1、精選優質文檔-傾情為你奉上 第四章 經營決策分析第一節決策分析概述1.決策分析的含義決策分析是指為實現企業的預定目標，在科學預測的基礎上，結合企業內部條件和外部環境，對與企業未來經營戰略、方針或措施有關的各種備選方案進行成本效益分析的過程。2.決策的特征 簡答題 決策的特征包括：1）決策總是面向未來；2）決策要有明確的目標；3）決策要考慮人的因素；3.決策的分類 選擇題A.按決策對經營活動的影響期的長短分類短期決策和長期決策；B.按決策者所掌握的信息特點分類確定性決策、風險性決策和不確定性決策；C.按決策方案之間的關系分類獨立方案決策、互斥方案決策和組合方案決策。4.決策分析的程序 簡答題1）

2、確定目標2）收集與決策目標相關的信息3）根據所收集到的信息針對可實現目標提出一系列的被選方案4）選擇其中最滿意的方案進行執行5）跟蹤和反饋 第二節經營決策分析中的相關成本與無關成本概念按照成本是否與決策分析有關，方案成本可以分為相關成本和無關成本。 題型 選擇 名詞解釋（一）相關成本相關成本是指在經營決策分析過程中所使用的成本，是由某項特定決策方案直接引起的未來成本支出，并且是不同方案之間有差別的未來成本。常見的相關成本包括：1.增量成本狹義增量成本是指因實施某項具體方案而引起的成本，如果不采納該方案，則增量成本就不會發生；廣義增量成本是指兩個備選方案相關之間的差額，又稱差量成本。增量成本是一

3、種邊際成本，由于業務量增加而增加的變動成本，是變動成本總額的變化。邊際成本是指當業務量無限小變動時，成本的變動與業務量的變動之比。當業務量的增量為一個單位時，邊際成本就等于單位產品變動成本。2.機會成本機會成本是指在決策分析過程中，由于選擇了某一方案而放棄另一方案所喪失的潛在收益。機會成本是次優方案的收益，同時也可作為最優方案的成本。機會成本并不是企業的實際支出或資產耗費。3.重置成本重置成本是指按照現行市場價格購買功能與某項現有資產相同或相似的資產所需要支付的成本。4.可避免成本可避免成本是指如果選擇某個特定方案就可以消除的成本。一般而言，變動成本都是可避免成本。5.專屬成本專屬成本是指能夠

4、明確歸屬于特定決策方案的固定成本，往往是由于業務量超出一定范圍所致。6.可分成本可分成本是指對于已經分離的聯產品或已產出的半成品進行深加工而追加發生的成本。它是進一步加工方案必須考慮的相關成本。相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期決策中必須予以充分考慮的成本，包括增量成本、機會成本、重置成本、專屬成本、可避免成本、可分成本等。（二）無關成本無關成本又稱非相關成本，是指在決策中不需要考慮的成本，主要包括沉沒成本、共同成本、不可避免成本、聯合成本。1.沉沒成本：是指過去的決策所引起并已經發生的實際支出、無法收回的成本。2.不可避免成本：是指不論管理層作出何種決策都不能

5、改變其發生數額的成本，其屬于無差別成本。3.共同成本，與專屬成本相對。4.聯合成本，與可分成本相對。（三）相關收入的概念相關收入是指由某特定決策方案直接引起的、在決策中必須予以充分考慮的未來收入。它的計算要以特定決策方案的相關銷售量和單價為依據。第三節 經營決策分析方法第四節 企業進行短期經營決策分析常用的方法有：差量分析法、邊獻分析法和本量利分析法。（一）差量分析法差量分析法是在進行兩個互斥方案決策時，在計算兩個備選方案之間產生的差量收入與差量成本的基礎上，計算差量損益并據以選擇決策方案。差量損益= 差量收入差量成本其中，差量收入是指兩個備選方案之間的收入差，即兩個備選方案相關收入之差；差量

6、成本是指兩個備選方案之間的成本差，即兩個備選方案相關成本之差。（二）邊際貢獻分析法邊際貢獻分析法又稱相關損益分析法，就是當各備選方案的相關成本只是變動成本時，可通過比較不同方案邊際貢獻大小來評價備選方案的優劣的一種決策方法。當備選方案的相關成本中包括專屬固定成本或機會成本時，就無法使用邊際貢獻指標，而應使用相關損益指標進行決策。應用條件：在原有生產能力范圍內進行決策，不改變生產能力。所以，固定成本通常為無關成本。（三）本量利分析法（又稱成本平衡點分析法）評價的各備選方案一般不涉及相關收入，只涉及相關成本，因此可利用成本與業務量之間的關系模型計算成本無差別點的業務量，并通過比較不同業務量下各備選

7、方案的相關成本，選擇相關成本最低的方案為最滿意方案。應用條件：所評價的備選方案通常不涉及相關收入，只有相關成本。所以，該方法主要是通過計算成本無差別點的業務量進行方案的評價。方案評判依據：以成本無差別點的業務量作為平衡點，根據實際業務量水平與平衡點的關系進行方案的評價。第四節生產決策分析企業需要根據現行的生產經營條件和市場狀況，對產品生產水平和加工水平進行決策分析。（一）特殊訂單決策所謂特殊訂單是指不包括在企業正常范圍之內的一次性的、出價較低的訂單。條件：企業現有剩余生產能力，可以在完成既定的生產任務后利用剩余生產力接受外單位的額外產品生產要求或是可以以剩余生產力接受外單位的額外產品生產的大部

8、分要求。決策標準：外單位特殊訂單的產品價格高于該產品的變動成本即可接受追加訂貨。如果存在專屬固定成本，則要求追加的產品價格高于該產品的變動成本，并能補償專屬固定成本的條件下接受。若剩余生產能力另有他用或是特殊訂單需要擠占正常生產量時，還應考慮機會成本。決策特點：利用剩余生產能力進行追加特殊產品的生產，主要是評價特殊訂單是否存在邊際貢獻。是否接受特殊訂單應該考慮以下幾種具體情況：（1）在剩余生產能力無其他用途的情況下，如果接受特殊訂單不需要追加專屬成本，那么只要該特殊訂單的出價大于產品單位變動成本，也就是該特殊訂單能提供邊際貢獻時，就可以接受該訂單。（2）在剩余生產能力無其他用途的情況下，如果接

9、受特殊訂單需要追加專屬成本，那么接受此特殊訂單的條件是該訂單的邊際貢獻應大于專屬成本，也就是特殊訂單的相關損益大于零。（3）如果剩余生產能力具有其他方面的用途，那么就應當在其他用途上產生的收益作為接受特殊訂單的機會成本。（4）如果特殊訂單的訂貨數量超過了剩余生產能力的生產量，則接受該訂單將會放棄部分正常生產的銷量，在這種情況下，就應將由此放棄的正常銷售產生的邊際貢獻作為特殊訂單的機會成本。例：立新汽車配件公司生產一種汽車配件，其年最大生產能力為10萬件。該產品的正常銷售價格為每件160元，單位變動生產成本為110元，因而單位邊際貢獻為50元。根據正常訂貨需求，2009年度的預算銷售量為9萬件，

10、全年預算固定制造費用為180萬元，每件產品吸收固定制造費用20元，產品單位完全成本為130元。預算執行年度中間，有一客戶向立新公司發來一特殊訂單，其要求的價格為每件128元，而且此項訂單不需要增加變動銷售費用。要求：就以下各不相關的訂貨數量方案作出是否接受該特殊訂單的決策。（1）訂貨8 000件，剩余生產能力無其他用途；（2）訂貨11 000件，剩余生產能力無其他用途；（3）訂貨8 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司閑置的生產設備，并愿意支付租金120 000元。（4）訂貨11 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司閑置的生產設備，并愿意支付租金120 000元。此外，由于該訂單對

11、產品加工工藝有特殊要求，需要購入一臺價值80 000元的專用設備，而且這臺設備只能用于該特殊訂單。根據上述資料分析計算如下：（1）從表面上看，該特殊訂單的價格128元比正常價格160元低很多，甚至比產品的單位完全成本130元還要低，接受此訂單會給企業帶來損失。但從管理會計角度來分析，由于該特殊訂單的訂貨量8 000件在剩余生產能力范圍之內，可利用剩余生產能力生產，因而不會增加固定成本。同時，該特殊訂單的價格128元也比產品單位變動生產成本110元大，接受該特殊訂單會給企業帶來144 000元的邊際貢獻，從而使企業多獲得利潤144 000元。用邊際貢獻分析法計算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（1

12、28×8 000） 1 024 000元減：變動成本增加（110×8 000） 880 000邊際貢獻增加 144 000元（2）由于剩余生產能力只能生產10 000件產品 ，特殊訂貨量11 000件超過了剩余生產能力。如果接受該特殊訂單只能放棄正常銷售量1 000件，因此應將放棄正常銷售1 000件的邊際貢獻作為接受特殊訂單的機會成本。用邊際貢獻分析法計算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（128×11 000） 1 408 000減：變動成本增加（110×11 000） 1 210 000放棄正常銷售的邊際貢獻（50×1 000） 50 000

13、 1 260 000相關收益增加 148 000元可見，接受該特殊訂單會使企業增加148 000元的利潤，因而應接受該特殊訂單。（3）特殊訂單的訂貨量8 000件在剩余生產能力范圍之內，但目前企業有一出租閑置設備的機會如果接受該特殊訂單則將會放棄出租，由此而放棄的租金收入120 000元應作為接受特殊訂單的機會成本。用邊際貢獻分析法計算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（128×8 000） 1 024 000元減：變動成本增加（110×8 000） 880 000放棄的租金收入 120 000 1 000 000相關收益增加 24 000元可見，接受該特殊訂單會使企業增加24

14、 000元的收益，因而應接受該特殊訂單。（4）由于接受該特殊訂單需要購入一臺專用設備，由此會增加專屬成本80 000元。同時接受該特殊訂單還會產生兩項機會成本：一是由此而放棄正常銷售1 000件的邊際貢獻，二是放棄的租金收入。用邊際貢獻分析法計算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（128×11 000） 1 408 000元減：變動成本增加（110×11 000） 1 210 000專屬成本增加 80 000放棄正常銷售的邊際貢獻（50×1 000） 50 000放棄的租金收入 120 000 1 460 000相關損失增加 （52 000）元可見，如果接受該特殊訂單

15、，將會產生52 000元的損失，從而使企業的全部收益減少52 000元，所以不應該接受該特殊訂單，而應將閑置的設備出租。二、虧損產品是否停產或虧損部門是否撤消的決策如果銷售該虧損產品能產生邊際貢獻，則可以彌補一部分固定成本，這時就不應該停產。虧損產品是否停產的決策應遵循以下原則：（1）當虧損產品的生產能力無其他用途時，只要虧損產品能產生邊際貢獻就不應當停產。（2）若虧損產品的生產能力可以轉作它用，即虧損產品停產后，其閑置下來的設備可用于生產其他產品，只要轉產后所產生的邊際貢獻大于虧損產品所提供的邊際貢獻，那么這一轉產方案就是可行的。反之，如果轉產后所產生的邊際貢獻小于虧損產品所提供的邊際貢獻，

16、那么就不應當轉產，而是應繼續生產虧損產品。條件：由于企業現在生產的多種產品中存在某種產品經營虧損的現象，為了設法降低企業的損失，考慮是否需要將虧損產品停產或是否在虧損產品停產后將對應的生產能力用于新產品的生產。決策標準：虧損產品在能夠提供邊際貢獻的條件下不應停產 ；新產品提供的邊際貢獻額大于原虧損產品所提供的邊際貢獻額即可轉產。決策特點：虧損產品雖然產生的凈收益小于零，但是如果它所產生的邊際貢獻總額大于零，則說明該種產品能為企業抵補部分的固定成本，而在完全停產該種產品的條件下企業相應的固定成本仍需發生。所以，此時的虧損產品停產只會使企業承擔更大的損失。虧損產品停產后將對應的生產能力用于新產品的

17、生產，說明兩種產品的固定成本相同，只要新產品提供的邊際貢獻額大于原虧損產品所提供的邊際貢獻額即可。若轉產時需要增加專屬成本，則新產品所產生的邊際貢獻在扣除了專屬成本后的金額大于原產品邊際貢獻即可。三、自制或外購的決策條件：企業需要某種產品，在市場上可以直接購置，也可以由企業自行生產。決策標準：若已知某種產品的需求量，可以通過比較自制和外購方案的相關成本進行評價（差量分析法）；若不能知道該產品的需求量，可以通過計算兩種方案下的成本無差別點進行評價（本量利分析法）。決策特點：在已知某種產品的需求量的條件下，通過比較自制和外購方案的相關成本，選擇成本較低的決策方案；在不能知道產品的需求量的條件下，先

18、計算兩種方案下的成本無差別點，再根據具體的產品需求量進行評價，若需求量超過平衡點業務量應選擇固定成本較大的方案。無論在何種情況下，如果自制生產力能夠產生邊際貢獻的，都需要將該金額作為自制方案的機會成本考慮。零部件自制或外購決策的一個特點是只考慮相關成本，不考慮收入。因為不論零部件是自制還是外購，其生產的產品的賣價都一樣，所以在進行決策分析時，只考慮各備選方案預計的未來成本，從中選擇成本較低者為最滿意方案。四、聯產品是否進一步加工的決策在生產聯產品的企業，有些聯產品在分離后既可以立即出售，也可以經進一步加工后再出售。因此，這類企業有時就會面臨對聯產品究竟是直接出售還是進一步加工后再出售的決策問題

19、。聯產品是指投入同一種原材料在同一生產過程中同時生產出來的若干種經濟價值較大的產品。如石油化工廠對原油裂化加工分餾出來的汽油、柴油、重油等產品都屬于聯產品。有些聯產品在分離點可直接出售外，也可以進一步加工。如汽油就可進一步加工成各種標號的油品。在聯產品是否進一步加工的決策中，聯產品分離前所發生的聯合成本，無論是變動成本還是固定成本，都屬于無關的沉沒成本，相關成本只包括與進一步加工有關的可分成本，而相關收入則包括直接出售的有關收入和加工后出售的有關收入。對這類決策問題，一般可采用差量分析法。 條件：企業所產的某些聯產品在分離后，可以立即出售，也可以進一步加工后再出售。決策標準：該決策分析，可以通

20、過比較兩種方案的差別損益進行評價（差量分析法）。決策特點：在決策時，只需要將進一步加工方案與立即出售方案的收入差和進一步加工方案的追加成本進行比較，而不需要考慮聯產品在分離前已經發生的加工成本例一家化工廠的同一生產過程可生產出S和L兩種化工產品。其中，產品S的年產量為1 000噸，產品L的年產量為500噸。S和L兩種產品分離后可直接出售給一石油公司作為汽油的添加成分。產品S每噸售價為900元，產品L每噸售價為600元。生產兩種產品發生的聯合生產成本為800 000元，按分離點的銷售收入比例分配聯合成本，產品單位成本的計算如表4-18所示。表4-18 單位成本計算表產品產量（噸）銷售收入（元）比

21、例分配聯合成本（元）每噸成本（元）SL1 000500900 000300 00075%25%600 000200 000600400合計-1 200 000100%800 000-假定500噸聯產品L還可以進一步加工成產品LP后再出售給某塑料企業，進一步加工增加的變動制造成本為每噸100元，進一步加工后每噸LP的售價為800元。要求：作出產品L是直接出售還是進一步加工后再出售的決策。由于要達到分離點必定要發生聯合成本，它們在兩個可選方案之間沒有差別，因而與直接出售還是進一步加工決策無關。編制差量損益分析表如表4-19所示。表4-19單位：元項目進一步加工為LP直接出售L差異額銷售收入可分成本

22、800×500=400 000100×500=50 000600×500=300 000100 00050 00050 000由表4-19可見，產品L進一步加工后出售比直接出售多得利潤50 000元。由此可得出結論：如果某種聯產品在分離點之后進一步加工增加的收入超過增加的加工成本（即可分成本），那么繼續加工聯產品總是有利可圖的五、有限資源利用的決策 在現實經濟生活中，企業的生產常常會受到某一種有限（或稀缺）資源的限制。當某一種有限資源限制了企業滿足外部需求的某種產能力時，說明企業產品生產和銷售量受到了約束。當產品生產量受到某一種有限資源約束時，通常不能以產品單位邊際貢獻大小作為決策的標準，其原因在于，盡管單位邊際貢獻就是反映產品盈利能力的重要指標，但在企業資源有限的情況下，單位邊際貢獻大的產量不一定大，因而其邊際貢獻總額就不一定最大，這樣就不能為企業帶來最大的