1、我國個人所得稅的現狀及完善0303 稅管電算化 熊珺摘 要隨著我國市場經濟體制的建立和發展,個人收入的多元化,其收入差距也會不斷擴大,個人所得稅在調節收入,縮小貧富差距,增加財政收入中的作用會顯著加強。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮。本文擬對我國現行個人所得稅稅制存在的一些問題進行探討,并提出相應的改革思路。關鍵詞個人所得稅，稅制模式，弊端，完善正 文 人所得稅是指對個人所得額征收的一種稅。我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要于1980年9月開征的，宗旨是通過對社會成員的收入的調節以免

2、防止社會成員的貧富過分分化，至今已有24個年頭了。個人所得稅在開征初期對于調節社會成員的收入差距和保持社會的穩定的確發揮了重要的作用。特別是1994年實施新稅制至2001年的8年間，各級稅務機關以強化對高收入者調節為重點，不斷改進和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入連年高速增長。一 我國個人所得稅的現狀分析（一）課稅模式跟不上當前形勢1隨著經濟的發展,個人的非貨幣收入逐漸增多,收入多元化和納稅人分解收入,造成稅務機關無法實施控制,是征稅過程中面臨的主要問題。2.個人所得稅調節收入分配能力失調。中國的個人所得稅法在計算個人應納稅款時有這樣一種現象:相同收入額的納稅人會由于他們所取

3、得的類型不同,或來源與同樣類型所得的次數不同,都會影響這些納稅人的稅收負擔。所得類型不僅影響著稅率高低,還影響扣除額的大小;次數的多寡也影響扣除額的大小。使得個人所得稅不僅不能改善收入分配上的不公平程度,而且使不公平程度加大。（二）費用扣除不合理目前,我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式,采用定率扣除和定額扣除相結合的方法。這一方面造成計算上的繁瑣,給征納雙方都帶來計算上的困難;另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素,更沒有考慮贍養老人及撫養子女的不同情況。（三）工薪階層成為個稅納稅主體我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的

4、個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。對高收入者征收個人所得稅、調節其收入水平，是我國個人所得稅的一項重要職能。但是現實的情形卻恰恰相反。據測算，2000年660多億元的個人所得稅中，來自工薪階層（包括存款利息稅）占總額80；而占7000多萬億居民儲蓄總額80的富有階層中，所繳納的個人所得稅還不足10。比比皆是的高收入者偷逃稅暴露了我國稅務法制的不健全，個人所得稅納稅主體仍然是工薪階層。（四）稅率結構不科學

5、60;   我國實行的個人所得稅最高邊際稅率為45%,大大高于目前大多數西方發達國家的35%。按照國際上的慣例和通常做法,個人所得稅率的確定基本上是按照應稅所得的性質來劃分的,一般是累進稅率與比例稅率兼行,這已成為個人所得稅率選擇方面的慣例。通常工薪收入采用超額累進稅率,各種專項所得,按照所得的不同類別,實行有差別的比例稅率。累進稅率的級次,各國有多有少,無一固定模式,但從總的發展趨勢來看,經歷了由少到多,又由多到少的這樣一個演變過程,特別是在80年代以后,各國普遍降低了稅率,減少了級次,推行較為緩和的累進稅率結構。如1981年,美國的個人所得稅實行十五級超額累進稅率,最高

6、稅率為70%;到2001年,稅率的檔次減少到六檔,最高稅率降為38 6%。（五）個人所得稅征管制度不健全我國的個人所得稅除制度本身的不完善之外,在征收管理上也存在一些問題,主要表現在以下幾個方面:1 稅源隱蔽,難以監控。2 征收方式需改進。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法,其申報、審核、扣繳制度等都不健全,難以實現預期效果。3 征管手段落后,征管人員素質低。二我國個人所得稅存在的問題及其成因（一） 我國個人所得稅工作中存在的問題目前，我國個人所得稅工作中存在的問題突出表現為：1 現行稅制模式難以體現公平合理；2 稅率結構不合理，費用扣除方式不科學；3 對個人收入不能實施充分有效監控

7、；4 對高收入個人的稅收調節力度不足；5 個人所得稅款流失較為嚴重。 （二） 存在問題的原因造成上述問題的原因是多方面的，主要原因：一是在社會收入初次分配上，秩序混亂。如：收入初次分配的形式花樣百出、名堂多種多樣、數額沒有限制；企業、特別是民營企業和壟斷行業的收入分配缺乏硬約束，隨意性很大；私設小金庫、亂分錢物的現象屢禁不止等。二是在收入監控上，缺乏必要的部門配合和監控手段。三是在指導思想上，有的地區忽視個人所得稅調節高收入的職能作用。四是在政策規定上，個人所得稅法和相關法律不夠完善。我國實行分類計征的個人所得稅，優點是便于征收，適應當前我國的管理水平，但容易產生分解收入少納個人所得稅的漏洞。

8、五是在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在。三我國個人所得稅的完善進一步改革和完善我國個人所得稅的設想隨著我國經濟的快速發展,公民個人收入水平的逐漸提高,個人所得稅將是一個最有潛力,有發展前途的稅種。因此,完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內容。（一）變革現行課稅模式國際上的個人所得稅制模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現行的稅制模式就是此類;二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進行綜合,扣除生計費用與贍養費用,其余額適用累進稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課證,再對個人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進計征。

9、我國現行的是分類所得稅制,即將納稅人取得的各項收入通過正列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11類,依此分別確定各類所得適用的費用扣除標準和稅率,分類征收,各項所得不再匯總計算。此模式的優點是課征簡便,節省征收費用。但最大的缺陷是違背了量能納稅的原則,使得收入相同者由于所得來源不同而導致稅負不同。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。（二）建立健全科學合理的費用扣除制度 根據不同納稅人的具體情況,合理確定基本費用扣除和其它單項扣除。費用除內容應包括納稅人為取得收入而支付的有關費用以

10、及生活費用、撫養子女、贍養老人和與之相關的教育、住房、醫療、各類保險等費用。同時費用扣除應根據物價指數和匯率的變動而靈活地加以調整,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得稅制的彈性。（三）充分發揮個人所得稅調節高收入的職能作用為了全面加強個人所得稅征收管理，發揮個人所得稅的職能作用，應采取標本兼治對策進行綜合治理。1.研究制定有效的征管措施，嚴格執法，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；2.劃定高收入行業和個人的范圍，加快個人所得稅征管的信息化建設步伐，并將他們的收入情況、納稅記錄等個人資料錄入“專項檔案”，進行嚴密監控，同時進一步加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查

11、時，要始終把對高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；3.強化重點所得項目和重點行業的征管，進一步加強對演出和廣告市場演職人員的征收管理力度；4.在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業的流轉稅、企業所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；5.加大打擊偷逃個人所得稅的力度，并對典型案例及時給予曝光。（四）合理的設計稅率結構調整稅率結構稅率設計是一個十分關鍵的問題。就前面所提到的目前我國個人所得稅稅率結構所存在的問題,可考慮從以下幾方面進行完善：1.實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。從公平稅負、更好地調節收入分配的需要出發，實施綜合與分類相結合的個人所得稅制，

12、乃至過渡到完全的綜合個人所得稅制，是我國個人所得稅制改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調節力度。即將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，制定統一適用的累進稅率；對財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其它所得，仍按比例稅率實行分項征收。2.適當降低個人所得稅邊際稅率，減少累進級距。為進一步公平稅負，簡化稅制，強化個人收入分配，更好地吸引國、內外高科技管理人才和境外個人投資者，應對現行個人所得稅稅率和累進框架進行適當調整，在綜合征收基礎上，合理設計累進級數，適當降低最高邊際稅

13、率。（五）強化稅收征管，防止稅款流失1.在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，防止稅款流失則顯得尤為重要。具體措施為；2.要以計算機網絡為依托。稅收征管要逐步實現專業化和現代化,通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作,對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監控,分析個人所得稅稅源的變化以及政策執行情況。同時,逐步實現同財政、銀行、企業等有關部門的聯網,形成社會辦稅、護稅網絡。建立健全稅務部門對個人所得信息收集和交叉稽核系統以及銀行對個人收支的結算系統，實現收入監控和數據處理的電子化；3.規范稅務

14、代理工作。改變扣繳義務人為支付單位和個人的籠統規定,將扣繳義務進一步落實到經營性單位的負責人,機關、團體、事業單位的會計機構負責人或主管會計人員,及其他執行業務人員,避免使扣繳責任落空。實行綜合個人所得稅制,需要不斷強化個人的納稅申報,而稅務代理制可以把稅務機關和納稅人、扣繳義務人緊密地聯系起來,因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作用。國家稅務部門應監督、指導稅務代理活動的正常開展,稅務代理的行業管理機構也應加強對工作機構的監管。并逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細管理制度；4.建立個人財產登記和儲蓄實名制度；5.在健全稅務登記、賬簿憑證管理等基本制度的前提下,以支付單位和個人源泉預扣為基

15、礎,以納稅人年度終了后一定期間內的自我申報納稅為主體,以征管機關推定測算、輕稅重罰為保障。源泉預扣的設定要在可能的情況下盡量廣泛,以便實現就源控稅。源泉預扣率不宜采取單一標準,應內外有別、比例適當。對非居民的預扣應達到或基本接近稅法規定的稅率,以簡化征管、防止稅收流失;對居民納稅人的預扣應低于稅法規定的稅率,且應區分各項所得的性質和納稅人情形差別設計,以免出現大范圍匯算清繳退稅,侵害納稅人權益。同時大力推進居民固定賬號信用卡或支票結算制度等，為全面推進綜合和分類相結合的個人所得稅制改革創造條件。我國人口眾多，城鄉收入差異大，地區發展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。個人所得稅法作為處理國家與個人分配關系的一部重要法律，每一項稅收政策的調整都將涉及方方面面的利益關系，