關稅選擇稅與季節性關稅6.報復性關稅的計算方法報復性關稅的計算方法7.反傾銷關稅計算方法反傾銷關稅計算方法三、進出口關稅從價計征關稅的計算三、進出口關稅從價計征關稅的計算（一）進口貨物關稅的計算（一）進口貨物關稅的計算 CIFCIF價格（成本加保險及運費價格價格（成本加保險及運費價格）。以我國口岸）。以我國口岸CIFCIF價格成交或者與我價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以

17、該價格作為完稅價價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：格。其計算方法如下： 完稅價格完稅價格CIFCIF 進口關稅完稅價格進口關稅完稅價格進口關稅稅率進口關稅稅率【例【例5-15-1】 某進出口公司從日本進口甲醇，進某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為口申報價格為CIFCIF天津天津USD500 000USD500 000。當日外。當日外匯牌價（中間價）為匯牌價（中間價）為USD100USD100￥6 60000；稅則；稅則號列號列2905121029051210，稅率，稅率5.5%5.5%。 先計算出甲醇的完稅價格：先計算出甲醇的完稅價格： USD 50O 0OO US

18、D 50O 0OO6 63 3 0 000 00000 000（元）（元） 再計算出甲醇應繳的進口關稅：再計算出甲醇應繳的進口關稅： 3 3 0 000 00O00 00O5.5%5.5%165 0165 00000（元）（元） 2.FOB2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）。價格（裝運港船上交貨價格）。 以國外口岸以國外口岸FOBFOB價格或者從輸出國購買以國外價格或者從輸出國購買以國外口岸口岸CIFCIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎上價格成交的，必須分別在上述價格基礎上加從發貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前加從發貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格

19、。若以成本加運費的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應另加保險費作為完稅價格。價格成交的，則應另加保險費作為完稅價格。 其計算公式如下：其計算公式如下： 完稅價格（完稅價格（FOB+FOB+運費）運費）/ /（1-1-保險費率）保險費率）【例【例5-25-2】 某進出口公司從美國進口硫酸鎂某進出口公司從美國進口硫酸鎂5 5 000000噸，進口申報價格為噸，進口申報價格為FOBFOB舊金山舊金山USD325 000USD325 000，運費每噸，運費每噸USD40USD40，保險費率，保險費率33，當日的外匯，當日的外匯牌價（中間價）為：牌價（中間價）為：USD100US

20、D100RMBRMB6 60000。 （1 1）計算運費：）計算運費： 5 000 5 00040406 61 1 2 200 00000 000（元）（元） （2 2）將進口申報價格由美元折成人民幣：）將進口申報價格由美元折成人民幣： 325 000 325 0006 61 950 1 950 000000（元）（元） （3 3）計算完稅價格：）計算完稅價格： 完稅價格（完稅價格（1 950 1 950 0000001 1 2 200 00000 000） （1 133） 3 3 159 478159 478（元）（元） 經查找，硫酸鎂的稅則號列為經查找，硫酸鎂的稅則號列為283321002

21、8332100，稅，稅率為率為5.5%5.5%，計算該批進口硫酸鎂的進口關稅稅，計算該批進口硫酸鎂的進口關稅稅額如下：額如下： 進口關稅稅額進口關稅稅額 3 3 159 478 159 478 5.5%5.5% 173 771173 771（元）（元）3.CFR價格（有時稱價格（有時稱CNF，成本加運費價格），成本加運費價格） 以成本加運費價格（即含運費價格）成以成本加運費價格（即含運費價格）成交的交的,應當另加保險費作為完稅價格。應當另加保險費作為完稅價格。 完稅價格完稅價格CFR/（1-保險費率）保險費率） 【例【例5-4】 某進出口公司從日本進口乙醛某進出口公司從日本進口乙醛17噸，噸，

22、保險費率為保險費率為0.3%，進口申報價格為：，進口申報價格為：CFR天津天津USD 306 000,外匯牌價（中間價）為外匯牌價（中間價）為USD100￥6。乙醛稅則號列為：。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為，稅率為5.5%。 進口申報價格由美元折合成人民幣進口申報價格由美元折合成人民幣 306 00061 836 000（元）（元） 完稅價格完稅價格 1 836 000 （10.3%） 1 841 525（元）（元） 進口關說進口關說 1 841 525 5.5% 101 284（元）（元） 以上三種術語均適用于海運、內河航以上三種術語均適用于海運、內河航運，三者之間的關系是：運，

23、三者之間的關系是： CIF價格價格= CFR價格價格+保險費保險費 = FOB+海運費海運費+保險費保險費 在上述術語的基礎上，為了適應包括海在上述術語的基礎上，為了適應包括海運、內河航運、空運及多種聯運的需要，又運、內河航運、空運及多種聯運的需要，又發展為發展為CIP 、FCA和和 CPT三種價格術語。三種價格術語。4.國內正常批發價格國內正常批發價格（1）不繳納國內增值稅、消費稅或只繳納增）不繳納國內增值稅、消費稅或只繳納增值稅的貨物值稅的貨物（2）應同時繳納國內增值稅和消費稅的貨物）應同時繳納國內增值稅和消費稅的貨物 （二）出口貨物關稅的計算 1.FOB價格價格 出口貨物關稅完稅價格的計

24、算公式如下：出口貨物關稅完稅價格的計算公式如下： 完稅價格完稅價格FOB/（1+關稅稅率）關稅稅率） 出口關稅稅額出口關稅稅額 完稅價格出口關稅稅率完稅價格出口關稅稅率【例【例5-6】 某進出口公司出口某進出口公司出口5 000噸到日本磷，每噸噸到日本磷，每噸FOB天津天津USD500，磷的出口關稅稅率為，磷的出口關稅稅率為10%。當。當日外匯牌價為：日外匯牌價為：USD100￥600。計算應納出口關。計算應納出口關稅。稅。 計算該批磷的完稅價格：計算該批磷的完稅價格： 完稅價格完稅價格5 000500（110%） 2 272 727（美元）（美元） 將美元價折合為人民幣完稅價格：將美元價折合

25、為人民幣完稅價格： 2 272 727613 636 362（元）（元） 計算該公司應納出口關稅：計算該公司應納出口關稅： 應繳出口關稅額應繳出口關稅額 13 636 362 10% 1 363 636 （元）（元）2.CIF價格。價格。出口貨物以國外口岸出口貨物以國外口岸CIF價格成交的價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。 完稅價格（完稅價格（CIF價保險費運費）價保險費運費） （1出口關稅稅率）出口關稅稅率） 【例【例5-7】 天津某進出口公司向

26、新加坡出口黑鎢沙天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為噸，成交價格為CIF新加坡新加坡USD4 000，其中運費，其中運費USD400，保險費，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價；計稅日匯牌價（中間價）USD100RMB600。計算應納關稅稅額。計算應納關稅稅額。 完稅價格（完稅價格（4 00040040）6 （120%）17 800（元）（元） 應繳關稅應繳關稅17 80020%3 560（元）（元） 3.CFR價格價格。以境外口岸以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格的計算公式為： 完稅價格（完稅價格（CFR價運費）價運費）（

27、1出口關稅稅率）出口關稅稅率） 4.CIFC價格價格（CIF價格加傭金）價格加傭金） 當成交價格為當成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：境外口岸時，有兩種情況： 傭金傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為： 完稅價格（完稅價格（CIFC價保險費運費傭金）價保險費運費傭金） （1出口關稅稅率）出口關稅稅率） 傭金傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為： 完稅價格完稅價格CIFC價（價（1C）保險費運費）保險費運費（1出口關稅稅率）出口關稅稅率） 上述上述2、3、4價格內所含的運費和保險費，原則上應按價格內所

28、含的運費和保險費，原則上應按實際支付數扣除。實際支付數扣除。 四、關稅的繳納及退補四、關稅的繳納及退補 （一）關稅的繳納方法（一）關稅的繳納方法 海關征收關稅時，根據納稅人的申請及進海關征收關稅時，根據納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，可以在關境地征收，出口貨品的具體情況，可以在關境地征收，也可以在主管地征收。也可以在主管地征收。 1.關境地征收：即口岸納稅。關境地征收：即口岸納稅。 2.主管地納稅：主管地納稅： 亦稱集中納稅。亦稱集中納稅。 （二）關稅的繳納期（二）關稅的繳納期 進口貨物的收發貨人或其代理人，應當進口貨物的收發貨人或其代理人，應當在海關填發稅款繳納憑證之日起在海關填發稅款繳

29、納憑證之日起15日內（法日內（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關自到期次期繳納的，除依法追繳外，由海關自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。滯納金。 （三）關稅的退稅（三）關稅的退稅 有下列情況之一的，進出口貨物的收發有下列情況之一的，進出口貨物的收發貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同納稅收據向海關年內，書面聲明理由，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理：申請退稅，逾期不予受理： 1.因海關誤征，多

30、納稅款的；因海關誤征，多納稅款的； 2.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后發海關核準免驗進口的貨物，在完稅后發現有短缺情況并經海關審查認可的；現有短缺情況并經海關審查認可的； 3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。，申報退關，經海關查驗屬實的。 （四）關稅的補繳（四）關稅的補繳 進出口貨物完稅后，如發現少征或者漏進出口貨物完稅后，如發現少征或者漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內，向收發貨人或其代理人補征之日起一年內，向收發貨人或其代理人補征。因收發貨人或其代理人違反規定而造成少

31、。因收發貨人或其代理人違反規定而造成少征或者漏征的，海關在三年內可以追征，因征或者漏征的，海關在三年內可以追征，因特殊情況，追征期可延至十年。騙取退稅款特殊情況，追征期可延至十年。騙取退稅款的，無限期追征。的，無限期追征。第三節第三節 關稅的會計處理關稅的會計處理 對關稅的會計處理，企業可以在對關稅的會計處理，企業可以在“應交稅費應交稅費”賬戶下，設置賬戶下，設置“應交關稅應交關稅”二級賬戶，也可以分二級賬戶，也可以分別設置別設置“應交進口關稅應交進口關稅”、“應交出口關稅應交出口關稅”兩個兩個二級賬戶。工業企業也可以不設置二級賬戶。工業企業也可以不設置“應交稅費應交稅費應交關稅應交關稅”賬戶

32、，而在實際繳納關稅時，直接貸記賬戶，而在實際繳納關稅時，直接貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 一、自營進口業務關稅的會計處理一、自營進口業務關稅的會計處理 企業自營進口商品應以企業自營進口商品應以CIF價格作為完稅價格價格作為完稅價格計繳關稅時計繳關稅時： 借：物資采購借：物資采購 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅賬戶應交進口關稅賬戶 實際繳納時實際繳納時： 借：應交稅費借：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業也可不通過企業也可不通過“應交稅費應交稅費應交進口關稅應交進口關稅”賬戶核算，待實際繳納關稅時，直接借記賬戶核算，待實際繳納關稅時，直接借記“物資物資

33、采購采購”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例【例5-8】 某外貿企業從國外自營進口排氣量某外貿企業從國外自營進口排氣量2.2升以上升以上的小轎車一批，的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為價格折合人民幣為200萬元，進口萬元，進口關稅稅率為關稅稅率為25%，代征消費稅率，代征消費稅率9、增值稅率、增值稅率17。根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。應交關稅和商品采購成本計算如下：稅款。應交關稅和商品采購成本計算如下： 應交關稅應交關稅2 000 00025% 500 000（元）（元） 應交消費稅（應交消費稅

34、（2 000 000500 000） （19）9 2 747 2539247 253（元）（元） 應交增值稅應交增值稅247 25317%467 033（元）（元）會計分錄如下：會計分錄如下： 1應付賬款時。應付賬款時。 借：物資采購借：物資采購 2 000 000 貸：應付賬款貸：應付賬款供應商供應商 2 000 000 2應交稅費時。應交稅費時。 借：材料采購借：材料采購 747 253 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 500 000 應交消費稅應交消費稅 2 747 253 會計分錄如下：會計分錄如下：3上繳稅金時。上繳稅金時。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項

35、稅額）應交增值稅（進項稅額）467 033 應交進口關稅應交進口關稅 500 000 應交消費稅應交消費稅 247 253 貸：銀行存款貸：銀行存款 1214 286 4商品驗收入庫時。商品驗收入庫時。 借：庫存商品借：庫存商品 2 747 253 貸：物資采購貸：物資采購 2 747 253【例【例5-10】某工業企業從香港進口原產地為韓國】某工業企業從香港進口原產地為韓國的某型號要安裝設備的某型號要安裝設備2臺，該設備臺，該設備CFR價格天價格天津港津港HKD120 000，保險費率，保險費率0.3，關稅稅率，關稅稅率6，代征增值稅稅率，代征增值稅稅率17，外匯牌價，外匯牌價HKD100R

36、MB80。有關計算如下：。有關計算如下：完稅價格完稅價格120 000（10.3）120 361完稅價格折合人民幣完稅價格折合人民幣120 3610.8 96289（元）（元）進口關稅進口關稅9628965777（元）（元）增值稅（增值稅（962895777）17 17351（元）（元）有關會計分錄如下：有關會計分錄如下：1應付價款時應付價款時。借：在建工程借：在建工程 96289 貸：應付賬款貸：應付賬款供應商供應商 962892實際上繳關稅、增值稅時實際上繳關稅、增值稅時。借：在建工程借：在建工程 5777 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 17351 貸：銀行存款貸：

37、銀行存款 23 128 二、自營出口業務關稅的會計處理二、自營出口業務關稅的會計處理 企業自營出口商品應以企業自營出口商品應以FOB價格作為完稅價格價格作為完稅價格計繳關稅時計繳關稅時： 借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交出口關稅應交出口關稅 實際繳納實際繳納時：時： 借：應交稅費借：應交稅費應交出口關稅應交出口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業也可不通過企業也可不通過“應交稅費應交稅費應交出口關稅應交出口關稅”賬戶核算，待實際繳納關稅時，直接借記賬戶核算，待實際繳納關稅時，直接借記“主營主營業務稅金及附加業務稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款

38、銀行存款”賬戶。賬戶。 【例例5-11】 某進出口公司自營出口商品一批，我國某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸口岸FOB價折合人民幣為價折合人民幣為720 000元，設出口關稅稅元，設出口關稅稅率為率為20%，根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行，根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。有關會計處理如下：轉賬支票付訖稅款。有關會計處理如下： 應交出口關稅應交出口關稅720 000（120%）20% 120 000（元）（元） 借：應收賬款借：應收賬款購貨商購貨商 720 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 720 000 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 120 00 貸：應交稅費貸：應交稅費應交出口關稅應交出口關稅 120 00【例【例5-12】據據5-7的資料，會計處理如下：的資料，會計處理如下： 1、確認銷售收入時、確認銷售收入時 借：應收賬款借：應收賬款某購貨商某購貨商 2