1、 高高 級級 會會 計計 學學 教學課件教學課件 劉麗霞劉麗霞 二零一一年二零一一年 第二章 長期股權投資與企業合并企業合并企業合并1 1長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法3 3權益法權益法2 2權益法的幾個特殊問題權益法的幾個特殊問題4 4 2.1 2.1 企業合并企業合并 企業合并企業合并 概念：將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一概念：將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項個報告主體的交易或事項 合并原因合并原因 合并方式合并方式 合并類型合并類型 吸收合并會計處理方法吸收合并會計處理方法 合并需要解決的會計問題合并需要解決的會計問題 購買法及其應用購買法及

2、其應用 權益結合法及其應用權益結合法及其應用 比較與評價比較與評價 企業合并方式 P41P41 吸收合并吸收合并 兼并。合并方存續，被合并方解散兼并。合并方存續，被合并方解散 A AB BC=AC=A 新設合并新設合并 新企業存續，合并各方解散新企業存續，合并各方解散 A A B BC=DC=D 控股合并控股合并 合并方和被合并方均存續，取得控制權為母公司，合并方和被合并方均存續，取得控制權為母公司，被控股為子公司被控股為子公司 A A B= A B= A B B 企業合并類型 同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并 含義：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多含義：參與合并的企業在合

3、并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。方最終控制且該控制并非暫時性的。 解釋：解釋： 能夠對參與合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通能夠對參與合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業集團的母公司。相同多方一般指投資者群體。常指企業集團的母公司。相同多方一般指投資者群體。 時間性要求，指合并前后時間性要求，指合并前后1 1年以上含年以上含1 1年）年） 實質重于形式原則實質重于形式原則 通常：指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。通常：指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。 例外：同受國家控制的企業之間發生的合并，不應僅僅因例外：同受國家控制的企業之間發生的合

4、并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業合并?？刂葡碌钠髽I合并。 非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并 含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業合并最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外其他的企業合并。的情況以外其他的企業合并。 合并需解決的會計問題交易事項不外交易事項不外“一手交錢一手交貨一手交錢一手交貨”會計處理不外借貸平衡會計處理不外借貸平衡即：即：取得資產取得資產/

5、/負債如何確認負債如何確認所付成本如何確認所付成本如何確認有無差額，如有，差額如何處理有無差額，如有，差額如何處理 購買法及其應用 會計處理原則：一家企業購買另一家企業。會計處理原則：一家企業購買另一家企業。 主要解決問題：主要解決問題： 取得資產取得資產/ /負債負債公允價值可辨認凈資產公允價公允價值可辨認凈資產公允價值值P43P43） 所付成本所付成本.購買成本購買成本 如有差額如有差額.商譽商譽 賬戶開設賬戶開設 例題：例例題：例2.1 2.1 例例2.2 2.2 例例2.32.3 其他需注意問題其他需注意問題可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值= =可辨認資產公允價值可辨認負債公允

6、價值可辨認資產公允價值可辨認負債公允價值 購買商品 普通貨物購買的會計處理：普通貨物購買的會計處理： 借：庫存商品借：庫存商品 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000n 購買企業的會計處理：購買企業的會計處理： 借：存貨借：存貨 23 000 固定資產固定資產 12 000 （其他資產等）（其他資產等） 5 000 貸：短期借款等貸：短期借款等 5 000 銀行存款銀行存款 35 000銀行存款銀行存款 39 000銀行存款銀行存款 32 000營業外收入營業外收入 3 000商譽商譽 4 000 購買成本的構成 （購買法） 原則：買方企業支出的全部成本公允價值之原則：買方企業支

7、出的全部成本公允價值之和。和。 具體來看：具體來看： 貨幣資金：買價合并費用貨幣資金：買價合并費用 債務證券：債務證券現值合并費用債務證券：債務證券現值合并費用 股票：發行股票的市價股本股票：發行股票的市價股本+資本公積）資本公積）+合并合并費用費用 其他資產：公允價值其他資產：公允價值+合并費用合并費用 付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益資產變現損益）期損益資產變現損益）與證券發行相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均應自與證券發行相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行證券的發行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價

8、或溢所發行證券的發行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價）債券：沖溢價或增加折價） 商譽的處理 購買成本可辨認凈資產公允價值商譽購買成本可辨認凈資產公允價值商譽 商譽的處理：商譽的處理： 我國合并準則相關規定我國合并準則相關規定 正商譽：不攤銷，減值正商譽：不攤銷，減值處置處置 負商譽：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負商譽：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；復核無誤負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；復核無誤的差額計當期損益的差額計當期損益會 計 處 理差額 0正

9、商譽立即沖減所有者權益作購買商譽并攤銷作購買商譽但不攤銷（期末做減值測試）差額 0負商譽收益或遞延收益沖減非流動資產賬戶開設 （購買法）v 買價買價cashcash支付記入支付記入借方。借方。v 相關資產處理買價對相關資產處理買價對應記借方。應記借方。v 直接相關費用記入借方。直接相關費用記入借方。v 取得資產、負債時結轉，取得資產、負債時結轉，記入貸方。記入貸方。長期股權投資長期股權投資買價買價合并費用合并費用取得資產、取得資產、負債時結轉負債時結轉 例2.1資料：資料：P43例例2-10借：長期股權投資借：長期股權投資 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借

10、：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 長期股權投資長期股權投資 10 000 00010 000 000 9 500 000差額差額500 000商譽商譽 500 000500 000 例題2.2 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，及一棟住宅樓為支付對價，收

11、購收購S公司全部股權。住宅樓賬面原價公司全部股權。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折元，已提折舊舊700 000元，發生清理費用元，發生清理費用100 000元，雙方確認其公允價元，雙方確認其公允價值為值為1 500 000元。其他資料如元。其他資料如P43例例2-10 解答：解答： 1借：固定資產清理借：固定資產清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產貸：固定資產 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 2借：長期股權投資借：長期股權投資 1 500 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 400 000 營業外收入營業外收入 10

12、0 000 例2.22） 銀行存款及住宅樓3借：長期股權投資借：長期股權投資 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 0004借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 長期股權投資長期股權投資 8 500 000 9 500 000負差負差1 000 000營業外收入營業外收入 1 0

13、00 1 000 000000 例題2.3 珠江公司發行珠江公司發行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權。新股市公司全部股權。新股市價價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉賬支票支付元。合并前后珠江公司還以轉賬支票支付了合并律師費及調查咨詢費了合并律師費及調查咨詢費185 000元，股票發行及登記費元，股票發行及登記費160000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，試做珠江公司合不變，試做珠江公司合并分錄。并分錄。 解答：解答： 1借：長期股權投資借：長期股權投資 9 750 000 貸：股本貸：股本 6 500 000 資本公積資本公積 3

14、250 000 2借：長期股權投資借：長期股權投資 185 000 資本公積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 例題例題2.32.32 2） 發行發行6 500 0006 500 000新股新股3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 長期股權投資長期股權投資 9 93

15、5 000 9 500 000差額差額435 000商譽商譽 435 000435 000 購買法其他需注意問題 合并利潤及現金流量：合并利潤及現金流量： 包含在購買對價及相關資產中，不另作合并包含在購買對價及相關資產中，不另作合并 （無合并利潤表和合并現金流量表）（無合并利潤表和合并現金流量表） 或有事項：或有事項： 如果約定事項很可能發生并影響購買成本，影響如果約定事項很可能發生并影響購買成本，影響金額能可靠計量的，計入合并成本金額能可靠計量的，計入合并成本 公允價值暫估公允價值暫估 購買日后購買日后12個月內調整：追溯調整。個月內調整：追溯調整。 超過規定期限后價值量調整：視為會計差錯更

16、正超過規定期限后價值量調整：視為會計差錯更正 權益結合法及其應用 會計處理原則會計處理原則 合并僅僅是兩家企業股東，將其權益結合在一起合并僅僅是兩家企業股東，將其權益結合在一起股權聯合法）股權聯合法） 合并一般僅僅通過交換股權來實現合并一般僅僅通過交換股權來實現 主要解決問題：主要解決問題： 取得資產取得資產/負債負債賬面價值賬面價值 支付對價支付對價.賬面價值期間費用賬面價值期間費用 如有差額如有差額.股本置換差額股本置換差額 例題：例例題：例2.4 例例2.5 其他需注意問題其他需注意問題 權益結合法的延伸應用權益結合法的延伸應用權益結合法支付對價核算 支付對價一般包含：資產合并相關費用支

17、付對價一般包含：資產合并相關費用 資產：按賬面價值轉出資產：按賬面價值轉出 相關費用：計入期間費用管理費用）相關費用：計入期間費用管理費用）與證券發行相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均與證券發行相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行證券的發行收入中扣減應自所發行證券的發行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價債券：沖溢價或增加折價 股本置換差額 權益結合法 股本換股本，差額：股本換股本，差額： 沖減沖減/調整資本公積調整資本公積 資本公積不足沖減：沖留存收益資本公積不足沖減：沖

18、留存收益 沖減的順序依次為：沖減的順序依次為： 被兼并公司資本公積被兼并公司資本公積 實施兼并公司資本公積實施兼并公司資本公積 被兼并公司盈余公積與未分配利潤被兼并公司盈余公積與未分配利潤 實施兼并公司盈余公積與未分配利潤實施兼并公司盈余公積與未分配利潤 例題2.4資料：教材資料：教材P47例例2-11借：資產借：資產 400 000 貸：負債貸：負債 250 000 股本股本 100 000 資本公積資本公積 10 000 未分配利潤未分配利潤 40 0001錄入數據錄入數據2置換股本置換股本3差額處理差額處理股本股本 100 000股本股本 80 00020 000股本股本 130 000

19、 資本公積資本公積 10 000 10 000 例題2.5 珠江公司發行珠江公司發行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權。公司全部股權。新股市價新股市價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以元。合并前后珠江公司還以轉賬支票支付了合并律師費及調查咨詢費轉賬支票支付了合并律師費及調查咨詢費185 000元，股票發行及登記費元，股票發行及登記費160 000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，試做珠江公司權益結合法的合并分不變，試做珠江公司權益結合法的合并分錄。錄。 解答：解答： 1借：管理費用借：管理費用 185 000 資本公積資本公積 160 00

20、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 例題2.52）3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數據錄入數據2置換股本置換股本3差額處理差額處理股本股本 6 500 000500 0

21、00 權益結合法其他問題 被合并方在合并前采用的會計政策不同的，基于重要性原被合并方在合并前采用的會計政策不同的，基于重要性原則，按合并方會計政策調整賬面價值后確認。則，按合并方會計政策調整賬面價值后確認。 合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤 以前年度累積的留存利潤也予以合并。以前年度累積的留存利潤也予以合并。 權益結合法賬面上不確認商譽權益結合法賬面上不確認商譽 新設合并的處理新設合并的處理新企業吸收合并原企業新企業吸收合并原企業 P49例題例題2-12 權益結合法延伸應用在我國的應用） 適用：同一控制下適用：同一控制下 不再是單

22、純的不再是單純的“股本置換股本置換”，而是，而是“凈資產置換凈資產置換”。 即：差額即：差額新股本舊股本，差額新股本舊股本，差額=支付對價賬面價支付對價賬面價值所取得凈資產賬面價值，詳細：值所取得凈資產賬面價值，詳細： 發行權益性證券方式：所確認的凈資產入賬價值與發行權益性證券方式：所確認的凈資產入賬價值與發行股份面值總額的差額發行股份面值總額的差額 支付現金、非現金資產方式：所確認的凈資產入賬支付現金、非現金資產方式：所確認的凈資產入賬價值與支付的現金、非現金資產賬面價值的差額價值與支付的現金、非現金資產賬面價值的差額 差額處理：調資本公積資本溢價或股本溢價），差額處理：調資本公積資本溢價或

23、股本溢價），不足沖減的，沖留存收益不足沖減的，沖留存收益 例題：例例題：例2.6 例例2.7 例題2.6 珠江公司發行珠江公司發行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權。公司全部股權。新股市價新股市價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以元。合并前后珠江公司還以轉賬支票支付了合并律師費及調查咨詢費轉賬支票支付了合并律師費及調查咨詢費185 000元，股票發行及登記費元，股票發行及登記費160000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，該合并屬同一控制下合并。不變，該合并屬同一控制下合并。 解答：解答： 1借：管理費用借：管理費用 185 000 資本公

24、積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 例題2.62） 發行6 500 000新股3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數據錄入數據2置換所有者權置換所有

25、者權益益3差額處理差額處理股本股本 6 500 000資本公積資本公積 1 000 000 例題2.7 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支及一棟住宅樓為支付對價，收購付對價，收購S公司全部股權。住宅樓賬面原價公司全部股權。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊元，已提折舊700 000元，發生清理費用元，發生清理費用100 000元，雙方確認其公允價值為元，雙方確認其公允價值為1 500 000元。元。其他資料如其他資料如P43例例2-10，該合并屬同一控制下合并。，該合并屬同一控制下合并。 解答：解答： 1借：固定資產清理借：固定資產清理 1 400

26、 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產貸：固定資產 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 例題2.72） 銀行存款及住宅樓3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0

27、001錄入數據錄入數據2置換所有者權置換所有者權益益3差額處理差額處理固定資產清理固定資產清理 1 400 000銀行存款銀行存款 7 000 000資本公積資本公積 900 000 購買法與權益結合法的比較與評價 比較：比較： 購買法產生新的計價基礎，權益結合法不產生購買法產生新的計價基礎，權益結合法不產生 購買法確認商譽，權益結合法不確認購買法確認商譽，權益結合法不確認 購買法合并費用增加購買成本，權益結合法計入當期費用。購買法合并費用增加購買成本，權益結合法計入當期費用。 基本評價：基本評價： 物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，因而權益結物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，

28、因而權益結合法下資產存在未實現升值，實施合并企業可以通過出售這合法下資產存在未實現升值，實施合并企業可以通過出售這些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續使用這些資產，則些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續使用這些資產，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現的利潤相配比，在可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現的利潤相配比，在合并后若干年內，權益結合法下的利潤均大于購買法下的利合并后若干年內，權益結合法下的利潤均大于購買法下的利潤。潤。 合并的直接費用在權益結合法下列為合并當期費用，在購買合并的直接費用在權益結合法下列為合并當期費用，在購買法下增加被并企業凈資產成本或商譽的金額，從而造成兩種法下增加

29、被并企業凈資產成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當期利潤差異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，方法下當期利潤差異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，影響較小。影響較小。購購權權購購權權 2.2 2.2 長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法 基本概念：基本概念： 合并與合并類型合并與合并類型 共同控制與合營企業共同控制與合營企業 重大影響與聯營企業重大影響與聯營企業 核算概述核算概述 初始計量初始計量 后續計量后續計量 處置及轉換處置及轉換 總結總結 共同控制與合營企業 共同控制：共同控制： 是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制

30、，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在的投資方一致同意時存在 主要特征：在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以主要特征：在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎下情況作為確定基礎 任何任何1個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動；個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動； 涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意；涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意； 各合營方可能通過合同或協議形式任命其中的一個合營方各合營方可能通過合同或協議形式任命其中的一個合營

31、方對合營企業的日?；顒舆M行管理，但必須在各合營方已經對合營企業的日常活動進行管理，但必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權 合營企業：合營企業： 企業與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為企業與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業合營企業本企業合營企業 重大影響與聯營企業 重大影響：是指對重大影響：是指對1個企業的財務和經營政策有參與決策個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的權力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定的制定 解析解析1：20%50%表決權股

32、份，一般認為具有重大影響，表決權股份，一般認為具有重大影響，除非明確證據表明不形成重大影響除非明確證據表明不形成重大影響 解析解析2：低于：低于20%，一般認為不具有重大影響，但符合下，一般認為不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應認為具有重大影響：列情況之一的，應認為具有重大影響： 在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表；在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表； 參與被投資單位的政策制定過程；參與被投資單位的政策制定過程； 與被投資單位之間發生重要交易；與被投資單位之間發生重要交易； 向被投資單位派出管理人員；向被投資單位派出管理人員； 向被投資單位提供關鍵技術資料；向被投資單

33、位提供關鍵技術資料； 聯營企業：企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投聯營企業：企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業資單位為本企業的聯營企業 初始計量取得方式取得方式初始計量初始計量合并合并方式方式同一同一控制控制 被投資單位所有者權益賬面價值的份額，被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產賬面價值與享有被投資單位所有付出資產賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積。者權益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同非同一控制一控制 付出資產的公允價值，付出資產公允價值付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。與賬面價值

34、的差額計入當期損益。合并以外方式合并以外方式 付出資產的公允價值或發行權益性證券的付出資產的公允價值或發行權益性證券的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。的差額計入當期損益。 控股合并 單行合并單行合并 完全合并的對稱完全合并的對稱 被并方存續，相關資產和負債不能直接并入兼并被并方存續，相關資產和負債不能直接并入兼并方方 長期股權投資只能以單獨項目列示在投資企業的長期股權投資只能以單獨項目列示在投資企業的資產負債表上；資產負債表上； 投資收益單列一行列示在投資企業的損益表中投資收益單列一行列示在投資企業的損益表中 核算：核算： 購買法非同

35、一控制）購買法非同一控制） 例例2.9 權益結合法同一控制）權益結合法同一控制） 例2.8 銀行存款/非同資料：資料：P43例例2-10，若改為控股合并，若改為控股合并借：長期股權投資借：長期股權投資 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 6 500 000 商譽商譽 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000

36、應付票據應付票據 500 000 長期股權投資長期股權投資 10 000 000 9 500 000差額差額500 000 例題2.9 銀行存款及住宅樓/非同 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，及一棟住宅樓為支付對價，收購收購S公司全部股權。住宅樓賬面原價公司全部股權。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折元，已提折舊舊700 000元，發生清理費用元，發生清理費用100 000元，雙方確認其公允價元，雙方確認其公允價值為值為1 500 000元。其他資料如元。其他資料如P43例例2-10 解答：解答： 1借：固定資產清理借：固定資產清理 1 4

37、00 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產貸：固定資產 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 2借：長期股權投資借：長期股權投資 1 500 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 400 000 營業外收入營業外收入 100 000 例2.92） 銀行存款及住宅樓/非同3借：長期股權投資借：長期股權投資 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 0004借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產凈額

38、固定資產凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 長期股權投資長期股權投資 8 500 000 9 500 000負差負差1 000 000營業外收入營業外收入 1 000 1 000 000000借：長期股權投資借：長期股權投資 1 000 0001 000 000貸：貸： 例題2.10 銀行存款及住宅樓/同 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支及一棟住宅樓為支付對價，收購付對價，收購S公司全部股權。住宅樓賬面原價公司全部股權。住宅樓賬面原價2 000 00

39、0元，已提折舊元，已提折舊700 000元，發生清理費用元，發生清理費用100 000元，雙方確認其公允價值為元，雙方確認其公允價值為1 500 000元。元。其他資料如其他資料如P43例例2-10，該合并屬同一控制下合并，該合并屬同一控制下合并，合并完成合并完成S公司并不解散。公司并不解散。 解答：解答： 1借：固定資產清理借：固定資產清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產貸：固定資產 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 例題2.102） 銀行存款及住宅樓/同3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000

40、應收票據應收票據 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產凈額固定資產凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據應付票據 500 000 資本公積資本公積 900 000借：長期股權投資借：長期股權投資 7 500 000 7 500 000 固定資產清理固定資產清理 1 400 0001 400 000銀行存款銀行存款 7 000 0007 000 000貸：貸： 后續計量取得方式取得方式后續計量后續計量合并合并方式方式同一同一控制控制成本法核算成本法核算非同非同一控制

41、一控制成本法核算成本法核算合并以外方式合并以外方式（1 1）不具有共同控制或重大影響，并且在）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算計量：成本法核算（2 2）共同控制或重大影響：權益法核算）共同控制或重大影響：權益法核算例題：例題：P27-28P27-28 長期股權投資核算總結取得方式取得方式初始計量初始計量后續計量后續計量調整調整后續后續合合并并同一同一控制控制換出換出賬面賬面記投資記投資投資凈資產賬面投資凈資產賬面%資本公積資本公積成本法成本法/權權益法益法非同非同一控制一控制換出換出公允公允記投資記投資無無

42、（調權益法時同下）（調權益法時同下）成本法成本法/權權益法益法非非合合并并有重大有重大影響影響換出換出公允公允記投資記投資投資凈資產公允投資凈資產公允%負商譽計當期損益負商譽計當期損益權益法權益法無重大無重大影響影響換出換出公允公允記投資記投資無無成本法成本法 2.3 2.3 權益法權益法 權益法實質權益法實質 長期股權投資跟隨被投資單位所有者權益價值變動長期股權投資跟隨被投資單位所有者權益價值變動而調整而調整 調整包括：本錢、損益調整、其他權益變動調整包括：本錢、損益調整、其他權益變動 權益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。權益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。 具體核算具體核算 本

43、錢：負商譽計入損益本錢：負商譽計入損益 損益調整：報告凈利潤及現金股利分配。損益調整：報告凈利潤及現金股利分配。 其他權益變動：非凈損益因素造成被投資企業所有其他權益變動：非凈損益因素造成被投資企業所有者權益變動者權益變動 教材例題：教材例題：P31，P33 投資成本調整） 準則規定：長期股權投資初始投資成本準則規定：長期股權投資初始投資成本投資時應投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 大于：不調整大于：不調整 小于：借小于：借“長期股權投資長期股權投資本錢本錢”，貸，貸“營業外營業外收入收入” 計算商譽：投資成本差額購買價差）計算商譽：投資成本

44、差額購買價差） 投資成本差額投資成本差額=取得成本被投資企業凈資產賬面取得成本被投資企業凈資產賬面價值價值 形成原因形成原因 分解及計算分解及計算 例題：例題例題：例題2.11 形成原因及其處理思路 珠江公司購買珠江公司購買S公司公司40%股權，珠江公司購買成本股權，珠江公司購買成本公允價值公允價值420萬，萬，S公司凈資產賬面價值公司凈資產賬面價值750萬萬按資產或負債性質分按資產或負債性質分期攤銷期攤銷正負商譽正負商譽并入未被記錄的商譽并入未被記錄的商譽一起處理一起處理 資產、負債的公允價值資產、負債的公允價值其賬其賬面價值面價值 未被記錄的商譽未被記錄的商譽 其他無法確認為某項資產的其他

45、無法確認為某項資產的原因原因 投資成本差額的分解及計算投資成本差額取得成本被投資企業凈資產賬面價值投資成本差額取得成本被投資企業凈資產賬面價值%商譽商譽公允價值變動公允價值變動取得成本凈資產公允價值取得成本凈資產公允價值%凈資產公允價值凈資產公允價值凈資產賬面價值凈資產賬面價值%正商譽：不處理留長投賬面）正商譽：不處理留長投賬面）負商譽：立即調入損益負商譽：立即調入損益按有關項目性質攤銷：流動按有關項目性質攤銷：流動性性1年年/非流動性跨期攤配非流動性跨期攤配 例題2.11 2019年1月1日，D公司購買了H公司外發普通股的75，取得成本420 000元。取得時H公司的實收資本、留存收益分別為

46、400 000元和120 000元。取得日，H公司的資產和負債除了以下項目外，其余賬面價值均等于公正價值。 03年12月31日H公司報告凈利潤80 000元，支付現金股利40 000元。04年末H公司報告凈損失32 000，支付現金股利24 000元。賬面價值賬面價值公正價值公正價值尚可使用年限尚可使用年限設備（凈值）設備（凈值）240 000248 0005房屋（凈值）房屋（凈值）400 000412 0005無形資產（專利權）無形資產（專利權） 100 000112 0003要求：要求：1計算投資成本差額編制成本分配表計算投資成本差額編制成本分配表 2投資成本差額的攤銷投資成本差額的攤銷3

47、采用權益法，編制采用權益法，編制D公司投資公司投資H公司股權的有關會計分錄。公司股權的有關會計分錄。取得成本取得成本 420 000420 000 減：取得凈資產賬面價值【減：取得凈資產賬面價值【 520 000520 0007575】 390 000390 000 投資成本差額投資成本差額 30 00030 000按資產公允價值分配超過凈資產賬面價值的成本按資產公允價值分配超過凈資產賬面價值的成本 設備【（設備【（248 000248 000240 000240 000）7575 】 6 0006 000 房屋【房屋【 12000 12000 7575 】 9 0009 000 無形資產【無

48、形資產【 12000 12000 7575 】 9 0009 000商譽商譽 6 0006 000例題2.11 （1取得成本分配表 損益調整 基本調整：基本調整： 凈損益調整：按應享有被投資單位凈損益的份額，凈損益調整：按應享有被投資單位凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值 股利分配調整：按被投資單位宣告分派利潤或現股利分配調整：按被投資單位宣告分派利潤或現金股利的份額，相應調減長期股權投資賬面價值金股利的份額，相應調減長期股權投資賬面價值 額外調整：額外調整： 購買法權益法：計算凈損益調整時，應以取得投購買法權益法：計算凈損益調整時，

49、應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎基礎 完全權益法：投資企業與其聯營企業及合營企業完全權益法：投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷 購買法權益法 計算凈損益調整時，應以取得投資時被投資單位計算凈損益調整時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎各項可辨認資產等的公允價值為基礎 具體調整方法：具體調整方法： 直接調整：直接調整： （被投資企業報告凈損益（被投資企業報告凈損益投資日資產負債重估投資日資產負債重估增減值當年攤銷額）增減值當年攤銷額）%=投

50、資收益投資收益 間接調整：間接調整： 被投資企業報告凈損益被投資企業報告凈損益%=投資收益投資收益 投資日資產負債重估增減值當年攤銷額投資日資產負債重估增減值當年攤銷額%=投資投資收益調整收益調整 例題例題2.11項目項目需攤銷需攤銷成本成本攤銷攤銷年限年限年度攤銷額年度攤銷額1-3年年4-5年年設備設備6 00051 2001 200房屋房屋9 00051 8001 800無形資產（專利權）無形資產（專利權）9 00033 000合計合計60003000例題2.11 （2攤銷計劃購買股權：購買股權： 借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420

51、00003年報告凈利潤：借：長期股權投資年報告凈利潤：借：長期股權投資損益調整損益調整 60 000 貸：投資收益貸：投資收益 60 000 攤銷調整：攤銷調整： 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 6 000 發放股利：發放股利： 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 30 00004年報告凈虧損：借：投資收益年報告凈虧損：借：投資收益 24 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 24 000 攤銷調整：攤銷調整： 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：長期股權投資

52、貸：長期股權投資損益調整損益調整 6 000 發放股利：發放股利： 借：銀行存款借：銀行存款 18 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 18 000 例題2.11 （3會計分錄不存在公司間交易不存在公司間交易母公司利潤100萬（不含投資收益）子公司利潤80萬母公司報告利潤母公司報告利潤180萬含投資收益）萬含投資收益）存在公司間交易存在公司間交易1：母存貨：母存貨10萬萬18萬子未實現對外銷售）萬子未實現對外銷售）母公司利潤108萬（不含投資收益）子公司利潤80萬母公司報告利潤母公司報告利潤188萬含投資收益）萬含投資收益）存在公司間交易存在公司間交易2：母：母10萬萬1

53、8萬子實現對外銷售萬子實現對外銷售20萬）萬）母公司利潤108萬（不含投資收益）子公司利潤82萬母公司報告利潤母公司報告利潤190萬含投資收益）萬含投資收益） 其他權益調整 準則規定：投資企業對于被投資單位除凈損益以準則規定：投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例調外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例調整長期股權投資的賬面價值和所有者權益。整長期股權投資的賬面價值和所有者權益。 具體調整：具體調整： 按變動額按變動額%，借記或貸記，借記或貸記“長期股權投資長期股權投資” ，貸記或借記貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。 2.4 2.4

54、權益法幾個特殊問題權益法幾個特殊問題 超額虧損超額虧損 直接購買新股的持股比例確定直接購買新股的持股比例確定 優先股問題優先股問題 不完全權益法不完全權益法 成本法與權益法之間的轉換成本法與權益法之間的轉換 超額虧損 被投資單位虧損被投資單位虧損/超額虧損，按以下順序處理：超額虧損，按以下順序處理： （1沖減長期股權投資的賬面價值沖減長期股權投資的賬面價值 （2其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值價值 （3按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，確按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，確認預計負債認預計負債 （4除上述情況仍

55、未確認的應分擔被投資單位的損失，應除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記在賬外備查登記 超額虧損后實現盈利，上述相反順序處理：超額虧損后實現盈利，上述相反順序處理： （4減記賬外備查登記的未確認的虧損分擔額減記賬外備查登記的未確認的虧損分擔額 （3減記已確認預計負債的賬面余額減記已確認預計負債的賬面余額 （2恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 （1長期股權投資的賬面價值長期股權投資的賬面價值 直接購買新股的持股比例確定 直接從被投資企業新發行購買股權：直接從被投資企業新發行購買股權： 持股比例持股比例= 投資成本差

56、額投資成本差額= 購買成本購買成本(原所有者權益新股本原所有者權益新股本新溢價新溢價)% 例題：例題：P36例例2-5取得的股本取得的股本原股本新股本原股本新股本 優先股 被投資方存在優先股：被投資方存在優先股： 持股比例持股比例= 投資成本差額投資成本差額= 購買成本購買成本(所有者權益優先股權所有者權益優先股權益益)% 投資收益投資收益=（凈利潤優先股股利）（凈利潤優先股股利）% 例題：例題：P36例例2-6取得的股本取得的股本普通股股本普通股股本 不完全權益法簡單權益法簡單權益法被投資企業報被投資企業報告凈利潤告凈利潤分配現金股利分配現金股利其他權益變動其他權益變動購買法權益法購買法權益

57、法簡單權益法調整簡單權益法調整計算凈損益調整時，應以取計算凈損益調整時，應以取得投資時被投資單位各項可得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基辨認資產等的公允價值為基礎礎完全權益法完全權益法購買法購買法內 部 交 易內 部 交 易未 實 現 損未 實 現 損益抵銷益抵銷成本法：長期股權投資實際成本入賬，成本法：長期股權投資實際成本入賬，除減值之外不做其他調整。除減值之外不做其他調整。 成本法與權益法轉換 成本法轉權益法成本法轉權益法 持股比例上升持股比例上升 持股比例下降持股比例下降 權益法轉成本法權益法轉成本法 持股比例上升持股比例上升 按分步取得股權最終形成企業合并處理按分步取得股

58、權最終形成企業合并處理 持股比例下降持股比例下降 按賬面價值作為成本法核算的基礎按賬面價值作為成本法核算的基礎 成本法轉權益法/持股比例上升 準則規定：原持有投資按照兩次購買之間應準則規定：原持有投資按照兩次購買之間應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動的份額進行追溯調整變動的份額進行追溯調整 調整原則：追溯調整調整原則：追溯調整 調整：調整： 本錢商譽與清算性股利）本錢商譽與清算性股利） 投資收益含公允價值變動）投資收益含公允價值變動） 其他權益變動其他權益變動 例題例題P38頁頁2-7 課堂練習課堂練習調整原則/成本法轉權益法2019.1.120

59、19.1.1所有者權益所有者權益600000600000購買購買10%10%50 00050 000購買購買10%10%80 00080 00009.3.109.3.1所有者權益所有者權益720000720000損益調整損益調整本錢本錢其他權益變動其他權益變動09.1.109.1.1凈利潤凈利潤資本公積資本公積資產評估價值資產評估價值現金股利現金股利商譽計算商譽計算商譽計算商譽計算商譽調整 成本法轉權益法 計算原長期股權投資購買時點的商譽計算原長期股權投資購買時點的商譽 正商譽：不調整正商譽：不調整 負商譽：調留存收益與長期股權投資負商譽：調留存收益與長期股權投資 計算新購買時點商譽計算新購買

60、時點商譽 正商譽：不調整正商譽：不調整 負商譽：調營業外收入與長期股權投資負商譽：調營業外收入與長期股權投資 上述商譽計算，最終計入哪里應綜合考慮上述商譽計算，最終計入哪里應綜合考慮 例例2.12 例題例題2.13 例題2.122019.1.12019.1.110%10%所有者權益所有者權益600000600000購買成本購買成本50 00050 000購買成本購買成本80 00080 00010%10%所有者權益所有者權益720 000720 00009.3.109.3.1商譽商譽=-10000=-10000商譽商譽=8000=8000借：長期股權投資借：長期股權投資 1000010000