1、納稅評估方法納稅評估方法 一、評估分析基本方法一、評估分析基本方法 例：某增值稅一般納稅人某月份申報繳納增值稅14.3萬元，其中：按17%稅率征稅貨物銷售額500萬元，按4%減半征稅的固定資產銷售額15萬元，銷項稅額85.3萬元，進項稅額79萬元，其中固定資產進項38萬元，廣告費進項4萬元，動產租賃進項2萬元，其余為原材料進項，非正常損失進項轉出8萬元，期末存貨增加20萬元，其中有8萬元是存貨暫估入賬。問：納稅人增值稅稅負率是多少？ 答案1：增值稅稅負率= 14.3515=2.78% 答案2：增值稅稅負率 =（ 14.3-0.3）（515-15）=2.8% 答案3：增值稅稅負率 =【14.3-

2、0.3+38+4+2-8+（20-8）*0.17】 （515-15）=52.04 500=10.41% 本質：企業稅負或應稅產品稅負？ （一）比較分析法 -綜合性分析指標比較 （1）實耗法增值稅稅負率=購進扣稅法下應納增值稅額-固定資產銷項-現代服務業銷項稅額+（期末存貨-期初存貨）稅率+固定資產抵扣數-進項轉出+期初留抵-期末留抵+ 現代服務業進項稅額+運費進項稅額+免抵額 （內銷銷售額+一般貿易出口銷售額+進料加工出口銷售額-免稅銷售額-現代服務業應稅收入） 行業平均毛利率增值稅稅率 1-(1-行業平均毛利率) 行業物耗率 增值稅稅率 （2）所得稅稅負率=所得稅利潤總額適用所得稅稅率 1-

3、銷售收入行業銷售凈利率利潤總額 所得稅調整率=納稅調整額稅收金額 一般銷售凈利率5-10% -具體性分析指標 （1）資金回籠率=1-賒銷率=1-應收帳款本期主營業務收入（1+增值稅稅率） 條件：稅率將變高、稅收優惠前后、開設新稅目、一般納稅人認定前后 -反映資金回籠，一方面和企業要求的資金回籠率比較，同時結合存貨余額的變化、進項稅額變化進行分析，另一方面可結合應付帳款分析； （2）企業組織生產方式： 一是訂單式生產 按定金的處理方式分： -定金全部入帳 -定金部分不入帳或者全部不入帳 二是非訂單式生產 銷售合同完成時間=（預收帳款余額/定金比例）（1+增值稅稅率） 本期主營業務收入 存貨可供銷

4、售時間=存貨余額本期主營業務成本；結合下期進項分析 (3)平均收帳天數=（360平均應收帳款）本期主營業務收入（1+增值稅稅率），在掌握企業收帳政策基礎上，與企業實際收帳期（資金回籠天數）比較； 存貨平均出庫天數= （360平均存貨）本期主營業務成本，與企業上期、實際、行業平均、同行業其他企業生產天數比較 同時看所得稅、增值稅納稅情況變化 如果存貨周轉期縮短，所得稅減少，增值稅基本穩定，說明成本計算可能錯誤 如果存貨周轉期縮短，所得稅減少，增值稅減少，說明可能存在接受虛開 另外，進行配比分析-應該同向變化、和企業生產經營周期對比。 (4)運費進項占進項總額比重=（運費進項稅額進項稅額總額）10

5、0% 3-5% 或者銷售運費率=（運輸費用總額銷售收入總額） 100% -防止接受運輸發票虛開 -防止高稅率發票（油費發票）抵頂運費發票； (5)進項稅額構成，進項稅額需要根據其業務內容分析其構成情況，一般分為存貨類、固定資產類、費用類-管理費用、營業費用； 分析他們與營業收入的變化關系 (6)開票率=發票開具的不含稅收入額本期申報的應稅收入； 銷售產品的性質用途、購買方的納稅人身份（一般、小規模）、購買方的所得稅征收方式 專用發票平均開具額=專用發票開具的應稅收入額本期專用發票開具份數，與發票限額比較； （7）其他應付款變動率=其他應付款變動額期初其他應付款，并將其他應付款余額與應付帳款余額

6、比較； 其他應付款特點：余額不大；余額相對穩定 （8）收入成本彈性系數=主營業務收入變動率主營業務成本變動率-1； 關系：同向且基本同步 0%主營成本變動率-主營收入變動率2% 在收入基本正常情況下，進一步分析生產成本構成 料費 工資、制造費用 情況一 虛購 情況二 一頭在外 情況三 兩頭在外 （9）年管理費用率）年管理費用率=年管理費用年管理費用年營年營業收入業收入 應該與收入基本呈反向同步變化；應該與收入基本呈反向同步變化； （10）年營業費用率）年營業費用率=年營業費用年營業費用年營年營業收入業收入 年營業費用率正常情況下應該基本穩定；年營業費用率正常情況下應該基本穩定； （11）固定資

7、產綜合折舊率）固定資產綜合折舊率 年初原值=年末原值 固定資產綜合折舊率=（年末折舊-年初折舊）固定資產年初原值 （固定資產分類折舊率固定資產原值比重） 年初原值年末原值 新增減固定資產折舊率=（本年折舊上年折舊）（年末原值年初原值） 同時注意固定資產的類型、用途，防止擴大抵扣范圍；另外結合附表計算分類折舊率 （12）平均借款財務費用）平均借款財務費用 無在建工程、無長期借款或者有在建工程、有長期借款 平均短期借款財務費用=財務費用平均短期借款 無在建工程、有長期借款 平均長短期借款財務費用=財務費用平均長短期借款 資金來源-金融機構、非金融機構（關聯、非關聯-稅負水平），注意利率和資本比例、

8、防止弱化資本、 (13)納稅調整偏離率 -辦公費、會議費、差旅費、勞務費、廣告宣傳費及業務招待費變動額、變動率 -稅前列支費用扣除限額變動率 -準備金納稅調整變動率 -捐贈支出變動額 -工資支出變動率 （二）控制分析法（二）控制分析法 1、存貨余額最低控制數、存貨余額最低控制數 (1)無稅申報 留抵稅額形成的原因: -購進金額銷售金額 -抵扣稅率征收稅率 低征高扣 如：農機、液化石油氣等 -價稅分離方法不同 如：農產品 簡算法： 存貨余額最低控制數=剔除固定資產進項后的期末留抵稅金適用稅率，主要用于負申報的單位； 精算法： 存貨余額最低控制數=銷項-主營收入*（1-行業毛利率） *行業物耗率*

9、稅率-期初留抵稅金+期末留抵稅金 適用稅率 例：銷售1000件，單價100元，行業毛利率20%，行業物耗率75%，當期申報進項稅額18000元，稅率17%，那么期末存貨為多少？ 本期應納增值稅=1000*100*17%-18000 =-1000元 已銷產品實現增值稅 =17000-1000*100*（1-20%）*75%*17% =6800元 存貨余額最低控制數=（6800+1000） 17% =45882.35元 (2)有稅申報 已銷產品耗用存貨的進項=主營收入*（1-行業毛利率)*物耗率*稅率和本期申報抵扣的進項稅額-剔除固定資產進項及費用類進項影響進行比較，從而判斷存貨余額的變化方向和大

10、小。 存貨期末余額=存貨期初余額+【購進存貨的進項-主營收入*（1-行業毛利率)*行業物耗率*稅率】存貨進項稅率 2、進項稅額控制數= (產品產量單位產品材料費用) +期末原材料-期初原材料稅率+銷售運費 (1-7%)7%+水電費進項+固定資產進項稅額 或 (主營收入(1-毛利率) 物耗率+期末存貨-期初存貨) 稅率+銷售運費 (1-7%或11%)7%或11%+水電費進項+固定資產進項稅額+現代服務業進項稅額 與實際申報抵扣的進項稅額比較； 3、未分配利潤變動額控制數=本年凈利潤本年利潤分配數使用數（滿5年補虧、增資等），與實際變動額比較； 盈余公積變動額控制數=本年凈利潤10%或者15%滿5

11、年補虧、增資，與實際變動額比較； 4、銷售收入控制數、銷售收入控制數 （1）能耗法）能耗法 評估期測算產品產量=評估期生產能耗量評估期單位產品能耗定額 評估期測算產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期測算產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期測算產品銷售數量評估期產品銷售單價 （2）工時（工資）耗用法 評估期測算產品產量=第三方信息數據（投入總量或是行業標準桿）單位產品耗用定額或繳納費用標準 測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期測算產品產量-期末庫存產品數量）評估期產品銷售單價 5、能物耗控制數、物耗率控制數、能物耗控制數、物耗率控制數 （1）鋼管行業）鋼管行

12、業 鋼管行業 ： 成品率成品率 88% 報廢率報廢率 8 % 無形損耗率無形損耗率 4% 單位產品耗煤量（噸）單位產品耗煤量（噸） 0.366 單位產品耗電量（度）單位產品耗電量（度） 160 一噸鋼管產成品成本中原材料鋼坯的物耗率約為88.17% （2）門窗行業）門窗行業指標名稱指標名稱指標值指標值單位產品原材料消耗定額單位產品原材料消耗定額115115118m118m2 2/t/t正常損耗率正常損耗率 8%8%左右左右單位產品工資成本單位產品工資成本塑鋼：塑鋼：2828元元/m/m2 2 鋁合金鋁合金2020元元/m/m2 2行業毛利標準值行業毛利標準值 20203030元元/m/m2 2

13、 （3）金屬船舶造船行業）金屬船舶造船行業: 單體船舶鋼板耗用量：單體船舶鋼板耗用量：單體船舶載重量0.24。 （每載重噸約0.24噸） 廢邊料占耗用材料比為：廢邊料占耗用材料比為：駁船0.30.5%滾裝船0.81.2% 輔助材料耗用定額輔助材料耗用定額 （氣、電焊條等） 280元/噸 其中： 電費 25度 /噸 計20元/噸 氧氣、乙炔氣 5公斤/噸 計50元/噸 電焊條 54公斤/噸 計210元/噸 （4）混凝土行業 電費 ：1.94度立方 1立方混凝土=2.45噸重量，其中耗原料量： 水泥、砂、石分別為0.45噸/立方、0.93噸/立方、1.1噸/立方； 運輸工資（有專用運輸車 ） ：司

14、機工資為2-5元/立方 耗用運費（沒有專用運輸車輛 ）：25元/立方 原材料成本比例：72.76%（5）房地產行業）房地產行業 指標名稱指標名稱預警值預警值單項建造單項建造成本占開成本占開發產品總發產品總成本的比成本的比率率土地出讓金土地出讓金35%土地征用及拆遷補償費土地征用及拆遷補償費 15.5%前期工程費前期工程費 3.5%建筑安裝工程費建筑安裝工程費 24.5%基礎設施費基礎設施費 9.5%公共配套設施費公共配套設施費 11%開發間接費用開發間接費用 2%每平方米含鋼量每平方米含鋼量83.46 kg每平方米混凝土量每平方米混凝土量0.6m3每平方米建筑安裝工程費每平方米建筑安裝工程費2

15、500 （三）邏輯推理法（三）邏輯推理法 邏輯分析是指利用納稅申報表及附屬資料各項邏輯分析是指利用納稅申報表及附屬資料各項數據指標之間的相互邏輯關系進行核算檢查的數據指標之間的相互邏輯關系進行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應有邏輯計分析。分析的基本原理是凡不滿足應有邏輯計算關系的內容，即應視為異常做進一步的深入算關系的內容，即應視為異常做進一步的深入分析。分析。 (1) 從奇異數字中發現疑點。例如貨幣資金為從奇異數字中發現疑點。例如貨幣資金為負負 從金額大小發現奇異數字。從金額大小發現奇異數字。 每一類經濟業務的發生在一定的時期內有一個正常每一類經濟業務的發生在一定的時期內有一個正常

16、的量的界限，的量的界限，如：某有限責任公司當年如：某有限責任公司當年 1-9 月累計管月累計管理費用支出為理費用支出為120000元，上年同期為元，上年同期為90000元，在該元，在該企業管理人員、業務量沒有大的增長變化的情況下，企業管理人員、業務量沒有大的增長變化的情況下，該公司當年度管理費用金額應在該公司當年度管理費用金額應在120000元，元，1-9 月份月份正常數字應為正常數字應為90000元左右，而該公司元左右，而該公司 1-9月管理費用月管理費用120000元，遠大于正常數字，這就是一個奇異數據，元，遠大于正常數字，這就是一個奇異數據，評估人員應當根據這一疑點，對該公司管理費用明細

17、評估人員應當根據這一疑點，對該公司管理費用明細賬中各項具體支出分析，發現詳細的疑點和具體的問賬中各項具體支出分析，發現詳細的疑點和具體的問題。題。從數字的正負變化方面發現奇異數據。從數字的正負變化方面發現奇異數據。納稅人的財務會計數據有固定的變化方式，或為正數、或為負數，納稅人的財務會計數據有固定的變化方式，或為正數、或為負數，或有兩種可能，但變化總有一定規律?；蛴袃煞N可能，但變化總有一定規律。如某納稅人材料按計劃成本核算，采購成本與實際成本的差異可如某納稅人材料按計劃成本核算，采購成本與實際成本的差異可能是正數（超支差），也可能是負數（節約差）。如果該納稅人能是正數（超支差），也可能是負數（

18、節約差）。如果該納稅人某種材料成本差異率上月為某種材料成本差異率上月為 6%，本月變化為，本月變化為 +6%，這就是奇異，這就是奇異數據，進一步查證，就有可能發現企業在物資采購、材料成本差數據，進一步查證，就有可能發現企業在物資采購、材料成本差異結轉等環節的問題。異結轉等環節的問題。 從數據的精確度發現奇異數字從數據的精確度發現奇異數字。 根據納稅人某一類型經濟業務涉及金額或數量根據納稅人某一類型經濟業務涉及金額或數量的正常變化范圍，從中發現超過這一范圍的特的正常變化范圍，從中發現超過這一范圍的特殊業務，作為納稅評估的重點。尋找奇異數字殊業務，作為納稅評估的重點。尋找奇異數字一般可從以下方面人手一般可從以下方面人手 :納稅人財務會計數據一般是很精確的，但這種精確也有一定的規納稅人財務會計數據一般是很精確的，但這種精確也有一定的規律，如分析納稅人利潤表中的利潤總額項目為零，這就是一個奇律，如分析納稅人利潤表中的利潤總額項