1、2帶息票據的會計處理帶息票據的會計處理 帶息應收票據是根據票面金額和票面帶息應收票據是根據票面金額和票面利率并計算到期利息的票據。帶息票利率并計算到期利息的票據。帶息票據的到期值為票據的面值和到期利息據的到期值為票據的面值和到期利息之和之和 帶息票據到期值帶息票據到期值=面值面值+利息利息 =面值面值（1+利率利率期限）期限） （1）收到帶息票據的處理 因企業銷售商品、提供勞務等而收因企業銷售商品、提供勞務等而收到、開出承兌的商業匯票。到、開出承兌的商業匯票。 借：應收票據（按商業匯票的面值）借：應收票據（按商業匯票的面值） 貸：主營業務收入（按實現的收入）貸：主營業務收入（按實現的收入） 應

2、交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項銷項稅額稅額)（按增值稅發票上注明的增值稅金（按增值稅發票上注明的增值稅金額）額） 企業收到應收票據以抵償應收賬款時，企業收到應收票據以抵償應收賬款時， 借：應收票據借：應收票據 （根據票據的面值）（根據票據的面值） 貸：應收賬款貸：應收賬款（2）帶息應收票據的期末利息處理）帶息應收票據的期末利息處理 企業應該在中期期末和年度終了根據應收企業應該在中期期末和年度終了根據應收票據的票面價值和確定的利率計算并提取票據的票面價值和確定的利率計算并提取利息，計提利息增加應收票據的票面余額利息，計提利息增加應收票據的票面余額 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用

3、貸：財務費用（3）帶息票據到期的會計處理 票據到期日如果收回票款票據到期日如果收回票款 借：銀行存款借：銀行存款 （應按實際收到的本息）（應按實際收到的本息） 貸：應收票據貸：應收票據 （賬面余額）（賬面余額） 財務費用財務費用 （差額，未提利息（差額，未提利息的部分）的部分） 如果應收票據到期，付款企業無力償還票款，收如果應收票據到期，付款企業無力償還票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票據通知書或拒絕付款證明等時，應將應收票付票據通知書或拒絕付款證明等時，應將應收票據的賬面余額轉入據的賬面余額轉入“應收賬款應收賬款”科目，其所包含科

4、目，其所包含的利息，等實際收到時再計入當期的財務費用。的利息，等實際收到時再計入當期的財務費用。 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據實際收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 財務費用財務費用 【業務題】【業務題】2009年年5月月1日新華公司向中日新華公司向中山公司銷售產品一批，貨款山公司銷售產品一批，貨款10 000元，適元，適用的增值稅率為用的增值稅率為17%。收到中山企業交來。收到中山企業交來的面值為的面值為11 700元、利率為元、利率為12%、6個月個月到期的帶息商業承兌匯票一張到期的帶息商業承兌匯票一張 6月月30日計提利息日計提利息 11月

5、月1日，中山公司開出的商業承兌匯票日，中山公司開出的商業承兌匯票到期，新華公司如數收回票據的本金和利到期，新華公司如數收回票據的本金和利息息 如果商業承兌匯票到期，而中山公司無力如果商業承兌匯票到期，而中山公司無力償還票款償還票款 上述業務新華公司如何進行賬務處理？上述業務新華公司如何進行賬務處理？（1）5月月1日收到票據時日收到票據時借：應收票據借：應收票據 11 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700（2）6月月30日，計提利息日，計提利息11700 x12x 212=234元元 借：應收票據借：應收票據

6、 234 貸：財務費用貸：財務費用 234 6月月30日，應收票據賬面余額日，應收票據賬面余額=11934元元（3）11月月1日，收到票款日，收到票款帶息應收票據到期值帶息應收票據到期值11700（1+12x612）12402元元 借：銀行存款借：銀行存款 12402 貸：應收票據貸：應收票據 11934 財務費用財務費用 468（4）11月月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息1170012x412468元元 不再計提，按照此時應收票據的賬面余額不再計提，按照此時應收票據的賬面余額轉入應收賬款。轉入應收賬款。 借：應收賬款借：應收賬款

7、 11934 貸：應收票據貸：應收票據 11934 待到實際收到本息時待到實際收到本息時 借：銀行存款借：銀行存款 12402 貸：應收賬款貸：應收賬款 11934 財務費用財務費用 468（三）應收票據的轉讓 實務中，企業可以將自己持有的商業匯票實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。轉讓的，背書人應當承擔票據責任。 1 企業將持有的商業匯票背書轉企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時讓以取得所需物資時 借：材料采購

8、借：材料采購/原材料原材料/庫存商品庫存商品 （按應計入取得物資成本的金額）（按應計入取得物資成本的金額） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) （按增值稅專（按增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅額）用發票上注明的可抵扣的增值稅額） 銀行存款（差額，可能在貸方）銀行存款（差額，可能在貸方） 貸：應收票據貸：應收票據 （按商業匯票的票面金額）（按商業匯票的票面金額） 財務費用財務費用 （帶息應收票據的未計提利息）（帶息應收票據的未計提利息） 2如果用于償還債務 借：應付賬款借：應付賬款/短期借款短期借款 （按償還債務的金額）（按償還債務的金額） 銀行存款銀行存款 （差額，也

9、可能在貸方）（差額，也可能在貸方） 貸：應收票據貸：應收票據 （按應收票據的賬面余額）（按應收票據的賬面余額） 財務費用財務費用 （帶息應收票據的未計提利息）（帶息應收票據的未計提利息） 【業務題】假定甲公司于【業務題】假定甲公司于4月月15日將日將1 755 000元的應收票據背書轉讓，以取得生產經元的應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的營所需的A材料，該材料價款為材料，該材料價款為1 500 000元，元，使用的增值稅稅率為使用的增值稅稅率為17%，甲公司應如何進，甲公司應如何進行賬務處理？行賬務處理？ 借：原材料借：原材料 1 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交

10、增值稅（進項稅額） 255 000 貸：應收票據貸：應收票據 1 755 000（四）應收票據的貼現 應收票據貼現是指持票人因急需資金，將應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書轉讓給銀行，銀行未到期的商業匯票背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算的貼現息后，將余額付給貼現企業率計算的貼現息后，將余額付給貼現企業的一項融資活動。的一項融資活動。應收票據的貼現要計算到期值、貼現應收票據的貼現要計算到期值、貼現息、貼現凈額息、貼現凈額 帶息票據到期值帶息票據到期值 =面值面值+利息利息 =面值面值（1+年利率年利率票據到期

11、天數票據到期天數/360） 貼現息貼現息=票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 貼現凈額貼現凈額=票據到期值票據到期值-貼現息貼現息 其中貼現期是指自貼現日起至到期日為止的實際天數，也其中貼現期是指自貼現日起至到期日為止的實際天數，也是用是用“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”的方法計算確定。的方法計算確定。不帶息票據的到期值就是其面值不帶息票據的到期值就是其面值 1. 帶追索權的票據貼現 如果企業與銀行簽訂的協議中規如果企業與銀行簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有未按期償還時，申請貼現的企業負

12、有向銀行等金融機構還款的責任。即附向銀行等金融機構還款的責任。即附帶追索權。帶追索權。 對于票據貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑對于票據貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證的第四聯收款通知聯證的第四聯收款通知聯 借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用（按貼現息部分）財務費用（按貼現息部分） 貸：短期借款（按應收票據的到期值）貸：短期借款（按應收票據的到期值）在計息期計提利息在計息期計提利息 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用票據到期，承兌人按期還款 借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據（應收票據的賬面余額）貸：應收票據（應收票據的賬面余額） 財務費用（未結算

13、入賬的利息）財務費用（未結算入賬的利息） 到期承兌人無力支付款項到期承兌人無力支付款項 票據到期時，因承兌人的銀行賬戶不票據到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業收到銀行退回的應收票足支付，企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和付款人未付票款通知據、支款通知和付款人未付票款通知書。書。 借：應收賬款（面值與票據利息之和）借：應收賬款（面值與票據利息之和） 貸：應收票據（應收票據的賬面貸：應收票據（應收票據的賬面余額）余額） 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款（銀行扣款金額）貸：銀行存款（銀行扣款金額） 【例題】企業收到購貨單位交來【例題】企業收到購貨單位交來2009年年3月月31日銷售一

14、批產品，貨款為日銷售一批產品，貨款為200 000元，增元，增值稅額為值稅額為34 000元，同日收到帶息商業承兌元，同日收到帶息商業承兌匯票一張，金額為匯票一張，金額為234 000元，票面利率為元，票面利率為4%，承兌期限為，承兌期限為5個月。個月。2009年年4月月30日日企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼現率貼現率5%。（企業按月提取利息）。（企業按月提取利息） 要求：要求：1、求票據的到期日，并對收到票據、求票據的到期日，并對收到票據的業務進行賬務處理的業務進行賬務處理 2、求每期期末計提的利息并進行賬務處理、求每期期末計提的利息并進行賬務

15、處理 3、4月月30日貼現的賬務處理日貼現的賬務處理 4、票據到期，對承兌人到期能夠支付和不、票據到期，對承兌人到期能夠支付和不能到期支付進行兩種賬務處理能到期支付進行兩種賬務處理 （1）2009年年3月月31日，收到票據日，收到票據 借：應收票據借：應收票據 234 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）34 000 （2）2009年年4月月30日，計提利息日，計提利息 票據利息票據利息=234 0004%1/12=780元元 借：應收票據借：應收票據 780 貸：財務費用貸：財務費用 780 到期值到期值=23

16、4 000（1+4%5/12）=237 900元元 貼現息貼現息=237 9005%4/12=3 965元元 貼現凈值貼現凈值=237 900-3965=233 935 元元 借：銀行存款借：銀行存款 233 935 財務費用財務費用 3 965 貸：貸： 短期借款短期借款 237 900 （3）2009年年5月月31日，計提利息日，計提利息 借：應收票據借：應收票據 780 貸：財務費用貸：財務費用 780 （4）2009年年6月月30日，計提利息日，計提利息 借：應收票據借：應收票據 780 貸：財務費用貸：財務費用 780 （5）2009年年7月月31日，計提利息日，計提利息 借：應收票

17、據借：應收票據 780 貸：財務費用貸：財務費用 780 （6）2009年年8月月31日，票據到期，承兌人日，票據到期，承兌人能夠按期支付票款能夠按期支付票款 借：應收票據借：應收票據 780 貸：財務費用貸：財務費用 780 到期償還到期償還 借：短期借款借：短期借款 237 900 貸：應收票據貸：應收票據 237 900 承兌人無力支付票款承兌人無力支付票款 借：應收賬款借：應收賬款 237 900 貸：應收票據貸：應收票據 237 900 借：短期借款借：短期借款 237 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 237 9002不帶追索權的票據貼現 企業以應收票據向金融機構辦理貼現，企業以應

18、收票據向金融機構辦理貼現，企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收債權出售即不帶追索權。時，應視同應收債權出售即不帶追索權。 對于票據貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證對于票據貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證的第四聯收款通知聯的第四聯收款通知聯 借：銀行存款（貼現凈額：企業應按實際收到的借：銀行存款（貼現凈額：企業應按實際收到的金額）金額） 財務費用（按貼現息部分）財務費用（按貼現息部分） 貸：應收票據（按應收票據的票面價值）貸：應收票據（按應收票據的票面價值） 對已貼現的不帶追索權的商業匯票到期，因貼現對已貼現的不帶追索權的商業匯票到期，因貼現企業不承擔連帶償付責任，不做任何會計處理。企業不承擔連帶償付責任，不做任何會計處理。 【例題】某企業【例題】某企業4月月25日，銷售給本市日，銷售給本市A公司一批公司一批產品，貨已發出，貨