1、全面推開營改增試點培訓全面推開營改增試點培訓 生活服務業2016年4月目 錄2016年營改增試點簡介生活服務業相關政策解讀納稅申報會計處理營改增簡介將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍，自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。無論是制造業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅擴大試點行業范圍將不動產納入抵扣范圍 納入營改增的應稅行為銷售不動銷售不動產產建筑服務建筑服務金融服務金融服務生活服務生活服務建筑物構筑物貸款服務直接收費金融服務保險服務金融商品轉讓文化體育服務教育醫療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務其他生活服務銷售無形銷售無

2、形資產資產工程服務安裝服務修繕服務裝飾服務其他建筑服務技術商標著作權商譽自然資源使用權其他權益性無形資產 新增不動產所含增值稅分兩年抵扣2016年5月1日后取得，并在會計制度上按固定資產核算2016年5月1日后發生的不動產在建工程第一年60% 第二年40% 明確幾個問題原營業稅優惠政策原則上予以延續對特定行業采取過渡性措施（旅游服務繼續實行差額征稅）納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，由地稅機關代征生活服務業營改增相關政策解讀進項稅額抵扣的有關規定納稅人和計稅方法需要注意的問題.C納稅人分類年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人年應征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人一般納

3、稅人小規模納稅人一經一般納稅人年應稅銷售額超過標準的其他個人不屬于一般納稅人年應稅銷售額超過標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅年銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人ABC區 別小規模納稅人適用增值稅征收率，進項稅額不可抵扣一般納稅人適用增值稅稅率，進項稅額可以抵扣 一般納稅人適用稅率 6% 小規模納稅人適用征收率 3% 稅率和征收率 一般計稅和簡易計稅一般計稅和簡易計稅一般計稅一般計稅 ：一般納稅人適用應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額簡易計稅：小規模納稅人適用

4、應納稅額銷項稅額應納稅額銷項稅額 計稅方法某酒店為一般納稅人（年銷售額在500萬元以上），采用一般計稅方法，適用增值稅稅率6%。2016年5月，取得營業收入30萬元，當月購入餐具一批金額為10萬元，取得增值稅專用發票，發票注明增值稅款1.7萬元。本期應納增值稅計算如下：本期銷項稅額：306%1.8萬元本期進項稅額：1.7萬元本期應納稅額：1.81.70.1萬元計稅方法計稅方法某物業公司為小規模納稅人（年銷售額在500萬元以下），采用簡易計稅方法，適用增值稅征收率3%。2016年5月，取得營業收入5萬元，購入辦公設備一批價款合計1萬元。本期應納增值稅計算如下：本期銷項稅額：53%0.15萬元本期

5、應納稅額：0.15萬元計稅方法計稅方法1、年應稅銷售額在500萬元以上的生活服務業納稅人為一般納稅人，適用一般計稅方法，適用6%的稅率。但由于納稅人購進的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產均可抵扣進項稅額，納稅人只要及時取得合法抵扣憑證抵扣，便 可實現稅負降低。2、年應稅銷售額在500萬元以下的生活服務業納稅人為小規模納稅人，適用簡易計稅方法，適用3%的征收率，征管方式與原營業稅相似。3、月銷售額3萬元（按季9萬元）以下的，免征增值稅小結進項稅額抵扣的有關規定進項稅額抵扣的有關規定不得抵扣的進項稅額（詳見營業稅改增增值稅試點實施辦法第二十七條）允許允許抵扣的進項稅額增值稅專用發票海關進口增

6、值稅專用繳款書農產品收購發票或銷售發票完稅憑證從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額按照農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。允許抵扣的進項稅額需注意的問題新增不動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣40%一般納稅人購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得從銷項稅額中抵扣.住宿、旅游服務屬公私消費參半，因此需要用

7、是否屬于個人消費來區分是否可以抵扣ABC不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 從四個方面理解：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨

8、物、設計服務和建筑服務；非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（三）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（四）自2013年8月1日 起，納稅人購進的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇視同購進固定資產允許抵扣進項稅額。相關政策小結相關政策小結 一、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍，納稅人即使取得上述服務的抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。因此，上述應稅行為無需開具增值稅專用發票二、文化體育服務、教育

9、醫療服務、旅游服務、住宿服務雖然可以抵扣進項稅額，但如購進上述服務用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，按照通知規定依舊不得抵扣進項稅額。三、納稅人兼營不同稅率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；兼營和混合銷售可能帶來涉稅風險。 四、四、提供餐飲服務與銷售貨物。在餐飲服務業營改增之前，針對是否在現場消費，餐飲業納稅人需繳納不同稅種。在現場消費的，按照餐飲服務稅目繳納營業稅，非現場消費的，按照生產銷售貨物繳納增值稅。營改增后，試點納稅人同時經營上述兩種業務，為兼營行為，需要進行分別核算，未分別核算的從高（即銷售貨物）適用稅率。五、根據2013年17號公告規定，飲食

10、業納稅人銷售非現場消費的食品，雖然按照銷售貨物繳納增值稅，但屬于不經常發生增值稅應稅行為的，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，即適用3%簡易計稅方式。此規定在通知執行后是否仍沿用，試點納稅人應關注政策的后續調整。五、餐飲服務納稅人購進蔬菜等農產品時，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。試點納稅人應按照農產品計算抵扣相關政策，取得有效扣除憑證并遵守管理要求，確保合規、足額抵扣進項稅額。六、六、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位和個人的住宿

11、費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業旅游費用后的余額為應稅銷售額，計算繳納增值稅，即適用差額征稅的方式。試點納稅人在進行差額扣除時，需取得合法有效的扣除憑證并合規申報，取得的扣除憑證應為增值稅普通發票。七、部分跨境應稅行為納入免稅管理。試點納稅人在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務適用出口免稅政策。八、八、保留了原營業稅中生活服務業的優惠政策，包括：醫療機構提供的醫療服務，從事學歷教育的學校提供的教育服務，列舉的文化單位在自己的場所提供文化服務的第一道門票收入，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務等。九、經紀代理服務，以取得的全部價款和價

12、外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金 或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金 或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。 納稅申報納稅期限和幾個申報關時點納稅申報表填報納稅申報表填報案例ABC 納稅申報 1、小規模納稅人的納稅期限為1個季度。一般納稅人的納稅期 限為1個月2、2016年5月15日前，一般納稅人和小規模人納稅人都 需向主管地稅機關申報繳納所屬期4月的營業稅；6月27日前，一般納稅人需向主管國稅機關申報繳納所屬期5月的增值稅；7月15日前，小規模納稅 人需向主管國稅機關申報繳納所屬期5月、6月的增值稅3、出售已取得的不動產，仍向不動產所在地主管地稅

13、機關繳納增值稅納稅申報表填報一般納稅人申報：使用增值稅電子申報系統小規模納稅人申報一般納稅人申報填報順序：附表主表附表中的銷售收入直接讀取開票系統的數據，自動生成附表中的進項稅額，納稅信用A級、B級增值稅納稅人取得的增值稅專用發票，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的增值稅發票信息導入系統，自動生成詳見國家稅務總局公告2016第13號 小規模納稅人申報簡單、明 了根據表中所列分項目填報填報順序：附表主表詳見國家稅務總局公告2016第13號納稅申報增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）。 （2）增值稅納稅申報表

14、附列資料（一）（本期銷售情況明細）。 （3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）。 （4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。 一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表附列資料（三）。其他情況不填寫該附列資料。 （5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。 （6）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）。 （7）固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表。 （8）本期抵扣進項稅額結構明細表。 （9）增值稅減免稅

15、申報明細表。 2.增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）。 （2）增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料。 小規模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料。其他情況不填寫該附列資料。 （3）增值稅減免稅申報明細表。 （二）納稅申報其他資料 1.已開具的稅控機動車銷售統一發票和普通發票的存根聯。 2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）的抵扣聯。 3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣

16、的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發票的復印件。 4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。 5.已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯。 6.納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。 7.主管稅務機關規定的其他資料。發票的使用使用增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人月銷售額超過3萬元（按季為9萬元）使用增值稅發票管理新系統開具增值稅普通發票、增值稅電子

17、普通發票小規模納稅人小規模納稅人 向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產 適用免征增值稅規定的應稅行為不得開具增值稅專用發票會計處理會計科目設置會計處理 一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目; 輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目; 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷應納稅額”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項

18、稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應設置的會計科目1、“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。2、“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費。3、“已交稅金”專欄，記錄企業已繳納的增值稅額，企業已繳納的增值稅額用藍字登記。4、“出口抵減內銷應納稅額”專欄，記錄企業按免抵退稅規定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額。5、“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業月末轉出應交未交的增值稅。企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。6、“銷項稅額”專欄，記錄企業提供應稅服務應收取的增值稅額。企業提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記;發生服務終止或按規定可以實行差額征稅、按照稅法規定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數登記。7、“出口退稅”專欄，記錄企業向境外提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額;出口業務辦理退稅后發生服務終止而補交已退的稅款，用紅字或負數登