1、第七章第七章成本費用的計劃和控制成本費用的計劃和控制一、成本費用概念一、成本費用概念二、成本預測二、成本預測三、成本費用計劃和控制三、成本費用計劃和控制一、成本費用概念一、成本費用概念n成本和費用，就其經(jīng)濟實質(zhì)來看，是產(chǎn)品價值構(gòu)成中c+v兩部分價值的等價物；用貨幣形式來表示，也就是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和。成本是對象化的費用；費用是期間化的成本。成本和費用的區(qū)別成本和費用的區(qū)別 第一，計算范圍不同。第一，計算范圍不同。 從企業(yè)經(jīng)濟活動過程來看，一般是費用發(fā)生從企業(yè)經(jīng)濟活動過程來看，一般是費用發(fā)生在先，成本計算在后，費用是按整個企業(yè)計算的，在先，成本計算在后，費用是按整個企業(yè)計算的

2、，成本是對象化的費用成本是對象化的費用. . 第二，計算期間不同。第二，計算期間不同。 費用是按會計期間劃分的，一般是指企業(yè)一費用是按會計期間劃分的，一般是指企業(yè)一定時期內(nèi)（比如一年）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的定時期內(nèi)（比如一年）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的耗費；而成本是按一定對象的生產(chǎn)經(jīng)營過程是否耗費；而成本是按一定對象的生產(chǎn)經(jīng)營過程是否完成劃分的。完成劃分的。（一）生產(chǎn)成本（一）生產(chǎn)成本n生產(chǎn)經(jīng)營成本是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供生產(chǎn)經(jīng)營成本是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項支出。勞務等發(fā)生的各項支出。 n工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本是指工業(yè)產(chǎn)品的制造成工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本是指工業(yè)產(chǎn)品的制造成本本, ,包括

3、包括: : 直接材料直接材料 直接工資直接工資 其他直接支出其他直接支出 制造費用制造費用u制造費用的概念、內(nèi)容制造費用的概念、內(nèi)容(P172)(P172)1 1、概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位、概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接間接費用。費用。2 2、內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設備等、福利費、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費、修理費、固定資產(chǎn)租賃費、機物料消的折舊費、修理費、固定資產(chǎn)租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、

4、水電費、生產(chǎn)單耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、生產(chǎn)單位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他制造費用。制造費用。u制造費用的分配步驟制造費用的分配步驟產(chǎn)品制造費用分攤比例產(chǎn)品制造費用分攤比例 = = 產(chǎn)品材料成本產(chǎn)品材料成本 / / 當期材料總成本當期材料總成本也可用工人工資或?qū)嵶鞴r分攤，方法同上也可用工人工資或?qū)嵶鞴r分攤，方法同上產(chǎn)品分攤的制造費用產(chǎn)品分攤的制造費用= =產(chǎn)品制造費用分攤比例產(chǎn)品制造費用分攤比例 當月制造費用總額當月制造費用總額u會計分錄會計分錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造

5、費用貸：制造費用 u制造費用的分配步驟制造費用的分配步驟產(chǎn)品制造費用分攤比例產(chǎn)品制造費用分攤比例 = = 產(chǎn)品材料成本產(chǎn)品材料成本 / / 當期材料總成本當期材料總成本也可用工人工資或?qū)嵶鞴r分攤，方法同上也可用工人工資或?qū)嵶鞴r分攤，方法同上產(chǎn)品分攤的制造費用產(chǎn)品分攤的制造費用= =產(chǎn)品制造費用分攤比例產(chǎn)品制造費用分攤比例 當月制造費用總額當月制造費用總額u會計分錄會計分錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費用貸：制造費用 （二）期間費用（二）期間費用n期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品

6、生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期耗用的費用。期間產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期耗用的費用。期間費用不計人產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營成本，而是費用不計人產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營成本，而是按照一定期間按照一定期間( (月份、月份、季度或年度季度或年度) )進行匯總，進行匯總，直接體現(xiàn)為當期損益。直接體現(xiàn)為當期損益。n工業(yè)企業(yè)期間費用包括工業(yè)企業(yè)期間費用包括 ： 管理費用管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。活動而發(fā)生的各項費用。 財務費用財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。 銷

7、售費用銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。 二、成本預測 成本預測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本成本預測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的相互依存關系，資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的相互依存關系，采用科學的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨采用科學的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。勢做出的科學推測。主要方法1、倒扣測算法2、按成本降低比率測算法3、選擇先進測算法（一）目標成本的預測（一）目標成本的預測: :目標成本是指在未來目標成本是指在未來一定時期內(nèi)企業(yè)應達到的成本目標。一

8、定時期內(nèi)企業(yè)應達到的成本目標。 是在是在事先確定目標利潤事先確定目標利潤的基礎上，首先預計產(chǎn)品的基礎上，首先預計產(chǎn)品的售價和銷售收入，的售價和銷售收入，然后然后扣除預計銷售費用、應納稅扣除預計銷售費用、應納稅金和目標利潤金和目標利潤，余額即為目標成本的一種方法。，余額即為目標成本的一種方法。 P179P179例例1 11、倒扣測算法預測目標成本預測目標成本= =預測售價預測售價- -預計銷售費用預計銷售費用- -應納稅金應納稅金- -目標利潤目標利潤或：或：單位產(chǎn)品目標成本單位產(chǎn)品目標成本= =預計單位售價預計單位售價(1-(1-稅率稅率) ) - - - - 預測銷售量預計銷售費用預測銷售量

9、目標利潤額2 2、按成本降低率測算、按成本降低率測算其計算公式為：其計算公式為：單位產(chǎn)品目標成本單位產(chǎn)品目標成本= =上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本（1-1-計劃期預期成計劃期預期成本降低率本降低率% %）3、選擇先進成本測算法是以某一先進單位產(chǎn)品成本作為目標成本是以某一先進單位產(chǎn)品成本作為目標成本的一種預測方法。的一種預測方法。如標準成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品的先進成本如標準成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品的先進成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等。水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等。（二）成本預測分析的專門方法（二）成本預測分析的專門方法n對成本進行預測分析一般都是根據(jù)成本的歷史數(shù)據(jù)，并運用數(shù)理統(tǒng)計的方

10、法來預測成本發(fā)展的趨勢。n它的具體做法是將成本發(fā)展趨勢用y=a+bx的直線方程式來表示。在這方程式中，只要求出a與b的值，就可以從這個直線方程中預測在任何產(chǎn)量（x）下的產(chǎn)品總成本（y）。n問：問： a與與b分別表示什么？分別表示什么？n主要有以下三種方法： 1、高低點法；2、回歸分析法；3、加權(quán)平均法。1 1、高低點法（、高低點法（P186P186）n找出一定時期歷史資料中的最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)找出一定時期歷史資料中的最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量以及其分別對應的總成本，即確定了兩個點量以及其分別對應的總成本，即確定了兩個點（x x1 1,y,y1 1）與（）與（x x2 2,y,y2 2）；）；n兩點可以確

11、定一條直線，即組成方程組兩點可以確定一條直線，即組成方程組 y y1 1=a+bx=a+bx1 1 y y2 2=a+bx=a+bx2 2n通過方程組求出固定成本通過方程組求出固定成本a a與單位變動成本與單位變動成本b b。n思考：假如文萊公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，從它最近一年的思考：假如文萊公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，從它最近一年的歷史成本數(shù)據(jù)中獲悉該公司產(chǎn)量最高的月份為歷史成本數(shù)據(jù)中獲悉該公司產(chǎn)量最高的月份為1212月，共生月，共生產(chǎn)產(chǎn)1000010000件，其總成本為件，其總成本為250000250000元。若計劃年度一月份的元。若計劃年度一月份的產(chǎn)量為產(chǎn)量為2000020000件，預測其總成本與單

12、位成本各為多少？件，預測其總成本與單位成本各為多少？摘要摘要高點（高點（1212月份）月份） 低點（低點（4 4月份）月份）業(yè)務量（業(yè)務量（x x）件）件 1000010000件件60006000件件總成本（總成本（y y）元）元 370000370000元元250000250000元元解：把上述有關資料列表如下：解：把上述有關資料列表如下：2、回歸分析法、回歸分析法 P188例例4由線性方程由線性方程y=ay=abxbx可推導：可推導：將將a a、b b值帶入值帶入 y=ay=abxbx，求出擬預測的總成本。，求出擬預測的總成本。nxbya22xxnyxxynb 3 3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均

13、法 P189P189例例5 5n加權(quán)平均法加權(quán)平均法即根據(jù)過去若干時期的固定成本總額即根據(jù)過去若干時期的固定成本總額及單位變動成本的歷史資料，及單位變動成本的歷史資料，按其距計劃期逾近，對按其距計劃期逾近，對計劃期的影響逾大，故所加權(quán)數(shù)就應大些；計劃期的影響逾大，故所加權(quán)數(shù)就應大些；反之距離反之距離計劃期越遠，對計劃期影響較小，所加權(quán)數(shù)就應越小。計劃期越遠，對計劃期影響較小，所加權(quán)數(shù)就應越小。它的計算公式如下：它的計算公式如下： y=a+bxy=a+bx 預測計劃期間總成本預測計劃期間總成本（y y）= += + (w (w代表權(quán)數(shù)代表權(quán)數(shù)) ) 此法適用于企業(yè)的歷史成本資料具有詳細的固定此法

14、適用于企業(yè)的歷史成本資料具有詳細的固定成本總額與單位變動成本的數(shù)據(jù)，否則就只能采用上成本總額與單位變動成本的數(shù)據(jù)，否則就只能采用上述的高低點法，或前面介紹的回歸分析法。述的高低點法，或前面介紹的回歸分析法。wawxwbw三、成本費用計劃和控制三、成本費用計劃和控制 （一）成本費用計劃的內(nèi)容和編制程序（一）成本費用計劃的內(nèi)容和編制程序 成本費用計劃是在預測的基礎上，預先規(guī)定企業(yè)成本費用計劃是在預測的基礎上，預先規(guī)定企業(yè)計劃期成本費用的耗費水平和降低成本總目標的措施計劃期成本費用的耗費水平和降低成本總目標的措施方案。方案。編制成本費用計劃的程序是：編制成本費用計劃的程序是： 1 1、收集和整理資料、收集和整理資料 2 2、預計和分