1、注：文本框可根據需求改變顏色、移動位置；文字可編輯審計習題審計習題 2015年審計教學曹春方2業務分析：業務分析： 【例題例題】 ABC會計師事務所接受委托，對甲會計師事務所接受委托，對甲公司公司208年度財務報表進行審計。年度財務報表進行審計。A注冊會注冊會計師作為項目負責人，根據審計業務的要求，計師作為項目負責人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：形： （1）A注冊會計師注冊會計師以市場價購買以市場價購買甲公司開發甲公司開發的房產一套，并一次性支付房款的房產一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊會計師的注冊會

2、計師的岳母岳母于于207年購買甲年購買甲公司發行的公司發行的企業債券企業債券，面值，面值2000元，即將到元，即將到期。期。3 （3）接受委托后，項目組成員）接受委托后，項目組成員B被甲公司被甲公司聘為聘為獨立董事獨立董事。為保持獨立性，在審計業。為保持獨立性，在審計業務開始前，務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目會計師事務所將其調離項目組。組。 （4）ABC會計師事務所合伙人會計師事務所合伙人C不屬于項目不屬于項目組成員，其組成員，其妻子繼承妻子繼承父親遺產，其中包括父親遺產，其中包括甲公司甲公司內部職工股內部職工股20000股。股。 （5）項目組成員）項目組成員D的的堂兄堂兄在甲公司擔

3、任在甲公司擔任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：針對上述情形，分別判斷是否對審要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計計獨立性獨立性構成威脅，并簡要說明理由。構成威脅，并簡要說明理由。4 【答案答案】 （1）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經全部支付，與甲公場價格購買房屋，且款項已經全部支付，與甲公司之間司之間不存在經濟利益關系不存在經濟利益關系，對獨立性不產生威，對獨立性不產生威脅。脅。 （2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親直系親屬屬的直接經濟利益，的直接經濟利益，視同注冊會計師本

4、人視同注冊會計師本人的直接的直接經濟利益，對獨立性產生威脅。經濟利益，對獨立性產生威脅。 （3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的時擔任審計客戶的獨立董事獨立董事，所產生的自我評價、，所產生的自我評價、經濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠經濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。對獨立性的威脅也非常重大。5 （4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所的所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得合

5、伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），不允許通過繼承、饋贈或合并產生的），不允許擁有這些利益，故產生對獨立性的威脅。擁有這些利益，故產生對獨立性的威脅。 （5）對獨立性不構成威脅。項目組成員）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬不屬于其直系親屬，且堂兄的工作，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系與財務報表的編制沒有直接的關系，所以，所以對項目組成員對項目組成員D不構成獨立性的威脅。不構成獨立性的威脅。7 【例題例題】 ABC會計師事務所負責審計甲公司會計師事務所負責審

6、計甲公司208年度財務報表，并委派年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項：列與職業道德有關的事項： （1）A注冊會計師與甲公司副總經理注冊會計師與甲公司副總經理H同為同為京劇京劇社票友社票友，經，經H介紹，介紹，A注冊會計師從其他企業籌得注冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。款項，成功舉辦個人專場演出。 （2）審計項目組成員）審計項目組成員B與甲公司基建處處長與甲公司基建處處長I是是戰戰友友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給將甲公司職工集資建房的指標

7、轉讓給B，B按按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。照甲公司職工的付款標準交付了集資款。 （3）審計項目組成員）審計項目組成員C與甲公司財務經理與甲公司財務經理J畢業于畢業于同一所財經院校同一所財經院校。8 （4）審計項目組成員）審計項目組成員D的的朋友朋友于于207年年2月購買月購買了甲公司發行的公司債券了甲公司發行的公司債券20萬元。萬元。 （5）ABC會計師事務所會計師事務所原行政部經理原行政部經理E于于205年年10月離開事務所月離開事務所，擔任甲公司，擔任甲公司辦公室主任辦公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，審計項目組成員審計項

8、目組成員F的父親擁有乙上市公司的父親擁有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，該股票每股市值為，該股票每股市值為12元。元。l 要求：針對上述事項（要求：針對上述事項（1）至（）至（6），分別指出是），分別指出是否對審計項目組的否對審計項目組的獨立性獨立性構成威脅，并簡要說明構成威脅，并簡要說明理由。理由。9 【答案答案】l 第（第（1）項對獨立性產生威脅。項目組負責人）項對獨立性產生威脅。項目組負責人A注注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理H之間存在長期交往，產生之間存在長期交往，產生密切關系密切關系對獨立性的威對獨立性的威脅。脅。l 第（第

9、（2）項對獨立性產生威脅。項目組成員）項對獨立性產生威脅。項目組成員B與審與審計客戶的基建處處長計客戶的基建處處長I關系密切，而且因為關系密切，而且因為I是基建是基建處處長，所以很可能會對財務報表中的處處長，所以很可能會對財務報表中的在建工程在建工程等產生重大影響。同時項目組成員等產生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公是按照甲公司司職工的付款標準職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允付款的，并不是市場上的公允價，所以構成對獨立性的威脅。價，所以構成對獨立性的威脅。l 第（第（3）項對獨立性不產生威脅。項目組成員）項對獨立性不產生威脅。項目組成員C與與審計客戶甲公司的財務經理是審計客戶甲公司

10、的財務經理是校友關系，但不構校友關系，但不構成密切關系成密切關系，所以不構成對獨立性的影響。，所以不構成對獨立性的影響。10l 第（第（4）對獨立性不產生威脅。項目組成員）對獨立性不產生威脅。項目組成員D的朋的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審擁有審計客戶的經濟利益關系，也計客戶的經濟利益關系，也沒有說是密切的朋友沒有說是密切的朋友，所以不構成對獨立性的影響。所以不構成對獨立性的影響。l 第（第（5）對獨立性不產生威脅。原會計師事務所行）對獨立性不產生威脅。原會計師事務所行政部經理政部經理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務。進入審計客戶擔任辦公室主任

11、的職務。由于由于E在會計師事務所在會計師事務所沒有具體從事過對甲公司的沒有具體從事過對甲公司的審計業務審計業務，同時在審計客戶擔任的職務，同時在審計客戶擔任的職務對財務報對財務報表審計業務也沒有影響，而且時間已經相隔表審計業務也沒有影響，而且時間已經相隔3年年，所以不構成對獨立性的影響。所以不構成對獨立性的影響。l 第（第（6）項對獨立性產生威脅。項目組成員）項對獨立性產生威脅。項目組成員D的的父父親親對審計客戶甲公司施加對審計客戶甲公司施加控制控制的乙上市公司擁有的乙上市公司擁有直接經濟利益直接經濟利益，并且甲公司對乙公司，并且甲公司對乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），則將產生重大

12、的自身利益威甲是乙的子公司），則將產生重大的自身利益威脅。脅。11 【例題例題】 X銀行擬申請公開發行股票，委托銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會會計師事務所審計其計師事務所審計其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度會計報表，雙方于度會計報表，雙方于2001年底簽訂審計業務約定年底簽訂審計業務約定書。書。l 假定假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與會計師事務所及其審計小組成員與X銀行銀行存在以下情況：存在以下情況： ABC會計師事務所與會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定銀行簽訂的審計業務約定書約定；審計費用為書約定；審計費用為1500000元，元，X銀行在銀行在AB

13、C會會計師事務所計師事務所提交審計報告時支付提交審計報告時支付50%的審計費用，的審計費用，剩余剩余50%視股票能否發行上市決定是否支付視股票能否發行上市決定是否支付； 2000年年7月，月，ABC會計師事務所會計師事務所按照正常借款程按照正常借款程序和條件，向序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；元，用于購置辦公用房；12 ABC會計師事務所的會計師事務所的合伙人合伙人A注冊會計師目前擔注冊會計師目前擔任任X銀行的獨立董事銀行的獨立董事； 審計小組負責人審計小組負責人B注冊會計師注冊會計師1998年曾擔任年曾擔任X銀銀行的審計部經理行

14、的審計部經理； 審計小組成員審計小組成員C注冊會計師自注冊會計師自2000年以來一直年以來一直協協助助X銀行編制會計報表銀行編制會計報表； 審計小組成員審計小組成員D注冊會計師的妻子注冊會計師的妻子自自1998年度年度起一直起一直擔任擔任X銀行的統計員銀行的統計員。l 要求：要求：請分別上述請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務會計師事務所或相關注冊會計師的所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。13 【答案答案】 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：或有收費或有收費屬于經濟屬于經濟利益威脅。利益威脅。 不損害獨立性。原因：向

15、外貸款是銀行不損害獨立性。原因：向外貸款是銀行的的正常業務正常業務。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：關聯關系關聯關系威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅。威脅。 不損害獨立性。原因：不損害獨立性。原因：不屬于關鍵管理不屬于關鍵管理人員，也沒有編制鑒證業務對象的數據記人員，也沒有編制鑒證業務對象的數據記錄錄。14 【例題例題】 V公司系公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。會計師事務所的常年審計客戶。2004年年11月，月，ABC會計師事務所與會計師事務所與V公司續簽了審計公司續簽了審計業

16、務約定書，審計業務約定書，審計V公司公司2004年度會計報表。假定存年度會計報表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于財務困難，應付公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所會計師事務所2003年度年度審計費用審計費用100萬元一直沒有支付萬元一直沒有支付。經雙方協商，。經雙方協商，ABC會計師事務所同意會計師事務所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期間，在此期間，V公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用支付資金占用費費。 V公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，2004年向年向ABC會計師事會計師事務所借用一名注冊會計師，務所借用一名注冊會

17、計師，由該注冊會計師將經會由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會會計師事務所未將該注冊會計師包括在計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司公司2004年度年度會計報表審計項目組。會計報表審計項目組。15 甲注冊會計師甲注冊會計師已連續已連續5年年擔任擔任V公司年度公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計關規定，在審計V公司公司2004年度會計報表時，年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立擔任簽字注

18、冊會計師。但在成立V公司公司2004年度會計報表審計項目組時，年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事會計師事務所要求其繼續務所要求其繼續擔任外勤審計負責人擔任外勤審計負責人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度會計報表審計費年度會計報表審計費用近用近1/3，導致，導致ABC會計師事務所審計收入會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定會計師事務所決定不再對不再對V公司下屬的公司下屬的2個重要的銷售分公司個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見保留意見的審計報告。的審計報告。16 V公司要求公司要

19、求ABC會計師事務所會計師事務所在出具審計在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，。為此，另行簽訂了業務約定書。另行簽訂了業務約定書。 ABC會計師事務所針對審計過程中發現的會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向問題，向V公司提出了會計政策選用和會計公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調協助其解決相關賬戶調整問題整問題。l要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述有關獨立性的規定，分別判斷上述6種情形種情形是否對是否對ABC會計師事務所的會計

20、師事務所的獨立性造成損害獨立性造成損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。17 【答案答案】 損害獨立性。收取資金占用費，與損害獨立性。收取資金占用費，與V V公司存在除公司存在除審計收費以外的審計收費以外的直接經濟利益直接經濟利益。 不損害獨立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制不損害獨立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據和其他記錄，鑒證業務對象的數據和其他記錄，不會產生自我不會產生自我評價評價對獨立性的危害，況且事務所已采取措施防對獨立性的危害，況且事務所已采取措施防范可能的影響。范可能的影響。 損害獨立性。仍擔任外勤審計負責人，并沒有損害獨立性。仍擔任外勤審計負責人，并沒有消除消除

21、關聯關系關聯關系對獨立性的損害。對獨立性的損害。 損害獨立性。受到降低收費的壓力而不恰當地損害獨立性。受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍，形成縮小工作范圍，形成外界壓力外界壓力對獨立性的損害。對獨立性的損害。 不損害獨立性。內部控制審核不損害獨立性。內部控制審核不屬于與鑒證業不屬于與鑒證業務不相容的工作務不相容的工作，不會對獨立性造成損害。，不會對獨立性造成損害。 不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務，屬于不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務，屬于審審計過程中的正常工作計過程中的正常工作。18 【例題例題】 ABC會計師事務所首次接受委托，承辦會計師事務所首次接受委托，承辦V公公司司2002年度

22、會計報表審計業務，并于年度會計報表審計業務，并于2002年底與年底與V公公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況： ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且通過計收費承接了業務，并且通過與前任注冊會計師和與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，向，向V公公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。量不會因降低收費而受到影響。 在簽訂審計業務約定書后，在簽訂審計

23、業務約定書后，ABC會計師事務所的會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事公司獨立董事。按照原定審計。按照原定審計計劃，計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，為保持獨立性，ABC會計師事務所在執行該審計業務會計師事務所在執行該審計業務前，將前，將A注冊會計師調離審計小組。注冊會計師調離審計小組。 ABC會計師事務所會計師事務所聘用律師協助開展工作聘用律師協助開展工作，要求該，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。要求提供服務。19 V公

24、司要求公司要求ABC會計師事務所會計師事務所在出具審計報告的同在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。了業務約定書。 前任注冊會計師對前任注冊會計師對V公司公司2001年度會計報表出具了年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯誤，過程中發現該會計報表存在重大錯誤，因認為事實因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊公司與前任注冊會計師聯系會計師聯系。 V公司在某國設有分支機構

25、，該國允許會計師事務公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事務所委托會計師事務所委托該分支機構在該國媒體該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳進行廣告宣傳，以招攬該國，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。會計師事務所支付。l 要求：請分別上述要求：請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務所會計師事務所是否違反中國注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范職業道德規范的要求，并的要求，并簡要說明理由。簡要說明理由。20 【答案答案】 （1）

26、違反中國注冊會計師職業道德規范的）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。與同行進行比較，有要求。與同行進行比較，有貶低同行貶低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）違反中國注冊會計師職業道德規范的）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所的高級管理人員或員要求。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的工不得擔任鑒證客戶的獨立董事獨立董事。 （3）不違反中國注冊會計師職業道德規范）不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師守中國注冊會計師職業道德規范職業道德規范提供書面提供書面承諾。承諾。21

27、 （4）不違反中國注冊會計師職業道德規范）不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。提供納稅鑒證意見屬于的要求。提供納稅鑒證意見屬于審計服務審計服務的延伸的延伸，不屬于擔任不相容的業務。，不屬于擔任不相容的業務。 （5）違反中國注冊會計師職業道德規范的）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。注冊會計師應當提請要求。注冊會計師應當提請V公司管理當局公司管理當局告知前任注冊會計師，并告知前任注冊會計師，并要求安排三方會要求安排三方會談談，以采取措施進行妥善處理。，以采取措施進行妥善處理。 （6）違反中國注冊會計師職業道德規范的）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所不得對其能力進行廣要求

28、。會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，而招攬的業務對象仍屬于告宣傳，而招攬的業務對象仍屬于不允許不允許廣告宣傳招攬業務廣告宣傳招攬業務的國家。的國家。22 【例題例題】 ABC會計事務所接受委托，承辦會計事務所接受委托，承辦V商業銀商業銀行行2003年度會計報表審計業務，并于年度會計報表審計業務，并于2003年底與年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務會計師事務所指派所指派A和和B注冊會計師為該審計項目負責人。假注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：定存在以下情況： V商業銀行以商業銀行以2003年度經營虧損為由，要求年度經營虧損為由，

29、要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠以相應優惠。ABC會計師事務所同意了會計師事務所同意了V商業銀行商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。的要求，并與之簽訂了補充協議。 A注冊會計師注冊會計師持有持有V商業銀行的股票商業銀行的股票100股，市值股，市值約約600元元。由于數額較小，。由于數額較小，A注冊會計師未將該股注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。票售出，也未予以回避。23 B注冊會計師的注冊會計師的妹妹在妹妹在V商業銀行財務部從事會商

30、業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師注冊會計師未予以回避。未予以回避。 由于計算機專家李先生曾在由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部商業銀行信息部工作，且工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計參與了其現行計算機信息系統的設計、ABC會計師事務所特聘李先生會計師事務所特聘李先生協助測試協助測試V商業銀行商業銀行的計算機信息系統的計算機信息系統。 ABC會計師事務所與會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，戶，ABC會計師事務所負責審

31、計工作，最后由信會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，作，相關審計收費由雙方各按相關審計收費由雙方各按50%比例分配比例分配。 ABC會計師事務所將其會計師事務所將其簡介委托簡介委托V商業銀行信貸商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客，該簡介內容真實、客觀。觀。24l 要求：針對第、要求：針對第、 、種情況，判斷、種情況，判斷ABC會會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。再針對第和種的相關規定，

32、并簡要說明理由。再針對第和種情況，分別判斷情況，分別判斷A、B注冊會計師注冊會計師是否違反中國注冊是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。，并簡要說明理由。 【答案答案】 違反。與違反。與V商業銀行存在專業服務收費以外的商業銀行存在專業服務收費以外的直接直接經濟利益經濟利益，對獨立性構成損害。，對獨立性構成損害。 違反。違反。自我評價自我評價，對獨立性構成損害。，對獨立性構成損害。 違反。為招攬客戶而向推薦方支付傭金，與違反。為招攬客戶而向推薦方支付傭金，與V商業商業銀行存在除審計收費以外的銀行存在除審計收費以外的其他經濟利益其他經濟利益，對獨

33、立，對獨立性構成損害。性構成損害。 違反。未經邀請情況下直接或間接向非客戶發放，違反。未經邀請情況下直接或間接向非客戶發放，有有廣告性質廣告性質。25 違反。與違反。與V商業銀行專業服務收商業銀行專業服務收費以外的費以外的直接經濟利益直接經濟利益，對獨立性，對獨立性構成損害。構成損害。 違反。違反。關系密切的家庭成員關系密切的家庭成員，能，能夠對鑒證業務產生重大影響，影響夠對鑒證業務產生重大影響，影響獨立性。獨立性。26業務分析：業務分析： 【例題例題】 ABC會計師事務所接受委托，對甲會計師事務所接受委托，對甲公司公司208年度財務報表進行審計。年度財務報表進行審計。A注冊會注冊會計師作為項

34、目負責人，根據審計業務的要求，計師作為項目負責人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：形： （1）A注冊會計師注冊會計師以市場價購買以市場價購買甲公司開發甲公司開發的房產一套，并一次性支付房款的房產一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊會計師的注冊會計師的岳母岳母于于207年購買甲年購買甲公司發行的公司發行的企業債券企業債券，面值，面值2000元，即將到元，即將到期。期。27 （3）接受委托后，項目組成員）接受委托后，項目組成員B被甲公司被甲公司聘為聘為獨立董事獨立董事。為保持獨立性，在審計業。為保持獨立性，在審計

35、業務開始前，務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目會計師事務所將其調離項目組。組。 （4）ABC會計師事務所合伙人會計師事務所合伙人C不屬于項目不屬于項目組成員，其組成員，其妻子繼承妻子繼承父親遺產，其中包括父親遺產，其中包括甲公司甲公司內部職工股內部職工股20000股。股。 （5）項目組成員）項目組成員D的的堂兄堂兄在甲公司擔任在甲公司擔任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：針對上述情形，分別判斷是否對審要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計計獨立性獨立性構成威脅，并簡要說明理由。構成威脅，并簡要說明理由。28 【答案答案】 （1）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市）對獨立性不構成威脅

36、。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經全部支付，與甲公場價格購買房屋，且款項已經全部支付，與甲公司之間司之間不存在經濟利益關系不存在經濟利益關系，對獨立性不產生威，對獨立性不產生威脅。脅。 （2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親直系親屬屬的直接經濟利益，的直接經濟利益，視同注冊會計師本人視同注冊會計師本人的直接的直接經濟利益，對獨立性產生威脅。經濟利益，對獨立性產生威脅。 （3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的時擔任審計客戶的獨立董事獨立董事，所產生的自我評價、，所產生的自我評價、經濟

37、利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠經濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。對獨立性的威脅也非常重大。29 （4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所的所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），不允許通過繼承、饋贈或合并產生的），不允許擁有這些利益，故產生對獨立性的威脅。擁有這些利益，故產生對獨立性的威脅。 （5）對獨立

38、性不構成威脅。項目組成員）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬不屬于其直系親屬，且堂兄的工作，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系與財務報表的編制沒有直接的關系，所以，所以對項目組成員對項目組成員D不構成獨立性的威脅。不構成獨立性的威脅。30 【例題例題】 ABC會計師事務所負責審計甲公司會計師事務所負責審計甲公司208年度財務報表，并委派年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項：列與職業道德有關的事項： （1）A注冊會計師與甲公司副總經

39、理注冊會計師與甲公司副總經理H同為同為京劇京劇社票友社票友，經，經H介紹，介紹，A注冊會計師從其他企業籌得注冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。款項，成功舉辦個人專場演出。 （2）審計項目組成員）審計項目組成員B與甲公司基建處處長與甲公司基建處處長I是是戰戰友友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。照甲公司職工的付款標準交付了集資款。 （3）審計項目組成員）審計項目組成員C與甲公司財務經理與甲公司財務經理J畢業于畢業于同一所財經院校同一所財經院校。31 （4）審計項目組成員）審計項目組成員D的的朋友朋友于

40、于207年年2月購買月購買了甲公司發行的公司債券了甲公司發行的公司債券20萬元。萬元。 （5）ABC會計師事務所會計師事務所原行政部經理原行政部經理E于于205年年10月離開事務所月離開事務所，擔任甲公司，擔任甲公司辦公室主任辦公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，審計項目組成員審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司的父親擁有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，該股票每股市值為，該股票每股市值為12元。元。l 要求：針對上述事項（要求：針對上述事項（1）至（）至（6），分別指出是），分別指出是否對審計項目組的否對審計項目組的獨立性獨立性

41、構成威脅，并簡要說明構成威脅，并簡要說明理由。理由。32 【答案答案】l 第（第（1）項對獨立性產生威脅。項目組負責人）項對獨立性產生威脅。項目組負責人A注注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理H之間存在長期交往，產生之間存在長期交往，產生密切關系密切關系對獨立性的威對獨立性的威脅。脅。l 第（第（2）項對獨立性產生威脅。項目組成員）項對獨立性產生威脅。項目組成員B與審與審計客戶的基建處處長計客戶的基建處處長I關系密切，而且因為關系密切，而且因為I是基建是基建處處長，所以很可能會對財務報表中的處處長，所以很可能會對財務報表中的在建工程在建工程等產生重

42、大影響。同時項目組成員等產生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公是按照甲公司司職工的付款標準職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允付款的，并不是市場上的公允價，所以構成對獨立性的威脅。價，所以構成對獨立性的威脅。l 第（第（3）項對獨立性不產生威脅。項目組成員）項對獨立性不產生威脅。項目組成員C與與審計客戶甲公司的財務經理是審計客戶甲公司的財務經理是校友關系，但不構校友關系，但不構成密切關系成密切關系，所以不構成對獨立性的影響。，所以不構成對獨立性的影響。33l 第（第（4）對獨立性不產生威脅。項目組成員）對獨立性不產生威脅。項目組成員D的朋的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是友擁有甲公司

43、的債券，并不能夠視同是D擁有審擁有審計客戶的經濟利益關系，也計客戶的經濟利益關系，也沒有說是密切的朋友沒有說是密切的朋友，所以不構成對獨立性的影響。所以不構成對獨立性的影響。l 第（第（5）對獨立性不產生威脅。原會計師事務所行）對獨立性不產生威脅。原會計師事務所行政部經理政部經理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務。進入審計客戶擔任辦公室主任的職務。由于由于E在會計師事務所在會計師事務所沒有具體從事過對甲公司的沒有具體從事過對甲公司的審計業務審計業務，同時在審計客戶擔任的職務，同時在審計客戶擔任的職務對財務報對財務報表審計業務也沒有影響，而且時間已經相隔表審計業務也沒有影響，而且時間已經相隔3年

44、年，所以不構成對獨立性的影響。所以不構成對獨立性的影響。l 第（第（6）項對獨立性產生威脅。項目組成員）項對獨立性產生威脅。項目組成員D的的父父親親對審計客戶甲公司施加對審計客戶甲公司施加控制控制的乙上市公司擁有的乙上市公司擁有直接經濟利益直接經濟利益，并且甲公司對乙公司，并且甲公司對乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），則將產生重大的自身利益威甲是乙的子公司），則將產生重大的自身利益威脅。脅。34 【例題例題】 X銀行擬申請公開發行股票，委托銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會會計師事務所審計其計師事務所審計其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度會計報表，雙方于度會計

45、報表，雙方于2001年底簽訂審計業務約定年底簽訂審計業務約定書。書。l 假定假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與會計師事務所及其審計小組成員與X銀行銀行存在以下情況：存在以下情況： ABC會計師事務所與會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定銀行簽訂的審計業務約定書約定；審計費用為書約定；審計費用為1500000元，元，X銀行在銀行在ABC會會計師事務所計師事務所提交審計報告時支付提交審計報告時支付50%的審計費用，的審計費用，剩余剩余50%視股票能否發行上市決定是否支付視股票能否發行上市決定是否支付； 2000年年7月，月，ABC會計師事務所會計師事務所按照正常借款程按照正常借款程序和條件

46、，向序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；元，用于購置辦公用房；35 ABC會計師事務所的會計師事務所的合伙人合伙人A注冊會計師目前擔注冊會計師目前擔任任X銀行的獨立董事銀行的獨立董事； 審計小組負責人審計小組負責人B注冊會計師注冊會計師1998年曾擔任年曾擔任X銀銀行的審計部經理行的審計部經理； 審計小組成員審計小組成員C注冊會計師自注冊會計師自2000年以來一直年以來一直協協助助X銀行編制會計報表銀行編制會計報表； 審計小組成員審計小組成員D注冊會計師的妻子注冊會計師的妻子自自1998年度年度起一直起一直擔任擔任X銀行的統計員銀行的

47、統計員。l 要求：要求：請分別上述請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務會計師事務所或相關注冊會計師的所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。36 【答案答案】 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：或有收費或有收費屬于經濟屬于經濟利益威脅。利益威脅。 不損害獨立性。原因：向外貸款是銀行不損害獨立性。原因：向外貸款是銀行的的正常業務正常業務。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：關聯關系關聯關系威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅

48、。威脅。 不損害獨立性。原因：不損害獨立性。原因：不屬于關鍵管理不屬于關鍵管理人員，也沒有編制鑒證業務對象的數據記人員，也沒有編制鑒證業務對象的數據記錄錄。37 【例題例題】 V公司系公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。會計師事務所的常年審計客戶。2004年年11月，月，ABC會計師事務所與會計師事務所與V公司續簽了審計公司續簽了審計業務約定書，審計業務約定書，審計V公司公司2004年度會計報表。假定存年度會計報表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于財務困難，應付公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所會計師事務所2003年度年度審計費用審計費用100萬元一直沒有支付萬元一直沒有支

49、付。經雙方協商，。經雙方協商，ABC會計師事務所同意會計師事務所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期間，在此期間，V公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用支付資金占用費費。 V公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，2004年向年向ABC會計師事會計師事務所借用一名注冊會計師，務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會會計師事務所未將該注冊會計師包括在計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司公司2004年度年度會計報表審計項目組。會計報表審計項

50、目組。38 甲注冊會計師甲注冊會計師已連續已連續5年年擔任擔任V公司年度公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計關規定，在審計V公司公司2004年度會計報表時，年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司公司2004年度會計報表審計項目組時，年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事會計師事務所要求其繼續務所要求其繼續擔任外勤審計負責人擔任外勤審計負責人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度會計報表審計費年度會計報表審計費用近用近1

51、/3，導致，導致ABC會計師事務所審計收入會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定會計師事務所決定不再對不再對V公司下屬的公司下屬的2個重要的銷售分公司個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見保留意見的審計報告。的審計報告。39 V公司要求公司要求ABC會計師事務所會計師事務所在出具審計在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，。為此，另行簽訂了業務約定書。另行簽訂了業務約定書。 ABC會計師事務所針對審計過程中發現的會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向問

52、題，向V公司提出了會計政策選用和會計公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調協助其解決相關賬戶調整問題整問題。l要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述有關獨立性的規定，分別判斷上述6種情形種情形是否對是否對ABC會計師事務所的會計師事務所的獨立性造成損害獨立性造成損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。40 【答案答案】 損害獨立性。收取資金占用費，與損害獨立性。收取資金占用費，與V V公司存在除公司存在除審計收費以外的審計收費以外的直接經濟利益直接經濟利益。 不損害獨立性。記賬憑證輸

53、入工作不屬于編制不損害獨立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據和其他記錄，鑒證業務對象的數據和其他記錄，不會產生自我不會產生自我評價評價對獨立性的危害，況且事務所已采取措施防對獨立性的危害，況且事務所已采取措施防范可能的影響。范可能的影響。 損害獨立性。仍擔任外勤審計負責人，并沒有損害獨立性。仍擔任外勤審計負責人，并沒有消除消除關聯關系關聯關系對獨立性的損害。對獨立性的損害。 損害獨立性。受到降低收費的壓力而不恰當地損害獨立性。受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍，形成縮小工作范圍，形成外界壓力外界壓力對獨立性的損害。對獨立性的損害。 不損害獨立性。內部控制審核不損害獨立性。內

54、部控制審核不屬于與鑒證業不屬于與鑒證業務不相容的工作務不相容的工作，不會對獨立性造成損害。，不會對獨立性造成損害。 不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務，屬于不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務，屬于審審計過程中的正常工作計過程中的正常工作。41 【例題例題】 ABC會計師事務所首次接受委托，承辦會計師事務所首次接受委托，承辦V公公司司2002年度會計報表審計業務，并于年度會計報表審計業務，并于2002年底與年底與V公公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況： ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務

55、，并且通過計收費承接了業務，并且通過與前任注冊會計師和與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，向，向V公公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。量不會因降低收費而受到影響。 在簽訂審計業務約定書后，在簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所的會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事公司獨立董事。按照原定審計。按照原定審計計劃，計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，為保持獨立

56、性，ABC會計師事務所在執行該審計業務會計師事務所在執行該審計業務前，將前，將A注冊會計師調離審計小組。注冊會計師調離審計小組。 ABC會計師事務所會計師事務所聘用律師協助開展工作聘用律師協助開展工作，要求該，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。要求提供服務。42 V公司要求公司要求ABC會計師事務所會計師事務所在出具審計報告的同在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。了業務約定書。 前任注冊會計師對前任注冊會計師對V公司公司2001年度會計報

57、表出具了年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯誤，過程中發現該會計報表存在重大錯誤，因認為事實因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊公司與前任注冊會計師聯系會計師聯系。 V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事務所委托會計師事務所委托該分支機構在該國媒體該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳進行廣告宣傳，以招攬該國，以招攬該國在中國設立的企業的

58、審計業務。相關廣告費已由在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。會計師事務所支付。l 要求：請分別上述要求：請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務所會計師事務所是否違反中國注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范職業道德規范的要求，并的要求，并簡要說明理由。簡要說明理由。43 【答案答案】 （1）違反中國注冊會計師職業道德規范的）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。與同行進行比較，有要求。與同行進行比較，有貶低同行貶低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）違反中國注冊會計師職業道德規范的）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所的高級管理人員或員要求。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的工不得擔任鑒證客戶的獨立董事獨立董事。 （3）不違反中國注冊會計師職業道德規范）不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師守中國注冊會計師職業道德規范職業道德規范提供書面提供書面承諾。承諾。44 （4）不違反中國注冊會計師職業道德規范）不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。提供納稅鑒證意見屬于的