1、第七章第七章 個人所得稅納稅實務個人所得稅納稅實務學習目的和要求學習目的和要求通過本章學習，要求了解個人所得稅納稅人、居民納稅人和非居民納稅人的判定標準及納稅義務的區別；理解稅法規定的減免稅項目、境外所得已納稅額的扣除，不同應稅收入費用和扣除標準的規定；掌握應納稅額的基本計算及特殊計算；境外已納稅額抵免的計算。 7.1 個人所得稅概述個人所得稅概述1799年在英國創立，世界上已有140多個國家開征。1980年頒布個人所得稅法，主要對外國人。1986年開征城鄉個體工商業戶所得稅。1987年開征個人收入調節稅。1994年1月1日開征現行稅制。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種

2、稅。特點：特點： 實行分類所得稅制 累進稅率和比例稅率并用 計算簡便 課源制和申報制兩種征稅方法并用7.2 個人所得稅基本制度個人所得稅基本制度7.2.1 納稅義務人納稅義務人按照住所和居住時間標準，區分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。居民納稅人 對中國政府承擔無限納稅義務的納稅義務人，包括非法人地位的企業。（ 國內外收入均應納稅）判斷標準：在中國有住所；在中國無住所但居住時間滿一年非居民納稅義務人 對中國政府承擔有限納稅義務的納稅人。（只就在中國境內的收入納稅）標準：在中國無住所，且居住不滿一年7.2.2 征稅對象征稅對象列舉11項應稅項目7.2.3 稅率稅率 工資薪金所

3、得：9級超額累進 個體工商戶、承包承租經營：5級超額累進 稿酬：名義20%，實際14% 勞務報酬：名義20%，實際3級超額累進 其他：20%7.2.4 稅收優惠稅收優惠7.3 個人所得稅的計算個人所得稅的計算應納稅所得額：應納稅所得額：收入總額扣除必要費用收入總額扣除必要費用 本人及其贍養家人的生計費用 與取得所得對應的必要費用1、工資薪金、工資薪金 費用減除2000元，外籍人員附加扣除3200元 應納稅額=（月收入-扣除數）適用稅率取得全年一次性獎金 一次性獎金的確認 處理原則：視為一個月的工資計稅，用金額/12確定稅率 是否扣除：原則上不再扣除（12月份以扣），如不足2000元的部分，可以

4、補扣差額。在兩處以上取得工資薪金 由支付單位分別代扣代繳，但只可一處扣除費用，納稅人自行申報，補足差額。無住所個人，不滿一個月的應納稅額正常稅額*實際在中國天數/當月天數年薪制經營者的工資薪金按年計征，分月預繳，年終補交2、個體工商戶、個體工商戶（年收入總額成本費用損失）適用稅率3、個人獨資企業和合伙企業、個人獨資企業和合伙企業4、承包、承租經營、承包、承租經營以納稅年度收入總額（經營利潤-上繳費用），扣除必要費用后的余額，為應納稅所得額。5、勞務報酬、勞務報酬每次每次收入不超過4000元，扣除800元；4000元以上的，扣除20%。例：例：某歌星08年3月在A地參加商業演出，獲取出場費350

5、0元；在B地參加公司開業慶典，獲取28000元；C地拍廣告收入65000元。6、稿酬、稿酬“每次每次”的確定的確定例：例：某教授2008年稿酬收入如下： 公開發表論文2篇，獲得1800元和700元； 2004年出版專著一本，獲得5800元，08年該專著再版，獲得5600元。 求08年應納個人所得稅額。 例：例：某作家07年11月開始在一家晚報上連載小說，到08年2月結束，其中07年11、12月08年1月取得稿酬2500元，08年2月取得2000元。08年4月，小說公開出版，獲得稿酬8200元。求08年應納個人所得稅。7、特許權使用費、特許權使用費8、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得9、財產租賃、財產租賃修繕費用每次800元為限，可以結轉下期扣除10、財產轉讓