1、加強內部管理控制完善企業內部控制2016年2月加強內部管理控制完善企業內部控制隨著現代企業的迅猛發展，各種潛在的風險日益凸顯，這對企業的管理改革也提出了內在要求。內部控制在此背景下應運而生，并成為企業管理層和員工共同實施的，旨在保證企業戰略目標、營運目標、資產目標和合規目標等實現的一把利器。尤其是在金融危機背景下，身邊觸手可及的案例讓企業更加意識到內部控制的必要性和重要性。2001年6月22日，財政部印發了關于內部會計控制規范一基本規范（試行）、內部會計控制規范一貨幣資金（試行）的通知。基本規范的制定從我國的實際國情出發，充分吸收和借鑒了該文件的合理成分，并特別強調我國企業內部控制的建設，應該

2、以企業內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。本人認為，要想充分發揮內部控制的作用，實現內部控制的目標，僅有健全的內部會計監督機制是遠遠不夠的，還應有內部管理控制的支持和配合。一、關于內部管理控制內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制作為內部控制的核心部分，指的是利用會計方法和會計信息保障企業的資產安全、監督控制經營過程，以實現企業經營目標。它包括兩個方面的內容,一是通過會計組織控制達到對會計工作和會計信息質量的控制；二是利用會計信息對企業的經濟活動及管理

3、和業務過程所進行的控制，如進行預算控制、責任會計控制等。而企業經營的目的在于實現其整體目標，管理控制也是實現企業經營目標的重要內部控制方式和控制過程。企業的管理控制包含的內容很廣，除了會計控制外，其它控制都可以納入內部管理控制的范圍。因此，管理控制不僅包括與組織規劃有關的所有方法和程序,而且還包括與組織目標的實現有關的一切管理部門的職能。此外，管理控制也是對經濟業務進行內部會計控制的起點，其主要目的是為了保證組織目標的實現、管理政策的實施、經營效率的提高以及為內部會計制度提供基礎。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。但是，總的來說，我

4、們認為管理控制主要包括三個密切聯系的方面，即組織控制、業務控制和人事控制（一）組織控制企業的組織控制在于提供規劃、執行、控制和監督企業經營活動的結構框架，企業組織結構的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。例如某公司為了實現一定利潤目標，規定其每一產品的成本不超過180元，為了達到這一目標要求，就需要對組織即公司的一切活動進行控制。在生產過程中，如果發現成本快要高出180元的限制標準，就要采取相應的措施（如改變原材料、減少人工投入、提高工作效率等）以保證不要突破這一生產成本線。此外，我們還應該認識到，企業組織建設的一個重要任務就是權責分配，而企業權利和職責的劃分反映了一個企業內部的管理體制和

5、組織結構，同時又決定了企業內部控制的過程和效果。因此，企業完善、有效的內部控制系統必然要求存在相適應的、有機的組織管理系統和結構。（二）業務控制企業組織框架控制之下的是具體的業務流程控制及相應的授權批準控制制度。業務流程的內部控制是根據企業業務（或交易）的特點，確定相應的部門和人員,通過部門之間業務的傳遞，并配備相應的人員負責，進行相互驗證與監督檢查。授權批準和業務流程控制能有效保證企業的業務和行為處于嚴格的組織控制之下。如對于采購與付款業務，其主要業務活動包括請購商品和勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收的商品存貨、編制付款憑單、確認與記錄負債、付款以及記錄現金和銀行存款支出，在實施業務控

6、制時，就應該針對這每一個環節進行。（三）人事控制人事控制是企業內部管理控制的重要方式和內容。它主要包括員工的聘用與提拔、員工的考核與激勵、員工的素質培訓。在現代企業存在的多級管理關系中，最能體現各級領導控制意志的無外乎是對員工的聘用、評價以及相應的激勵政策而人事控制的成敗與否，可從受托管理者和企業員工工作積極還是消極、工作效率的高低以及員工素質等方面得到反映，并反作用于企業的內部控制系統。因此,企業人事控制和職務設計方面的內控機制對整個內部控制系統的有效運行起雙重作用，具通過員工認同和參與實現企業的目標管理。二、加強內部管理控制的必要性內部控制是為保證企業經濟活動正確進行所采取的一系列必要的管

7、理措施，其目的在于保護企業財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經濟效益、落實既定的管理方針等。而作為內部控制一部分的內部管理控制，其作用主要是提高企業的經濟效益、保證組織目標的實現和管理政策的實施。具體來講，內部管理控制主要有如下幾方面的作用：（一）作為內部控制的重要組成部分，在實現企業經營目標的過程中起著重要的作用關于內部管理控制制度的規定有很多先例，如美國的反貪污受賄法規定,企業要建立健全內部管理控制制度，管理層對內部控制制度負有特殊的責任。美國之所以如此重視管理制度的建立，是因為他們意識到內部管理控制在實現內部控制職能的過程中所起到巨大的作用。但是，我們也應該意識到，內部管理控制不是

8、孤立的，單獨的內部管理控制并不能實現內部控制的目標，只有與內部會計控制相結合為一個有機整體，才能發揮其在內部控制中應有的作用，前面述及的付款和采購業務活動就可以很好的說明這一問題。（二）克服內部控制的固有限制內部控制在實現企業目標的過程中所起到的作用是無可否認的，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權等固有限制，其自身的作用并不能完全發揮出來。當然，由于這些限制是內部控制所固有的，并不能被完全消除，只有通過一些途徑來加以克服。而加強內部管理控制的建設在一定程度上就可以有效克服這一限制，如成本限制可以通過加強組織控制來加以克服。通過建立完善的組織，可以提高企業的運營效率，從而降低企業的成本

9、支出；人為錯誤可以通過加強人事控制來加以克服。通過有效的人事控制，可以提高人員素質，加強員工的專業水平，從而減少工作中的人為錯誤。（三）確保會計信息真實可靠企業的生產經營活動是一個周而復始的過程，它有供、產、銷三大活動構成，會計核算就是記錄與這些活動相關的資金運動。搞好內部會計控制制度是防范和打擊財務造假的主要環節，而會計信息失真是一個社會弊病，僅僅依靠財會部門是不能解決的。會計信息質量的基本要求是真實可靠，但是，會計人員只能保證依據原始會計憑證做出的會計核算是真實的，而不能保證原始憑證是真實的，因為其無法控制原始憑證所反映的經濟活動。因此，盡管內部管理控制與財務記錄只有間接關系，但我們應該認

10、識到，只有將內部會計控制建立在內部管理控制的基礎上，和其相互制約、通力配合，才能從信息源頭上充分保證會計資料真實可靠。（四）有利于提高企業的經營效率和貫徹管理方針政策內部管理控制的建設主要從組織控制、業務控制和人事控制三個方面進行。以組織控制為例，組織是為了一個共同目標而從事活動的一種方式，是由目標和任務維系起來的，是為了完成目標而設置的任務下達和職責分工。企業的組織控制在于提供規劃、執行、控制和監督企業經營活動的結構框架，企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。很多科學研究組織都強調組織結構對企業生產效率的影響。與組織控制相同，業務控制和人事控制也分別通過設計和控制業務流程

11、、建立相應的激勵政策來提高企業的經營效率和貫徹管理方針政策。三、加強內部管理控制的對策（一）企業管理層應該提高對內部管理控制的認識我國當前環境下，部分企業的管理層并未對內部控制制度的重要性有足夠的重視，即使有些企業已經建立了內部控制制度，也只是一味的強調內部會計控制制度的建設，內部會計控制固然是內部控制的核心，但忽視內部管理控制制度建設的內部控制也是不完善的。以某集團單位為例，雖然近年來，該單位先后榮獲先進單位稱號，也完成了上級下達的各項經濟指標，取得了較好的工作業績，但是在單位內部仍然存在：科室之間缺乏溝通、各行其是，整體意識、團隊意識較差；內部考核機制不健全，執行力較弱；分工不明確，責任心

12、不強，缺乏監督機制等問題。如果能有一套完善的內部管理控制機制，上述問題必能得到較好的解決。而要建立完善的內部管理控制機制，提高管理層對內部管理控制的認識、態度和行動對企業的經營管理是十分重要的。具體包括管理層的思想和經營作風；企業的組織結構；業務流程的建立及控制；人事制度及實施狀況等。當然，在規劃企業內部控制制度時，應該將內部會計控制制度和內部管理控制制度結合起來，建立適合企業自身的制度，不能厚此薄彼。（二）內部管理控制制度建設應注重建立適當的組織結構、加強企業業務控制、提高人員素質內部管理控制由組織控制、業務控制和人事控制構成，因此，加強內部管理控制的建設應注重從這三方面著手。在構建組織結構

13、時，我們可以按照企業總目標目標分解組織分層這樣的過程和機制進行運作，通過分層，明確各層次的上下級之間在進行分權、管理、執行、控制和服從等的關系，以使權利分散，形成相互聯系、相互制約的格局；業務流程的內部控制應根據企業業務的特點，確定相應的部門和人員，通過部門之間業務的傳遞，并配備相應的人員負責，進行相互驗證與監督檢查，以保證企業業務正常運行；人員素質的建設包括對人員良好的思想和職業道德的建設，對人員業務素質和專業技能的培養，同時，還應該注意對人員進行定期輪崗和對人員的選擇、使用、培訓等環節的控制。此外，在加強組織控制、業務控制和人事控制這三方面的建設時，我們還應將系統論和信息論的思想貫徹其中，以保證制度之間的制約性、互補性和配套性。（三）內部管理控制制度的建設應在權衡成本效益原則的基礎上與企業的長期戰略規劃相結合一般來說，企業已有的管理控制制度都是針對那些重復發生的業務類型而設計的，因此可能會對未能預料到的業務失去控制。在現代社會里，許多企業都是處在不斷變化的環境中，為了便于生存和保存競爭能力，勢必要經常調整經營策略，或進行內部