1、池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEAdvanced Financial AccountingCopyright：譚慶池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第四章 外幣業(yè)務會計p第一節(jié) 外幣業(yè)務概述p第二節(jié) 外幣交易的會計處理p第三節(jié) 外幣財務報表折算核心知識點：v外幣交易的確認與計量v外幣報表的折算池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第四章 外幣業(yè)務會計p 基本要求：v了解外幣業(yè)務的基本知識v

2、掌握外幣業(yè)務會計核算的基本方法v掌握外幣會計報表的折算方法p 難點與重點：v外幣業(yè)務會計核算的基本方法v外幣會計報表的折算方法p 閱讀資料： 企業(yè)會計準則第19號外幣折算池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 一、外幣與外匯p 二、記賬本位幣p 三、外幣業(yè)務及其類型p 四、外匯匯率p 五、匯兌損益主要知識點v 記賬本位幣及其確定方法v 外幣業(yè)務及其類型v 匯兌損益及其分類第一節(jié) 外幣業(yè)務概述池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、外幣與外匯p外幣v狹義：是指除

3、了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。v廣義：所有以外幣表示的能夠用于國際結算的支付手段。p外匯，是外幣資金的總稱。v包括外國貨幣、外幣有價證券、外匯收支憑證、其他外匯資金等。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、記賬本位幣p（一）記賬本位幣與列報貨幣企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境v 記賬本位幣： 企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。v 列報貨幣： 企業(yè)列報財務報表時所用的貨幣。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp【例題單選題】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下

4、列說法中錯誤的是（）。vA.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易vB.該企業(yè)以美元計價和結算的交易不屬于外幣交易vC.該企業(yè)的編報貨幣為美元vD.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣p【答案】C二、記賬本位幣池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、記賬本位幣v 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；v 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；v 編報的財務報表應當折算為人民幣。焦點: 記賬本位幣如何確定？ 記賬本位幣可否變更？池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COM

5、MERCIAL COLLEGE二、記賬本位幣p（二）記賬本位幣的確定v企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素： 收入。該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。 支出。該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。 融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp【思考題1】國內A公司為外貿自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。如果A公司生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的

6、人工成本以歐元在歐盟市場采購。則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。二、記賬本位幣池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考題2】A公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等100%以上在國內采購并以人民幣計價，100%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。p A公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣？p 需要結合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值，從“保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣”角度，A公司可以確定其記賬本位幣

7、為人民幣。二、記賬本位幣池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考題3】A公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內出售。如何確定記賬本位幣？p 需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是A公司當期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，從“融資活動獲得的資金”角度，A公

8、司應當以澳元作為記賬本位幣。二、記賬本位幣池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定F 企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。F 企業(yè)在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。境外經(jīng)營二、記賬本位幣池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv 除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：v 境外經(jīng)營所從事的活動是否具有很強自主性；v 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；v

9、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；v 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。二、記賬本位幣p 企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考題】國內B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進貨來源等，B公司與A公司除投資與被投資關系外，基本不發(fā)生業(yè)務往來，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由A公司在當?shù)刈孕薪鉀Q。p 由于A公

10、司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強的自主性，B公司與A公司之間除了投資與被投資關系外，基本無其他業(yè)務，因此，A公司應當選擇歐元作為其記賬本位幣。二、記賬本位幣池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、記賬本位幣與確定記賬本位幣有關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結果。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIE

11、RSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結算的交易外幣業(yè)務池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE四、外匯匯率p匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。p【例】人民幣與美元之間的匯率為6.68表示一美元相當于 6.68 元人民幣。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（一）匯率的標價方法v直接

12、標價法：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣；【US$100：￥695】v間接標價法：以一定單位的本國貨幣為標準折合成一定數(shù)額的外國貨幣。【￥100：US$18】v目前大多數(shù)國家，包括我國均采用直接標價法。美國和英國采用間接標價法。四、外匯匯率池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （二）匯率的種類v 1.固定匯率和浮動匯率p 固定匯率：一國貨幣與外國貨幣的兌換比率是基本不變的，或限制在一定幅度內波動。p 浮動匯率：一國貨幣與外國貨幣的兌換比率是根據(jù)外幣市場的供求關系決定匯率的漲落而不受限制的匯率。四、外匯匯率池州學

13、院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （二）匯率的種類v 2.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率p 現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負債表日本國貨幣與外國貨幣之間的比率；p 歷史匯率：當取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時的匯率；p 平均匯率：現(xiàn)行匯率或歷史匯率按簡單算術平均或加權平均算出來的匯率。四、外匯匯率池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（二）匯率的種類v3.即期匯率、即期匯率的近似匯率v即期匯率：當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價;v即期匯率的近似匯率：通常是指當期平均匯率

14、或加權平均匯率等。(適用于匯率變動不大的情況）v【準則規(guī)定】企業(yè)在處理外幣交易和外幣折算時，應采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算成記賬本位幣的金額反映；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易日即期匯率近似的匯率折算。四、外匯匯率池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（二）匯率的種類v4.記賬匯率、賬面匯率v記賬匯率：也稱現(xiàn)行匯率，是記賬當時所用的匯率。可以采用記賬當天的匯率，也可以采用當月1日的匯率。v賬面匯率：也稱歷史匯率，企業(yè)以往外幣業(yè)務發(fā)生時所采用的已經(jīng)登記入賬的匯率。四、外匯匯率池州學院 商商 學學 院院CHIZ

15、HOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE五、匯兌損益p（一）匯兌損益的含義v發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；v不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（二）匯兌損益的種類根據(jù)其業(yè)務劃分交易損益兌換損益調整損益報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益確認是否計入當期損益？理解的關鍵池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMM

16、ERCIAL COLLEGE（三）匯兌損益的處理p （1）外幣貨幣性項目v貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。v對于外幣貨幣性項目，因結算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （2）外

17、幣非貨幣性項目v 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。v 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。（三）匯兌損益的處理池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（3 3）外幣投入資本v企業(yè)收到投資

18、者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（三）匯兌損益的處理池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （4）實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目v企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權益外幣報表折算差額項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。（三）匯兌損益的處理池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UN

19、IERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第二節(jié) 外幣交易會計p 一、外幣業(yè)務的記賬方法p 二、外幣交易會計處理的基本方法p 三、外幣交易的會計處理主要知識點v 單一交易觀與兩項交易觀v 外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制v 外幣交易的初始確認與計量v 外幣賬戶的期末調整池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、外幣業(yè)務的記賬方法p（一）外幣統(tǒng)賬制v對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初（當月1日）的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折

20、合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。v我國目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（二）外幣分賬制v企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。條件適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 一、外幣業(yè)務的記賬方法池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、外幣交易的會計處

21、理原則p（一）外幣賬戶的設置外幣賬戶包括：v 外幣現(xiàn)金v 外幣銀行存款v 外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據(jù)等）v 外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款等）主要是外幣貨幣性賬戶池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折 算為記賬本位幣；v 或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日 即期匯率近似的匯率。 初始確認折算匯率的選擇二、外幣交易的會計處理原則池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv 確定各外幣賬戶的期末報告價值；v 確

22、認匯兌損益。v 確定各外幣賬戶的期末記賬本位 幣應有余額；v 根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的 差額，確認匯兌損益。期末調賬二、外幣交易的會計處理原則池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、外幣交易會計處理的兩種觀點前提商品的購銷、貨款的結算非同時進行 。 問題匯兌損益如何確認？ 池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為一項交易的兩個階段 。 匯率變動的影響調整銷售收入或購貨成本 p兩項交易觀（我國采用）企業(yè)將發(fā)生的商品

23、購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響確認為匯兌損益 p單一交易觀三、外幣交易會計處理的兩種觀點池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考】單一交易觀與兩項交易觀的比較v A公司2010年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.5 ；v 12月31日的匯率為$1=￥6.6 ；v 結算日為2011年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料三、外幣交易會計處理的兩種觀點池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSIT

24、Y OF COMMERCIAL COLLEGEv2010年12月15日賒銷商品： 借：應收賬款美元戶 65000 貸：主營業(yè)務收入 65000v2010年12月31日調整： 借：應收賬款美元戶 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000v2011年2月16日結算時，先按照當日匯率調整銷售收入和應收賬款賬戶，并反映將收訖的款項存入銀行： 借：應收賬款美元戶 500 貸：主營業(yè)務收入 500 借：銀行存款美元戶 66500 貸：應收賬款美元戶 66500p 單一交易觀的處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEG

25、E營業(yè)收入應收賬款美元戶銀行存款美元戶1000665006500065000銷貨100066000500期末調整結算p 單一交易觀的處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE如果A公司賒銷的商品在2010年12月31日之前就已全部售出；12月31日的折算差額尚可調整該年度銷售成本；12月31日至結算日的差異調整什么呢？2011年沒有銷貨的情況下，調整銷售收入或銷售成本顯然是不合理的！ 三、外幣交易會計處理的兩種觀點p 單一交易觀的問題池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF

26、 COMMERCIAL COLLEGEv2010年12月15日賒銷商品： 借：應收賬款美元戶 65 000 貸：主營業(yè)務收入 65 000v2010年12月31日調整： 借：應收賬款美元戶 1 000 貸：財務費用匯兌損益 1 000v2011年2月16日結算時，先按照當日匯率調整應收賬款賬戶，確認匯兌損益，并反映將收訖的款項存入銀行： 借：應收賬款美元戶 500 貸：財務費用匯兌損益 500 借：銀行存款美元戶 66 500 貸：應收賬款美元戶 66 500p 兩項交易觀的處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIA

27、L COLLEGE營業(yè)收入應收賬款美元戶銀行存款美元戶1000665006500065000銷貨100066000500期末調整結算匯兌損益p 兩項交易觀的處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE四、外幣交易會計處理p（一）外幣兌換業(yè)務v含義：指從銀行等金融機構買入外幣（對于銀行來說，則是賣出外幣）或向銀行等金融機構賣出外幣。v會計處理：v企業(yè)賣出外幣： 借：銀行存款人民幣戶 【外幣金額銀行買入價】 財務費用匯兌損益 【差額】 貸：銀行存款外幣戶 【外幣金額折算匯率】池州學院 商商 學學 院院CH

28、IZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【例題】某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1= ￥7.8 ；公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1= ￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料四、外幣交易會計處理v 會計處理: 借：銀行存款人民幣戶 （7.8*2000）15600 貸：銀行存款美元戶 （7.7*2000）15400 財務費用匯兌損益 200池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（一）外幣兌換業(yè)務p 企業(yè)買進外幣： 借：

29、銀行存款外幣戶 【外幣金額折算匯率】 財務費用 【差額】 貸：銀行存款人民幣戶 【外幣金額銀行賣出價】p 【例題】某企業(yè)以人民幣買入1000美元，當日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣。 借：銀行存款美元戶（1000美元） 8100 財務費用 50 貸：銀行存款人民幣戶 8150池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE2、外幣結算的商品交易v A公司2010年10月15日向B公司賒購商品一批， 計10 000美元；v 購貨當天的匯率為$1=￥6.5 ；v 10月31日的匯率為$1=￥6.6 ；v 結算

30、日為11月16日，當天匯率為$1=6.65 ；11月末匯率為$1=￥6.7； v A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣，假設不考慮相關稅費。 資料p 【例題】池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE會計處理p 2010年10月15日賒購商品： 借：庫存商品 65 000 貸：應付賬款美元戶 65 000p 2010年10月31日調整： 借：財務費用 1000 貸：應付賬款美元戶 1000p 2010年11月16日結算： 借：應付賬款美元戶 66 000 財務費用匯兌損益 500 貸：銀行存款美元戶 66 500池州學院 商商 學學 院

31、院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE3、外幣計價的借貸業(yè)務v A公司2010年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；v 借款當天的匯率為$1=￥6.5 ；當年12月31日的 匯率為$1=￥6.6 ；v 2011年7月1日償還貸款本息，當天匯率 為$1=￥6.66 ； v A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料p 【例題】池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE會計處理p （1）2010年7月1日貸款： 借：銀行存款美元戶 65 000 貸：短期借款美元戶 65 00

32、0p （2）2010年12月31日計提利息： 借：財務費用 10000*6.6*5%*1/2=1650 貸：應付利息美元戶 1650池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE會計處理p （3）2010年12月31日調整： 借：財務費用 10000*(6.6-6.5)=1000 貸：短期借款美元戶 1000p （4）2011年7月1日償還貸款本金： 借：短期借款美元戶 66 000 財務費用匯兌損益 600 貸：銀行存款美元戶 66 600池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COL

33、LEGE會計處理p （4）2011年7月1日償還貸款利息： 借：應付利息美元戶 1650 財務費用利息支出 1665 （10000*6.66*5%*1/2） 匯兌損益 15 【 10000*（6.66-6.6）*5%*1/2】 貸：銀行存款美元戶 3330池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE4、外幣資本投入v 某公司收到某外商的外幣投入資本20000v 美元，收到出資當天的即期匯率為$1=￥7.8；v A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料實收資本銀行存款美元戶156000156000池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU

34、 UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE5.期末調整或結算 p（1）貨幣性項目v期末結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益（財務費用）。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（1 1）貨幣性項目p資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理： 匯兌損失： 借：財務費用匯兌損益貸：應收賬款、應付賬款等 匯兌收益： 借：應收賬款、應付賬款等貸：財務費用匯兌損益池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY

35、OF COMMERCIAL COLLEGE（1）貨幣性項目p 【例題】2010年4月3日甲公司出口商品一批，共300萬美元（款項未收），當日即期匯率為1美元=7.65元人民幣。4月30日未收到貨款，當日即期匯率1美元=7.6元人民幣，5月20日收到貨款，當日兌換成人民幣，1美元=7.62元人民幣。p 4月3日： 借：應收賬款-美元戶 2295（3007.65） 貸：主營業(yè)務收入 2295池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE會計處理p 4月30日調整: 借：財務費用匯兌差額 15=300*（7.65-7.6） 貸：應收賬款美元戶

36、 15p 5月20日結算: 借：銀行存款人民幣 2286=（300*7.62） 貸：應收賬款美元戶 2280=（300*7.6) 財務費用匯兌損益 6池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（2）非貨幣性項目p 資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不改變其入賬時的記賬本位幣金額。p 但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COM

37、MERCIAL COLLEGEp 【例題】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月2日，以1000英鎊每件從英國某供貨商購入一批國際最新型號的A商品10000件，該商品在國內市場尚無供應，并于當日支付了相應貨款（假定該上市公司有英鎊存款）。至2010年12月31日，庫存尚有1000件，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每件900英鎊。11月2日的即期匯率是1英鎊15元人民幣，12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。（2）非貨幣性項目池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE會

38、計處理 借：資產(chǎn)減值損失匯兌差額 1 050 000 貸：存貨跌價準備 1 050 000 1000*1000*15-900*1000*15.5=1 050 000池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（2）非貨幣性項目p資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERC

39、IAL COLLEGE（2）非貨幣性項目p 資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理： 匯兌損失：借：公允價值變動損益等貸：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等 匯兌收益：借：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等 貸：公允價值變動損益等池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（2）非貨幣性項目p 【例題】甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當日匯率為1港元= 1.2元人民幣。當月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣。p 初始確認時： 借：交易性金融資產(chǎn) 36000 貸：銀行存款港元戶（

40、30000港元） 36000p 期末計量時：10000*(3.5*1-3*1.2)=1000 借：公允價值變動損益 1000 貸：交易性金融資產(chǎn) 100030000(1-1.2)=-6000元；10000(3.5-3)=5000元池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE總結：外幣核算的基本程序p 總結出外幣核算的基本程序：v 將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額 v 期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。 v 結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用匯兌差額”科目。 池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第三節(jié) 外幣報表折算p一、外幣報表折算的意義p二、外幣報表折算的基本方法p三、外幣報表折算差額的處理p四、我國現(xiàn)行會計規(guī)范主要知識點v 四種基本的折算方法v 外幣資產(chǎn)負債表的折算v 外幣利潤表的折算v 外幣報表折算差額的報告池州學院 商商 學學 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERC