1、第七章 全面預(yù)算一、全面預(yù)算的含義 全面預(yù)算是在預(yù)測、決策分析的基礎(chǔ)上，通過一整套相互關(guān)聯(lián)的數(shù)字和表格形式反映的企業(yè)未來某一特定期間全部生產(chǎn)經(jīng)營活動總體規(guī)劃的數(shù)字說明，是控制和評價企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。二、全面預(yù)算的作用（1）使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)具體化和明確化； （2）促進企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致；（3）便于進行有效控制；（4）便于進行業(yè)績評價和考核三、全面預(yù)算的分類（1）按照預(yù)算的內(nèi)容劃分，分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算；（2）按照預(yù)算期間的起止時間是否有變動分類，分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算；（3）按照是否考慮多種業(yè)務(wù)量水平分類，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算；（4）按照影響因素的確定性分類，分

2、為確定預(yù)算和概率預(yù)算；（5）按照預(yù)算編制的基礎(chǔ)分類，分為現(xiàn)基預(yù)算和零基預(yù)算四、全面預(yù)算體系 企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成體系包括：長期銷售預(yù)測、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本支出預(yù)算、專門業(yè)務(wù)預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等。它們之間的關(guān)系大致體現(xiàn)為：（1）銷售預(yù)算是全面預(yù)算體系的核心，是年度預(yù)算的起點；企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的長期市場預(yù)測和生產(chǎn)能力編制長期銷售預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上確定本年度的銷售預(yù)算；同時還要根據(jù)企業(yè)財力編制資本支出預(yù)算；（2）根據(jù)年度銷售預(yù)算確定生產(chǎn)預(yù)算和銷售費用預(yù)算；（3）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料、直

3、接人工和制造費用預(yù)算（4）對有關(guān)預(yù)算進行匯總后編制產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算；（5）編制預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表綜合反映以上預(yù)算。五、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制方法1. 銷售預(yù)算銷售預(yù)算的主要內(nèi)容包括銷售量、單價和銷售收入。銷量根據(jù)市場預(yù)測或銷售合同并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力確定；單價由價格決策決定。銷售預(yù)算中還應(yīng)根據(jù)收款條件確定應(yīng)收賬款數(shù)額和實收現(xiàn)金金額，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。例如：某廠產(chǎn)銷產(chǎn)品A，單價為50元，根據(jù)銷貨合同預(yù)測預(yù)算期年產(chǎn)銷量為9000件。四個季度的銷售量分別為：2000件，2250件，2500件和2250件。每季度收到的銷售款占本季度銷售款的60，其余40在下季度收訖。上年度5000元將于預(yù)算年度

4、第一季度全額收回。編制銷售預(yù)算如下：一二三四合計預(yù)計銷售量20002250250022509000單價50505050預(yù)計銷售收入100000112500125000112500450000預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收帳款5000050000一季度銷售額6000040000100000二季度銷售額6750045000112500三季度銷售額7500050000125000四季度銷售額6750067500現(xiàn)金收入合計1100001075001200001175004550002. 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期初和期末的存貨量編制的。其中期初存貨就是上期的期末存貨，主要根據(jù)本期的銷售

5、量預(yù)計確定，為了不影響本期的銷售，也不至于占用太多的存貨資金，期初存貨量為本期銷售量的一定百分比，同理可根據(jù)下期的銷售量確定本期的期末存貨量。下期預(yù)計產(chǎn)量應(yīng)等于下期預(yù)計銷售量加上下期期末存貨量減去下期期初存貨量。例題2：承例題1，假設(shè)該廠A產(chǎn)品的年初存貨為200件，預(yù)算期年末存貨將為250件，其他各期期末存貨量按照下期銷售量的10計算，則生產(chǎn)預(yù)算如下表。3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算主要包括：單位產(chǎn)品直接材料預(yù)算用量，首次需用量，期初和期末的存料水平，預(yù)計材料采購量和預(yù)計采購金額等。預(yù)計生產(chǎn)量來自于生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品材料用量來自于標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，期初和期末材料存貨量根據(jù)本期和下期生產(chǎn)

6、耗用情況預(yù)計。預(yù)計材料采購量等于單位產(chǎn)品材料用量乘以預(yù)計生產(chǎn)量加上預(yù)計期末存量減去預(yù)計期初存量。一二三四預(yù)計銷售量2000225025002250加：預(yù)計其末存貨量225250225250減：預(yù)計期初存貨量200225250225預(yù)計生產(chǎn)量2025227524752275例題三：承以上各例，該廠年初年末預(yù)計材料庫存量分別為1300公斤和1400公斤，其余各期期末材料庫存量為下期生產(chǎn)需要量的15，單位產(chǎn)品耗用材料為4公斤，計劃材料單價為2.5元。預(yù)計各期采購材料的貨款當(dāng)期支付80，其余20在下季度付清。年初應(yīng)付款余額為6000元在預(yù)算年度第一季度支付。編制的直接材料預(yù)算如下表：一二三四直接材料預(yù)

7、算預(yù)計生產(chǎn)量2025227524752275材料單耗4444材料需要量8100910099009100加：期末存量1365148513651400減：期初存量1300136514851365預(yù)計材料采購量8165922097809135材料單價2.52.52.52.5預(yù)計材料采購金額20412.5230502445022837.5預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付帳款6000一季度采購款163304082.5二季度采購款184404610三季度采購款195604890四季度采購款18270合計2233022522.524170231604.直接人工預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，主要內(nèi)容是：預(yù)計生產(chǎn)量，單位產(chǎn)品工

8、時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于直接人工工資都需要使用現(xiàn)金進行支付，所以不需要另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。例題四：承以上各例，該廠A產(chǎn)品單位產(chǎn)品需人工工時4小時，每小時人工成本為3.5元，編制直接人工預(yù)算如下一二三四預(yù)計生產(chǎn)量2025227524752275直接人工單耗4444人工總工時8100910099009100小時工資率3.53.53.53.5直接人工成本283503185034650318505. 制造費用預(yù)算變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。如果有完善的變準(zhǔn)成本資料，可以直接根據(jù)單位產(chǎn)品的變動制造費用和生產(chǎn)預(yù)算得到變動制造費用的預(yù)算數(shù)，否則需要根據(jù)變

9、動制造費用的具體項目單獨計算。固定性制造費用需逐項預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)。與制造費用相關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算應(yīng)注意的是折舊費用是不需要現(xiàn)金支出的，其他費用往往在當(dāng)期直接用現(xiàn)金支付。例題五：承以上各例。假設(shè)該廠分別按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分編制預(yù)算。其中，固定性制造費用含折舊費（每季度7450元）。變動性制造費用預(yù)算按預(yù)計生產(chǎn)糧和預(yù)計變動費用分配率求得，如下表。同事可以相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)計。變動性制造費用固定性制造費用項目小時分配率單位費用分配額項目全年費用間接人工 0.52管理人員工資 10860間接材料 0.251保險費5495維修費0.1250.5維修費8145水電費0.1250.5

10、折舊29800其他0.251合計54300合計1.255一二三四變動部分 預(yù)計生產(chǎn)量2025227524752275費用分配率5555小計10125113751237511375固定部分固定費用13575135751357513575折舊7450745074507450小計6125612561256125合計162501750018500175006. 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算根據(jù)以上五種預(yù)算編制。綜合反映計劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計的成本水平，同時也正確計量預(yù)計損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計資產(chǎn)負債表中的期末產(chǎn)成品存貨成本。例題六：承以上各例。編制產(chǎn)品成本預(yù)算如下：項目單位成本生產(chǎn)成本存貨成本銷貨

11、成本單價投入量單位成本直接材料2.541090500250090000直接人工3.54141267003500126000變動制造費用1.254545250125045000固定制造費用1.54654300150054000合計353167508750315000七 銷售費用和管理費用預(yù)算：銷售管理費用的預(yù)算與制造費用的預(yù)算方法相同，也分為變動性費用和固定性費用兩部分，分別進行預(yù)算。例題七：承以上各例。該企業(yè)的銷售和管理費用預(yù)算如下：變動性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用項目單位產(chǎn)品分配律全年費用項目全年費用銷售人員工資0.54500行政管理人員工資12100運輸費用0.76300保險費59

12、85銷售傭金0.65400廣告費12840其他0.454050其他11825合計2.2520250合計42750八 專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算是不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)預(yù)算，主要有資本支出預(yù)算和一次性業(yè)務(wù)預(yù)算。資本支出預(yù)算是企業(yè)為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等編制的預(yù)算。 一次行專門預(yù)算一般是財務(wù)部門為籌資和發(fā)放股利等而編制的預(yù)算。一二三四合計銷售量20002250250022509000變動性費用現(xiàn)金支出45005062.556255062.520250固定性費用現(xiàn)金支出106870510687.510687.510687.542750現(xiàn)金支出合計15187.51575016312.51575063

13、000九 財務(wù)預(yù)算 財務(wù)預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等的預(yù)算。因為以上各種預(yù)算都會在財務(wù)預(yù)算中反映出來，所以財務(wù)預(yù)算也稱為總預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表。1.現(xiàn)金預(yù)算：先進預(yù)算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及不足資金的籌資和多余資金的運用四個部分。（1）現(xiàn)金收入：包括預(yù)算期期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入。預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入來源于現(xiàn)銷收入和應(yīng)收賬款的收回。（2）現(xiàn)金支出：包括預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)金支出和專門預(yù)算的現(xiàn)金支出。預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)金支出包括材料采購量、支付工資、支付制造費用以及小收管理費用等。（3）現(xiàn)金多余或不足：現(xiàn)金收支

14、相抵后的余額。（4）不足資金的籌集和運用：為了保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營對現(xiàn)金的需要，企業(yè)應(yīng)持有一定數(shù)額的資金，如果現(xiàn)金余額太多，則應(yīng)進行將多余的資金進行短期投資，如果現(xiàn)金余額太少，則應(yīng)進行及時籌集。例題八：承以上各例。假設(shè)該廠預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金最低余額為5000元。則現(xiàn)金預(yù)算如下表：一二三四期初現(xiàn)金余額110008882.52876040127.5加：現(xiàn)金收入110000107500120000117500可動用現(xiàn)金合計121000116382.5148760157627.5減：現(xiàn)金支出采購直接材料預(yù)算2233022522.52417023160支付直接人工28350318503465031850支付

15、制造費用16250175001850017500支付銷售和管理費用15187.51575016312.515750現(xiàn)金支出合計82117.587622.593632.588260現(xiàn)金多余或不足38882.52876055127.569367.5短期投資300005000060000投資回收35000期末現(xiàn)金余額8882.52876040127.59367.52. 預(yù)計損益表 預(yù)計損益表反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)成果。根據(jù)銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算以及其他資料編制而成。例題九：承以上各例。編制該公司預(yù)計損益表如下表：一二三四銷售收入1000001125001250001

16、12500減：變動成本變動生產(chǎn)成本58000652507250065250變動銷售管理費用45005062.556255062.5貢獻毛益3750042187.54687542187.5減：固定成本固定制造費用13575135751357513575固定銷售管理費用10687.510687.510687.510687.5稅前利潤13237.51792522612.5179253. 預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表反映預(yù)算期期末預(yù)計的財務(wù)狀況。在預(yù)算期間開始日的資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)預(yù)算匯總調(diào)整而成。例題十：承以上各例。編制預(yù)計資產(chǎn)負債表如下表：資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金1

17、10009367.5應(yīng)付賬款60004567.5短期投資50000155000其他（略）應(yīng)收賬款500009135材料存貨32503500產(chǎn)成品存貨58007250其他（略）十 其他預(yù)算方法1. 彈性預(yù)算 企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下為了保持同實際之間的可比性，在將成本畫分為固定成本和變動成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)收入、成本同業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系，按照可能達到的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的、具有伸縮性的預(yù)算。編制彈性預(yù)算首先應(yīng)該選擇合適的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定合適的業(yè)務(wù)量范圍，再確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，最后通過一定的形式加以匯總，編制彈性預(yù)算。 彈性預(yù)算的表示形式一般采用公式法和列表法。（1）列表

18、法：將確定的業(yè)務(wù)量變化區(qū)間劃分為若干水平段，分別確定各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算金額并在一張表中對比列示。例題十：某企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)量范圍為正常水平能力的80110，其正常生產(chǎn)能力為10000工時，各項費用已按照性態(tài)進行分類，則可編制制造費用彈性預(yù)算如下表：費用項目生產(chǎn)能力水平下的費用額小時費用分配律8090100110800090001000011000變動制造費用間接材料0.54000450050005500間接人工0.64800540060006600水費0.180090010001100電費0.43200360040004400維修費0.21600180020002200其他0.216001800

19、20002200小計216000180002000022000固定制造費用維護費4000400040004000折舊費8000800080008000保險費3000300030003000管理費4500450045004500其他2500250025002500小計22000220002200022000合計38000400004200044000（2）公式法：將業(yè)務(wù)量和預(yù)算內(nèi)容的變動情況通過某種數(shù)學(xué)公式來表達，從而在實際業(yè)務(wù)量出現(xiàn)后，隨時可利用該公式計算出相應(yīng)的預(yù)算金額，以便進行比較。例題十一：承上例。用公式法表示如下表：業(yè)務(wù)范圍800011000費用項目固定成本小時費用分配律直接材料預(yù)算0

20、.5直接人工0.6電費0.4水費0.1維護費40000.2其他25000.2折舊費8000保險費3000管理費4500合計220002. 概率預(yù)算：因為構(gòu)成預(yù)算的各種變量是不確定的，所以需要估計它們在一定范圍內(nèi)的變動及在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后根據(jù)各種可能性的大小加權(quán)平均計算，確定有關(guān)變量在預(yù)算期內(nèi)的期望值，從而形成概率預(yù)算。例題十二：某企業(yè)通過調(diào)查，確定預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品單價保持在50元。預(yù)計可能實現(xiàn)的銷售量范圍為3800件、4000件和4200件。這三種預(yù)計銷售量的概率分別為0.2，0.6，0.2。變動成本可能為34元，35.5元和36元。概率分別為0.2，0.5，0.3。固定成本為21000元。則該公司的損益概率預(yù)算如下