1、2010年會計從業資格考試會計基礎備考講義(4)(五)會計賬戶的對應關系和會計分錄1 .會計賬戶的對應關系對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯系，稱為賬戶的對應關系，存在著這種對應關系的賬戶稱為對應賬戶，通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業務的內容和整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經濟業務的處理是否合理合法。【例3一8】華泰公司2009年6月份發生下列經濟業務：(1)從銀行取得六個月的借款100000元存入銀行。這項經濟業務的發生，引起了資產中的“銀行存款”增加，記借方；同時負債中的“短期借款”也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時，“銀行存款”賬戶與“短期借款”賬

2、戶就發生了對應關系，這兩個賬戶也就成了對應賬戶。將該筆業務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖3-14,可以看出資金運動的來龍去脈是100000元資金從“短期借款”來，存到“銀行存款”去。(2)收到國家投資的一臺設備，價值200000元。這項經濟業務的發生，引起資產中的固定資產增加，記借方，同時引起了所有者權益中的實收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖315,可以看出資金運動的來龍去脈是100000元資金從國家投資“實收資本”來，到“固定資產”去。2 .會計分錄(1)會計分錄的概念。會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄

3、，簡稱分錄。編制會計分錄時，習慣上采用示方式。“上借下貸，左右錯開”的列示方式。會計分錄的要素包括記賬方向、會計科目和應記金額。(2)會計分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。復合會計分錄一般可以分解為幾個簡單分錄。（3）會計分錄的編制步驟。分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）；確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少；確定應記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。假設該企業2009年12月1日各賬戶期初

4、余額如表33所示。表3-3有關賬戶期初余額期初余額會計科目借方貸方銀行存款30000應收賬款100000原材料28000固定資產250000生產成本O短期借款70000應付賬款38000實收資本300000合計408000408000【例39】投資者甲以機器一臺，作價80000元，向本企業投資。編制會計分錄如下：貸：實收資本一一甲80000【例310】某企業收到上月銷售產品貨款100000元，存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款xx100000貸：應收賬款xx100000【例311】企業購入原材料8000元，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：原材料xx8000貸：應付賬款一一xx8000

5、【例312】某企業倉庫發出原材料3000元，用于產品生產。編制會計分錄如下：借：生產成本一一xx3000貸：原材料xx3000【例313】某企業用銀行存款50000元歸還前欠銀行短期借款。編制會計分錄如下：借：短期借款一一xx50000貸：銀行存款一一XX50000【例314】以銀行存款支付原購材料款8000元。編制會計分錄如下：借：應付賬款一一xx8000貸：銀行存款xx8000需注意的是，企業不能將兩項或兩項以上不同類型的經濟業務合在一起編制多借多貸的復合會計分錄。例(判斷)：借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相同的方向、相等的金額

6、全面地進行記錄的一種復式記賬法。()正確答案X(六)借貸記賬法的試算平衡1 .試算平衡的含義試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。2 .試算平衡的分類試算平衡的方法有兩種：一是發生額試算平衡；二是余額試算平衡。在把經濟業務記入有關賬戶后，有關賬戶之間會出現一些相等(平衡)關系，會計期末，通常根據這些相等關系來檢查有關賬戶記錄是否正確。(1)發生額試算平衡法。公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計發生額試算平衡的理論依據是借貸記賬法的記賬規則。根據借貸記賬法記賬規則，每筆業務發生后，有借必有貸，借貸必相等。因為每筆業

7、務的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發生額合計和貸方發生額合計也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯誤。發生額試算平衡是通過編制“發生額試算平衡表”來進行的。其格式見表34。表34本期發生額試算平衡表年月日單位：元會計科目借方發生額貸方發生額合計(2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進行的。

8、其格式如表35。表35余額試算平衡表年月日單位：元會計科目借方余額貸方余額合計需要注意的是：試算平衡后，如果雙方金額合計數不相等，則說明記賬有錯誤，如果雙方金額合計數相等，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤是通過試算平衡所不能發現的。例如：一筆業務全部被重記或漏記；一筆業務的借貸方向相反；賬戶名稱用錯；借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對于這幾類錯誤，因為試算平衡不能發現，只能通過對會計記錄進行日常或不定期復核，以保證賬簿記錄的正確性。例（多選）：借貸記賬法的試算平衡公式包括（）。A.全部會計科目本期彳t方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計B.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計C.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計D.全部資產的借方期末余額合計