1、1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3939號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量CAS 39CAS 39（20142014）第第1 1講講2學(xué)習(xí)背景學(xué)習(xí)背景n財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)20146號(hào)文件號(hào)文件n2014年年1月月26日，財(cái)政日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量，自公允價(jià)值計(jì)量，自2014年年7月月1日起在所有執(zhí)行日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。前執(zhí)行。3內(nèi)內(nèi)容容目目錄錄3第一章第一章 總則總則第二章第二章 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債第三章第三章 有序交易和市場(chǎng)有序交易和市場(chǎng)第四章第四章

2、 市場(chǎng)參與者市場(chǎng)參與者第五章第五章 公允價(jià)值初始計(jì)量公允價(jià)值初始計(jì)量第六章第六章 估值技術(shù)估值技術(shù)第七章第七章 公允價(jià)值層次公允價(jià)值層次第八章第八章 非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量第九章第九章 負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量第十章第十章 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和 金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量第十一章第十一章 公允價(jià)值披露公允價(jià)值披露第十二章第十二章 銜接規(guī)定銜接規(guī)定第十三章第十三章 附則附則4第一章第一章 總則總則第二條第二條 公允價(jià)值，是指市公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)

3、量日發(fā)生的有序交場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。第三條第三條 本準(zhǔn)則適用于其他本準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許采用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露的情形，公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露的情形，本準(zhǔn)則第四條和第五條所列情形本準(zhǔn)則第四條和第五條所列情形除外。除外。45第四條第四條 下列各項(xiàng)的計(jì)量和披露適用其他相下列各項(xiàng)的計(jì)量和披露適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）與公允價(jià)值類似的其他計(jì)量屬性的（一）與公允價(jià)值類似的其他計(jì)量屬性的計(jì)量和披露，如計(jì)量和披露，如企業(yè)會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨存貨規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值規(guī)范的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分規(guī)范的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨存貨和和企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值。（二）股份支付業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量和披露，（二）股份支付業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量和披露，適用適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)號(hào)股份支付股份支付。（三）租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量和披露，適用（三）租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量和披露，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)號(hào)租賃租賃。56n第五條第五條 下列各項(xiàng)的披露

5、適用其他相關(guān)下列各項(xiàng)的披露適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：n（一）以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈（一）以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值。n（二）以公允價(jià)值計(jì)量的職工離職后福（二）以公允價(jià)值計(jì)量的職工離職后福利計(jì)劃資產(chǎn)的披露，適用利計(jì)劃資產(chǎn)的披露，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬。n（三）以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)年金基金（三）以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用投資的披露，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)號(hào)企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金。7第二章第二章 相關(guān)資

6、產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債 n第六條第六條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征。負(fù)債的特征。n相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征，包括資債進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或產(chǎn)狀況及所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或者使用的限制等。者使用的限制等。8第七條第七條 以公允價(jià)值計(jì)量的相以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債（如一項(xiàng)金融工具、一項(xiàng)非金融債（如一項(xiàng)金融工具、一項(xiàng)非金

7、融資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合（如債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值規(guī)范的資產(chǎn)組、規(guī)范的資產(chǎn)組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并規(guī)范的業(yè)規(guī)范的業(yè)務(wù)等）。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合務(wù)等）。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。計(jì)量單元。89計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或

8、負(fù)債量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許的計(jì)量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許以公允價(jià)值計(jì)量的其他相關(guān)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量的其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量除外。計(jì)量除外。910n第三章第三章 有序交易和市場(chǎng)有序交易和市場(chǎng)n第八條第八條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。

9、易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。n有序交易，是指在計(jì)量日前一段有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。有序交易。11第九條第九條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。

10、進(jìn)行。主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。1112n交易費(fèi)用，是指在相關(guān)資交易費(fèi)用，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中，發(fā)生的可直接歸利市場(chǎng)）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用。交易費(fèi)用是直接由交易費(fèi)用。交易費(fèi)用是直接由

11、交易引起的、交易所必需的、而且引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負(fù)債就不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負(fù)債就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。n運(yùn)輸費(fèi)用，是指將資產(chǎn)從運(yùn)輸費(fèi)用，是指將資產(chǎn)從當(dāng)前位置運(yùn)抵主要市場(chǎng)（或最當(dāng)前位置運(yùn)抵主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）發(fā)生的費(fèi)用。有利市場(chǎng)）發(fā)生的費(fèi)用。13第十條第十條 企業(yè)在識(shí)別主要企業(yè)在識(shí)別主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）時(shí)，應(yīng)市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒(méi)有必要考察所有市場(chǎng)。但沒(méi)有必要考察所有市場(chǎng)。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)（

12、或最有場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。利市場(chǎng)）。1314第十一條第十一條 主要市場(chǎng)（或最主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計(jì)量日有利市場(chǎng)）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計(jì)量日能夠進(jìn)入的交易市場(chǎng)，但不要求能夠進(jìn)入的交易市場(chǎng)，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。由于不同企業(yè)可以進(jìn)入的市由于不同企業(yè)可以進(jìn)入的市場(chǎng)不同，對(duì)于不同企業(yè)，相同資場(chǎng)不同，對(duì)于不同企業(yè)，相同資產(chǎn)或負(fù)債可能具有不同的主要市產(chǎn)或負(fù)債可能具有不同的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。1415第十二條第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)的價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或

13、負(fù)債的公允價(jià)值。不格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。值。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)行調(diào)整。交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)。交易費(fèi)債的特征，只與特定交易有關(guān)。交易費(fèi)用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用能夠使該資產(chǎn)從當(dāng)征，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用能夠使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）前位置轉(zhuǎn)

14、移到主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的運(yùn)轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的運(yùn)輸費(fèi)用調(diào)整主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）輸費(fèi)用調(diào)整主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的價(jià)格。的價(jià)格。1516n第十三條第十三條 當(dāng)計(jì)量日不存當(dāng)計(jì)量日不存在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的相關(guān)價(jià)格信息的可移負(fù)債的相關(guān)價(jià)格信息的可觀察市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持觀察市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)有資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者角度，假定計(jì)量日發(fā)參與者角度，假定計(jì)量日發(fā)生了出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債生了出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，并以

15、該假定交易的的交易，并以該假定交易的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。負(fù)債的公允價(jià)值。17n第四章第四章 市場(chǎng)參與者市場(chǎng)參與者n第十四條第十四條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。用的假設(shè)。n市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中，同時(shí)具備下列特征的市場(chǎng)）中，同時(shí)具備下列特征的買方和賣方：買方和賣方：18n（一）市場(chǎng)參

16、與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)（一）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在立，不存在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露所述的關(guān)聯(lián)方所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；關(guān)系；n（二）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情（二）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；n（三）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力（三）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。19n第十五條第十五條 企業(yè)在確定市企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或

17、負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素，行交易的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。20n第五章第五章 公允價(jià)值初始計(jì)量公允價(jià)值初始計(jì)量n第十六條第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值是否與其斷初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等。交易價(jià)格相等。n在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)資的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項(xiàng)負(fù)債所

18、收到產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。公允價(jià)值的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。公允價(jià)值是出售該項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移是出售該項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（即脫手該項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（即脫手價(jià)格）。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確價(jià)格）。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等，但在下列情況中兩者可能不相等，但在下列情況中兩者可能不相等：相等：21n（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行聯(lián)方交易是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的除外。的除外。n（二）交易是被迫的。（

19、二）交易是被迫的。n（三）交易價(jià)格所代表的（三）交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元與按照本準(zhǔn)則第七條計(jì)量單元與按照本準(zhǔn)則第七條確定的計(jì)量單元不同。確定的計(jì)量單元不同。n（四）交易市場(chǎng)不是相關(guān)（四）交易市場(chǎng)不是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。有利市場(chǎng)）。22n第十七條第十七條 其他相關(guān)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，且或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，且其交易價(jià)格與公允價(jià)值不其交易價(jià)格與公允價(jià)值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會(huì)計(jì)

20、準(zhǔn)則另有但其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。規(guī)定的除外。23n第六章第六章 估值技術(shù)估值技術(shù)n第十八條第十八條 企業(yè)以公允價(jià)值企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用n在當(dāng)前情況下適用并且有足在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前目的，是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在有序市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。24企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相

21、關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。公允價(jià)值。市場(chǎng)法，是利用相同或類似市場(chǎng)法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交

22、易信的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。息進(jìn)行估值的技術(shù)。2425收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。成本法，是反映當(dāng)前要求成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。估值技術(shù)。2526n第十九條第十九條 企業(yè)在估值技術(shù)企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或取得不觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使切實(shí)可行的情況下，才可以使

23、用不可觀察輸入值。用不可觀察輸入值。n輸入值，是指市場(chǎng)參與者輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。值和不可觀察輸入值。27可觀察輸入值，是指能夠可觀察輸入值，是指能夠從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場(chǎng)參與者在該輸入值反映了市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。用的假設(shè)。不可觀察輸入值，是指不不可觀察輸入值，是指不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的市該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的

24、市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定。確定。2728第二十條第二十條 企業(yè)以交易價(jià)格作為企業(yè)以交易價(jià)格作為初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，且在公允價(jià)初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，且在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中使用了涉及不可觀察輸值后續(xù)計(jì)量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過(guò)程入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過(guò)程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與交易價(jià)格相等。定的初始確認(rèn)結(jié)果與交易價(jià)格相等。企業(yè)在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中使用企業(yè)在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中使用估值技術(shù)的，尤其是涉及不可觀察輸估值技術(shù)的，

25、尤其是涉及不可觀察輸入值的，應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了入值的，應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了計(jì)量日可觀察的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，如類似資計(jì)量日可觀察的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格等。產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格等。2829第二十一條第二十一條 公允價(jià)值計(jì)量使用的公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計(jì)量結(jié)果在變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值的情況除外，包括但不限于下列情況：的情況除外，包括但不限于下列情況：（一）出現(xiàn)新的市場(chǎng)。（一）出現(xiàn)新的市場(chǎng)。（二）可以取得新的信息。（二）可以取得

26、新的信息。（三）無(wú)法再取得以前使用的信息。（三）無(wú)法再取得以前使用的信息。（四）改進(jìn)了估值技術(shù)。（四）改進(jìn)了估值技術(shù)。（五）市場(chǎng)狀況發(fā)生變化。（五）市場(chǎng)狀況發(fā)生變化。2930企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正更正的規(guī)定作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，的規(guī)定作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并根據(jù)本準(zhǔn)則的披露要求對(duì)估值技并根據(jù)本準(zhǔn)則的披露要求對(duì)估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露，而不術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露，而不需要按照需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)會(huì)計(jì)政

27、策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正更正的規(guī)定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露。進(jìn)行披露。3031第二十二條第二十二條 企業(yè)采用估值技術(shù)計(jì)量公企業(yè)采用估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇與市場(chǎng)參與者在相關(guān)允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇與市場(chǎng)參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值，包括流動(dòng)性折溢價(jià)、特征相一致的輸入值，包括流動(dòng)性折溢價(jià)、控制權(quán)溢價(jià)或少數(shù)股東權(quán)益折價(jià)等，但不控制權(quán)溢價(jià)或少數(shù)股東權(quán)益折價(jià)等，但不包括與本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的計(jì)量單元不一包括與本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的計(jì)量單元不一致的折溢價(jià)。致的折溢價(jià)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮因其大量持有相關(guān)資企業(yè)不應(yīng)

28、當(dāng)考慮因其大量持有相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)。該折價(jià)或產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)。該折價(jià)或溢價(jià)反映了市場(chǎng)正常日交易量低于企業(yè)在溢價(jià)反映了市場(chǎng)正常日交易量低于企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)前市場(chǎng)出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債數(shù)量時(shí)，市場(chǎng)參與者對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債負(fù)債數(shù)量時(shí)，市場(chǎng)參與者對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)的調(diào)整。報(bào)價(jià)的調(diào)整。3132第二十三條第二十三條 以公允價(jià)值計(jì)量的以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在出價(jià)和要價(jià)的，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在出價(jià)和要價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以在出價(jià)和要價(jià)之間最能企業(yè)應(yīng)當(dāng)以在出價(jià)和要價(jià)之間最能代表當(dāng)前情況下公允價(jià)值的價(jià)格確代表當(dāng)前情況下公允價(jià)值的價(jià)格確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公

29、允價(jià)值。企業(yè)定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)可以使用出價(jià)計(jì)量資產(chǎn)頭寸、使用可以使用出價(jià)計(jì)量資產(chǎn)頭寸、使用要價(jià)計(jì)量負(fù)債頭寸。要價(jià)計(jì)量負(fù)債頭寸。本準(zhǔn)則不限制企業(yè)使用市場(chǎng)參本準(zhǔn)則不限制企業(yè)使用市場(chǎng)參與者在實(shí)務(wù)中使用的在出價(jià)和要價(jià)與者在實(shí)務(wù)中使用的在出價(jià)和要價(jià)之間的中間價(jià)或其他定價(jià)慣例計(jì)量之間的中間價(jià)或其他定價(jià)慣例計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。3233THE END謝謝謝謝! !34企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3939號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量CAS 39CAS 39（20142014）第第2 2講講主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝35第七章第七章 公允價(jià)值層次公允價(jià)值層次第二十四條第二十四條 企業(yè)

30、應(yīng)當(dāng)將公企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。入值，最后使用第三層次輸入值。3536n第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。活躍市場(chǎng)，是指相未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。活躍市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。n第二層次輸入值是除第一層次輸?shù)诙哟屋斎?/p>

31、值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。觀察的輸入值。n第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。債的不可觀察輸入值。37公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言具有重由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入屬的

32、層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。值，而不是估值技術(shù)本身。3738第二十五條第二十五條 第一層次輸入值為公允第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，就應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價(jià)在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，就應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價(jià)不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，但下列情況除外：價(jià)值計(jì)量，但下列情況除外：（一）企業(yè)持有大量類似但不相同（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，這些的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，這些資產(chǎn)

33、或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但難以資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但難以獲得每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日單獨(dú)的定獲得每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日單獨(dú)的定價(jià)信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用價(jià)信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報(bào)價(jià)的其他估值模型。不單純依賴報(bào)價(jià)的其他估值模型。3839（二）活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)未能代表計(jì)（二）活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)未能代表計(jì)量日的公允價(jià)值，如因發(fā)生影響公允量日的公允價(jià)值，如因發(fā)生影響公允價(jià)值計(jì)量的重大事件等導(dǎo)致活躍市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的重大事件等導(dǎo)致活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)未能代表計(jì)量日的公允價(jià)值。的報(bào)價(jià)未能代表計(jì)量日的公允價(jià)值。（三）本準(zhǔn)則第三十四條（二）（三）本準(zhǔn)則第三十四條（二）所述情況。所述情況。企業(yè)因上

34、述情況對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)企業(yè)因上述情況對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的，債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為較低層公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為較低層次。次。3940n第二十六條第二十六條 企業(yè)在使用第二企業(yè)在使用第二層次輸入值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)層次輸入值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的特征，對(duì)第二層次資產(chǎn)或負(fù)債的特征，對(duì)第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整。這些特征包括輸入值進(jìn)行調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與類似資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)程度（包類似資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)程度（包括本準(zhǔn)則第三十四條（

35、二）規(guī)定括本準(zhǔn)則第三十四條（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市的因素）、可觀察輸入值所在市場(chǎng)的交易量和活躍程度等。場(chǎng)的交易量和活躍程度等。n對(duì)于具有合同期限等具體期對(duì)于具有合同期限等具體期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，第二層次限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察的。可觀察的。41第二層次輸入值包括：第二層次輸入值包括：（一）活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或（一）活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；負(fù)債的報(bào)價(jià)；（二）非活躍市場(chǎng)中相同或類（二）非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；（三）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀（三）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括

36、在正常報(bào)價(jià)間隔期察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動(dòng)率和信用利差等；含波動(dòng)率和信用利差等；4142（四）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。市（四）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值，是指通過(guò)相關(guān)性分場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值，是指通過(guò)相關(guān)性分析或其他手段獲得的主要來(lái)源于可觀析或其他手段獲得的主要來(lái)源于可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)或者經(jīng)過(guò)可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)察市場(chǎng)數(shù)據(jù)或者經(jīng)過(guò)可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的輸入值。驗(yàn)證的輸入值。企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對(duì)第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整，且該調(diào)對(duì)第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整，且該調(diào)整對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言是重要的，整對(duì)公允價(jià)值

37、計(jì)量整體而言是重要的，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為第三層公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為第三層次。次。4243第二十七條第二十七條 企業(yè)只有在相關(guān)資企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活產(chǎn)或負(fù)債不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。入值。不可觀察輸入值應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參不可觀察輸入值應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用與者對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，如特的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的假

38、設(shè)，如特定估值技術(shù)的固有風(fēng)險(xiǎn)和估值技術(shù)輸定估值技術(shù)的固有風(fēng)險(xiǎn)和估值技術(shù)輸入值的固有風(fēng)險(xiǎn)等。入值的固有風(fēng)險(xiǎn)等。4344第二十八條第二十八條 企業(yè)在確定不可企業(yè)在確定不可觀察輸入值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用在當(dāng)前情觀察輸入值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用在當(dāng)前情況下可合理取得的最佳信息，包括況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場(chǎng)參與者假設(shè)。所有可合理取得的市場(chǎng)參與者假設(shè)。企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場(chǎng)參與者將使用不同于企業(yè)其他市場(chǎng)參與者將使用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特

39、定數(shù)據(jù)、其他業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場(chǎng)參與者不具備企業(yè)相關(guān)特征時(shí)，市場(chǎng)參與者不具備企業(yè)相關(guān)特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應(yīng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應(yīng)調(diào)整。整。4445第八章第八章 非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量第二十九條第二十九條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者將該非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。的其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。最佳用途，是指市場(chǎng)

40、參與者實(shí)現(xiàn)一最佳用途，是指市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。合的價(jià)值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。4546第三十條第三十條 企業(yè)確定非金融企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法律資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法律上是否允許、實(shí)物上是否可能以上是否允許、實(shí)物上是否可能以及財(cái)務(wù)上是否可行等因素。及財(cái)務(wù)上是否可行等因素。（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應(yīng)當(dāng)?shù)挠猛驹诜缮鲜欠裨试S，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)定價(jià)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限時(shí)考慮的資產(chǎn)使用

41、在法律上的限制。制。4647（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實(shí)物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)途在實(shí)物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資產(chǎn)參與者在對(duì)該資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資產(chǎn)實(shí)物特征。實(shí)物特征。（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財(cái)務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法途在財(cái)務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法律上允許且實(shí)物上可能的情況下，使律上允許且實(shí)物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補(bǔ)償使資產(chǎn)用于該用途流量，從而在補(bǔ)償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場(chǎng)所發(fā)生的成本后，仍然能夠

42、滿足市場(chǎng)參與者所要求的投資回報(bào)。參與者所要求的投資回報(bào)。4748n第三十一條第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角度確定非金融資產(chǎn)場(chǎng)參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。的最佳用途。n通常情況下，企業(yè)對(duì)非金融通常情況下，企業(yè)對(duì)非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場(chǎng)因素或者其他因素途，除非市場(chǎng)因素或者其他因素表明市場(chǎng)參與者按照其他用途使表明市場(chǎng)參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。用該資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。49第三十二條第三十二條 企業(yè)以公允企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)基價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途確定下列估值前提：于最佳用

43、途確定下列估值前提：（一）市場(chǎng)參與者單獨(dú)使（一）市場(chǎng)參與者單獨(dú)使用一項(xiàng)非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價(jià)用一項(xiàng)非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價(jià)值的，該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的，該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將其出售給同樣單獨(dú)值應(yīng)當(dāng)是將其出售給同樣單獨(dú)使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前交易價(jià)格。前交易價(jià)格。4950（二）市場(chǎng)參與者將一項(xiàng)非金融資（二）市場(chǎng)參與者將一項(xiàng)非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負(fù)債的產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負(fù)債的組合）組合使用產(chǎn)生最大價(jià)值的，該非組合）組合使用產(chǎn)生最大價(jià)值的，該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將其出售給金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將其出售給以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參

44、與以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前交易價(jià)格，并且該市場(chǎng)參與者者的當(dāng)前交易價(jià)格，并且該市場(chǎng)參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負(fù)債。其可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負(fù)債。其中，負(fù)債包括企業(yè)為籌集營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生中，負(fù)債包括企業(yè)為籌集營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生的負(fù)債，但不包括企業(yè)為組合之外的資的負(fù)債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負(fù)債。最佳用途的產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負(fù)債。最佳用途的假定應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于組合中所有與最假定應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于組合中所有與最佳用途相關(guān)的資產(chǎn)。佳用途相關(guān)的資產(chǎn)。5051企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者的企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是單獨(dú)使用、與其他

45、資產(chǎn)組合使單獨(dú)使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負(fù)債組用、還是與其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用，但在計(jì)量非金融資產(chǎn)合使用，但在計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定按照的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定按照本準(zhǔn)則第七條確定的計(jì)量單元本準(zhǔn)則第七條確定的計(jì)量單元出售該資產(chǎn)。出售該資產(chǎn)。5152第九章第九章 負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量第三十三條第三十三條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給其他市場(chǎng)參應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給其他市場(chǎng)參與者，而且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作與者，而且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方

46、的市場(chǎng)參與者履行義務(wù)。為受讓方的市場(chǎng)參與者履行義務(wù)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給其他市假定在計(jì)量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給其他市場(chǎng)參與者，而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)場(chǎng)參與者，而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場(chǎng)參與者取得與該存在，并由作為受讓方的市場(chǎng)參與者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。工具相關(guān)的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。5253第三十四條第三十四條 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債或自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：債或自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)

47、自（一）存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以該身權(quán)益工具可觀察市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以該報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。具的公允價(jià)值。（二）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)（二）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但其他方自身權(quán)益工具可觀察市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計(jì)量日將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計(jì)量日從持有該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者角度，以該資從持有該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或自身權(quán)產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。益工具的公允價(jià)值。535

48、4當(dāng)該資產(chǎn)的某些特征不適用于當(dāng)該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計(jì)量的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具所計(jì)量的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的價(jià)值確定值進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的價(jià)值確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限制、資產(chǎn)與所計(jì)量負(fù)債或企業(yè)自身制、資產(chǎn)與所計(jì)量負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計(jì)權(quán)益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計(jì)量單元與負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具量單元與負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的計(jì)量單元不完全相同等。的計(jì)量單元不完全相同等。5455（三）不存

49、在相同或類似（三）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場(chǎng)報(bào)價(jià)，并且其他方未將察市場(chǎng)報(bào)價(jià)，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場(chǎng)參與者角度，采用估值的市場(chǎng)參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。益工具的公允價(jià)值。5556第三十五條第三十五條 企業(yè)以公允價(jià)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約值計(jì)量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變。債轉(zhuǎn)移前后保持不變。 不履約風(fēng)險(xiǎn)，是指企

50、業(yè)不履不履約風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)。5657第三十六條第三十六條 企業(yè)以公允企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債或自身權(quán)益工具，價(jià)值計(jì)量負(fù)債或自身權(quán)益工具，并且該負(fù)債或自身權(quán)益工具存并且該負(fù)債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允價(jià)值計(jì)量的輸入值中已經(jīng)考慮價(jià)值計(jì)量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再單獨(dú)了該因素，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再單獨(dú)設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)當(dāng)對(duì)其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。5758n第三十七條第三十七條 企業(yè)以公企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量活期存款等

51、具有允價(jià)值計(jì)量活期存款等具有可隨時(shí)要求償還特征的金融可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債的公允負(fù)債的，該金融負(fù)債的公允價(jià)值不應(yīng)當(dāng)?shù)陀趥鶛?quán)人隨時(shí)價(jià)值不應(yīng)當(dāng)?shù)陀趥鶛?quán)人隨時(shí)要求償還時(shí)的應(yīng)付金額，即要求償還時(shí)的應(yīng)付金額，即從債權(quán)人可要求償還的第一從債權(quán)人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。59第十章第十章 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量量第三十八條第三十八條 企業(yè)以市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信企業(yè)以市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，可以以計(jì)量日市場(chǎng)參與者金融負(fù)

52、債的，可以以計(jì)量日市場(chǎng)參與者在當(dāng)前市場(chǎng)條件下有序交易中出售凈多在當(dāng)前市場(chǎng)條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負(fù)債）頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負(fù)債）的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該金融資產(chǎn)和金融的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值。負(fù)債組合的公允價(jià)值。5960市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)是由金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工金融工具確認(rèn)和計(jì)量具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)和規(guī)范的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，也包括不符合金融資產(chǎn)金融負(fù)債，也包括不符合金融資產(chǎn)或金融負(fù)債定義但按照或金融負(fù)債定義但按照企業(yè)

53、會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的其他合同。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的其他合同。與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相關(guān)的財(cái)務(wù)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。6061第三十九條第三十九條 企業(yè)按照本準(zhǔn)企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計(jì)量金融資產(chǎn)則第三十八條規(guī)定計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值的，和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，企策略的正式書面文

54、件已載明，企業(yè)以特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定對(duì)手信業(yè)以特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)，管理金用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)，管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的組合；融資產(chǎn)和金融負(fù)債的組合；6162n（二）企業(yè)以特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（二）企業(yè)以特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為或特定對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)，向企業(yè)關(guān)鍵管理人員報(bào)告基礎(chǔ)，向企業(yè)關(guān)鍵管理人員報(bào)告金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的信息；金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的信息；n（三）企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債（三）企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量組合中的金表日以公允價(jià)值計(jì)量組合中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。融資產(chǎn)和金融負(fù)債。63第四十條第四十條 企業(yè)按照本準(zhǔn)企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八

55、條規(guī)定計(jì)量金融資則第三十八條規(guī)定計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面臨的特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及其期限實(shí)臨的特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及其期限實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同。質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同。6364企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的定計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值的，如果市場(chǎng)參與者將會(huì)公允價(jià)值的，如果市場(chǎng)參與者將會(huì)考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的所有現(xiàn)行安排，企信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮特定對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)凈業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮特定對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的影響或特

56、定對(duì)手對(duì)企業(yè)的信敞口的影響或特定對(duì)手對(duì)企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的影響，并預(yù)計(jì)市場(chǎng)用風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的影響，并預(yù)計(jì)市場(chǎng)參與者依法強(qiáng)制執(zhí)行這些安排的可參與者依法強(qiáng)制執(zhí)行這些安排的可能性。能性。6465第四十一條第四十一條 企業(yè)采用本準(zhǔn)企業(yè)采用本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按則第三十八條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正錯(cuò)更正的規(guī)定確定相關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定確定相關(guān)會(huì)計(jì)政策，并且一經(jīng)確定，不得隨政策，并且一經(jīng)確定，不得隨意變更。意變更。6566THE END謝謝謝謝! !67企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3939號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量CA

57、S 39CAS 39（20142014）第第3 3講講主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝68 第十一章第十一章 公允價(jià)值披露公允價(jià)值披露n第四十二條第四十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值計(jì)特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值計(jì)量的層次對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)量的層次對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按照組別披行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息。露公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息。69為確定資產(chǎn)和負(fù)債的組別，為確定資產(chǎn)和負(fù)債的組別，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目做進(jìn)一步分解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披項(xiàng)目做進(jìn)一步分解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各組別與報(bào)表列報(bào)

58、項(xiàng)目之間的露各組別與報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目之間的調(diào)節(jié)信息。調(diào)節(jié)信息。其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債組別且其分組了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關(guān)信息。直接使用該組別提供相關(guān)信息。6970第四十三條第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量和非持續(xù)的持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量。持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量。公允價(jià)值

59、進(jìn)行的計(jì)量。非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量。表中以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量。7071第四十四條第四十四條 在相關(guān)資產(chǎn)或在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債初始確認(rèn)后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在附注中披表日，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在附注中披露持續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量的每組資露持續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量的每組資產(chǎn)和負(fù)債的下列信息：產(chǎn)和負(fù)債的下列信息：（一）其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要（一）其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允

60、價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目和金持續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目和金額。額。（二）公允價(jià)值計(jì)量的層次。（二）公允價(jià)值計(jì)量的層次。7172（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的政策。每一層次的間轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露。轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露。（四）對(duì)于第二層次的公允（四）對(duì)于第二層次的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)當(dāng)變更估值技術(shù)時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。披露這一變更以及變更的原因。7