1、第三章 應收和預付款項 第一節第一節 應收票據應收票據 第二節第二節 應收賬款應收賬款 第三節第三節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 第四節第四節 應收款項減值應收款項減值交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產生環節產生環節商品交易商品交易下出現的下出現的信用形式信用形式應收賬款應收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環節產生在銷售環節產生應收票據應收票據票據信用票據信用預付賬款預付賬款在購買環節產生在購買環節產生非商品交非商品交易易其他應收款其他應收款一般情況下，用于購銷環節以一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系外的其他債權債務關系第一節第一節 應收票據應收票據 一、應

2、收票據的含義一、應收票據的含義 企業因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發在短期企業因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業擁內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業擁有的債權（有的債權（商業匯票商業匯票）。）。具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有預期的經濟利益（票面值、利息）。具有預期的經濟利益（票面值、利息）。具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現或背書轉具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現或背書轉讓）。讓）。 二、應收票據的分類和計價二、應收票據的分類和計價

3、（一）應收票據的分類（一）應收票據的分類按承兌人分按承兌人分銀行承兌銀行承兌和和企業承兌企業承兌按是否帶息分按是否帶息分帶息票據帶息票據和和不帶息票據不帶息票據 （二）（二）應收票據的計價應收票據的計價不論應收票據是否帶息，收到時均以面值入賬。不論應收票據是否帶息，收到時均以面值入賬。票據到期時：票據到期時：l不帶息票據：不帶息票據： 票據到期值票據到期值= =應收票據面值應收票據面值l帶息票據：帶息票據： 票據到期值票據到期值= =應收票據面值應收票據面值+ +應收票據利息應收票據利息 應收票據利息應收票據面值應收票據利息應收票據面值票面利率票面利率期限期限 上式中利率一般以年利率表示，期限

4、則以日（一年上式中利率一般以年利率表示，期限則以日（一年定為定為360360天）或月表示。天）或月表示。 三、應收票據基本業務的會計處理三、應收票據基本業務的會計處理 （一）不帶息票據的核算（一）不帶息票據的核算收到票據時：收到票據時： 借：應收票據借：應收票據（面值）（面值） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）票據到期時：票據到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應收票據貸：應收票據（面值）（面值） 【例例3-

5、1】甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17%。 借：應收賬款借：應收賬款 117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000 10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業承兌個月的商業承兌匯票，面值為匯票，面值為117 000元，抵付產品貨款。元，抵付產品貨款。 借：應收票據借：應收票據 117 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 11

6、7 000 3個月后，應收票據到期收回票面金額個月后，應收票據到期收回票面金額117 000元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收票據貸：應收票據 117 000 若該票據到期，乙公司無力償還票款。若該票據到期，乙公司無力償還票款。 借：應收賬款借：應收賬款 117 000 貸：應收票據貸：應收票據 117 000（二）帶息票據的核算（二）帶息票據的核算收到票據時：收到票據時： 借：應收票據借：應收票據（面值）（面值） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）中期期末、年末、票據到期時，計提利息：中期期

7、末、年末、票據到期時，計提利息：l票據不跨期票據不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬。：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬。l跨期票據跨期票據：在資產負債表日計息。：在資產負債表日計息。 借：應收票據借：應收票據（利息）（利息） 貸：財務費用貸：財務費用票據到期時：票據到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應收票據貸：應收票據（面值（面值+ +利息）利息） 【例例3-2】公司于公司于20年年9月月30日銷售產品一批。價款日銷售產品一批。價款2 000 000元，

8、增值稅元，增值稅340 000元。收到一張商業匯票，期元。收到一張商業匯票，期限為限為5個月、年利率為個月、年利率為6%。 收到票據時的賬務處理：收到票據時的賬務處理： 借：應收票據借：應收票據 2 340 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 340 000 本年度終了計算應收票據利息：本年度終了計算應收票據利息： 2 340 0006%12335 100（元）（元） 借：應收票據借：應收票據 35 100 貸：財務費用貸：財務費用 35 100 票據到期（次年票據到期（次年2月）收回款項：月）收回款項：

9、2 340 000 6%12223 400（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 貸：應收票據貸：應收票據 2 375 100 財務費用財務費用 23 400 四、應收票據貼現的會計處理四、應收票據貼現的會計處理 貼現，是在應收票據的到期日之前，將票據背書后提交貼現，是在應收票據的到期日之前，將票據背書后提交銀行貼現，以收取相當于票據到期值扣除銀行貼現折價銀行貼現，以收取相當于票據到期值扣除銀行貼現折價后的余額。后的余額。（1）計算到期值）計算到期值:l到期值到期值=票據面值票據面值（1票面利率票面利率期限）期限） =面值利息面值利息l對于無息票據來說，到期值對于無息票據來

10、說，到期值=面值面值（2）計算貼現息）計算貼現息:l貼現息貼現息=到期值到期值貼現率貼現率貼現期貼現期l貼現期貼現期=票據有效天數企業持有天數票據有效天數企業持有天數（3）計算貼現凈值）計算貼現凈值:l貼現凈值貼現凈值=到期值貼現息到期值貼現息（4）賬務處理）賬務處理l貼現銀行無追索權貼現銀行無追索權 借：銀行存款借：銀行存款 （實際貼現金額）（實際貼現金額） 財務費用財務費用 貸：應收票據貸：應收票據 （票面金額）（票面金額）l貼現銀行有追索權貼現銀行有追索權 借：銀行存款借：銀行存款 （實際貼現金額）（實際貼現金額） 財務費用財務費用 貸：短期借款貸：短期借款 （票面金額）（票面金額） 【

11、例例3-3】6月月1日通達公司將日通達公司將4月月1日開出的面值日開出的面值10 000元、元、利率利率8%、7月月1日到期的商業承兌附息匯票去銀行貼現，日到期的商業承兌附息匯票去銀行貼現，貼現率為貼現率為10%，則貼現息和貼現所得計算如下：，則貼現息和貼現所得計算如下： 票據面值票據面值 10 000 票據附息（票據附息（10 0008%90/360） 200 票據到期值票據到期值 10 200 減：貼現息（減：貼現息（10 20010%30/360） 85 貼現所得貼現所得 10 115 借：銀行存款借：銀行存款 10 115 貸：財務費用貸：財務費用 115 應收票據應收票據 /短期借款

12、短期借款 10 000 2） 如果到期時，付款人支付了貨款，作如下會計處理：如果到期時，付款人支付了貨款，作如下會計處理： 借：短期借款借：短期借款 10000 貸：應收票據貸：應收票據 10000 3）如果到期時，付款人未支付貨款，貼現銀行向貼現企）如果到期時，付款人未支付貨款，貼現銀行向貼現企業追償款項，作如下會計處理：業追償款項，作如下會計處理： 借：短期借款借：短期借款 10000 應收賬款應收賬款 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10200 借：應收賬款借：應收賬款 10000 貸：應收票據貸：應收票據 10000 第二節第二節 應收賬款應收賬款 一、應收賬款的定義及范圍一、應收賬

13、款的定義及范圍 應收賬款，是指企業因銷售商品和提供勞務（企業的主營應收賬款，是指企業因銷售商品和提供勞務（企業的主營業務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。內容業務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。內容包括：包括：商品勞務的售價商品勞務的售價增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額代墊的運雜費代墊的運雜費 二、應收賬款的計量二、應收賬款的計量 在通常情況下，應根據實際發生的交易價格確認應收賬款在通常情況下，應根據實際發生的交易價格確認應收賬款的入賬價值，它包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費的入賬價值，它包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。兩個部分。（一）商業折扣（一）商業折扣

14、 商業折扣，就是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報商業折扣，就是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報價中扣減的一定數額。企業以扣減后的金額作為銷售發票價中扣減的一定數額。企業以扣減后的金額作為銷售發票價格。價格。 商業折扣通常以百分比來表示，如商業折扣通常以百分比來表示，如5、10等。在提供等。在提供商業折扣的情況下，企業應收賬款應按扣除商業折扣以后商業折扣的情況下，企業應收賬款應按扣除商業折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。（二）現金折扣（二）現金折扣 現金折扣，就是銷貨企業為了鼓勵顧客在一定期限內及早現金折扣，就是銷貨企業為

15、了鼓勵顧客在一定期限內及早償還貨款而從發票價格中讓渡給顧客的一定數額的款項。償還貨款而從發票價格中讓渡給顧客的一定數額的款項。 現金折扣通常用一定的現金折扣通常用一定的 “術語術語” 來表示，如來表示，如 “2/10，n/30”（付款期（付款期30天，如果在天，如果在10天內付款可享受天內付款可享受2%的折的折扣）。扣）。總價法總價法： 總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值入賬價值 。 總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。財費用，會計上作為財務

16、費用處理。凈價法：凈價法： 凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正常現象，將由于客戶超凈價法將客戶取得折扣視為正常現象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。 三、應收賬款的會計處理三、應收賬款的會計處理 （一）不存在現金折扣條件下（一）不存在現金折扣條件下 【例例3-4】華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，按價目華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，按價目表

17、的價格計算，貨款金額總計表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業元，給買方的商業折扣為折扣為 10，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為17。代墊運雜費。代墊運雜費500元。元。 借：應收賬款借：應收賬款 11 030 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 1 530 銀行存款銀行存款 500 借：銀行存款借：銀行存款 11 030 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 030 （二）存在現金折扣條件下（二）存在現金折扣條件下 【例例3-5】 9月月4日，賒銷商品，價款為日，賒銷商品，價款為100萬，增值稅銷萬，增值稅銷項稅額項稅

18、額17萬，合同約定的現金折扣條件為：萬，合同約定的現金折扣條件為：5/10、2/20、n/30。對方付款日期為：。對方付款日期為：9月月8日支付日支付50%的貨款，的貨款，15日日支付支付30%的貨款，余額在的貨款，余額在9月月26日全部付清。日全部付清。 （1）9月月4日賒銷商品日賒銷商品 借：應收賬款借：應收賬款 1 170 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 170 000 （2）9月月8日（假定只對售價提折扣，對增值稅金不提折扣，日（假定只對售價提折扣，對增值稅金不提折扣，下同）下同） 借：銀行存款借：銀行存款

19、 560 000 財務費用財務費用 25 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 585 000（3）9月月15日日 借：銀行存款借：銀行存款 345 000 財務費用財務費用 6 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000（4）9月月26日日 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 234 000第三節第三節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 一、預付賬款一、預付賬款 預付賬款，是企業在購買材料物資或接受勞務的過程中，預付賬款，是企業在購買材料物資或接受勞務的過程中，按照規定預先支付給供貨企業的貨款。按照規定預先支付給供貨企業的貨款。 【例例3-6】企業按

20、合同規定預付給供應單位部分貨款企業按合同規定預付給供應單位部分貨款22 000元，實際收到供貨單位發來商品的價款為元，實際收到供貨單位發來商品的價款為52 000元，元，增值稅額為增值稅額為8 840元，并補付其余欠款。會計處理如下：元，并補付其余欠款。會計處理如下： a.預付賬款時：預付賬款時： 借：預付賬款借：預付賬款 22 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 000 b.收到商品并驗收入庫時：收到商品并驗收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 52 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 8 840 貸：預付賬款貸：預付賬款 60 840 c.補付商品款

21、時：補付商品款時： 借：預付賬款借：預付賬款 38 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 840 二、其他應收款二、其他應收款 其他應收款，有別于應收票據、應收賬款和預付賬款項其他應收款，有別于應收票據、應收賬款和預付賬款項目，是企業應收或暫付給其他單位和個人的各種債權。目，是企業應收或暫付給其他單位和個人的各種債權。其主要內容包括：其主要內容包括：應向企業內部職能部門、車間和職工個人收取的各種應向企業內部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項；暫付款項；應收的各種賠款、罰款；應收的各種賠款、罰款；出租包裝物的租金；出租包裝物的租金；存出保證金等。存出保證金等。 【例例3-7】應收華東公

22、司罰款應收華東公司罰款4 000元，應收出租給大意元，應收出租給大意公司包裝箱租金公司包裝箱租金12 000元，其會計處理如下：元，其會計處理如下： 借：其他應收款借：其他應收款罰款收入罰款收入 4 000 貸：營業外收入貸：營業外收入罰沒收入罰沒收入 4 000 借：其他應收款借：其他應收款包裝箱押金包裝箱押金 12 000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入押金收入押金收入 12 000 當企業收到上述款項時，再作如下會計處理：當企業收到上述款項時，再作如下會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 16 000 貸：其他應收款貸：其他應收款罰款收入罰款收入 4 000 押金收入押金收入 12 0

23、00第四節第四節 應收款項減值應收款項減值 一、一、壞賬損失的確認壞賬損失的確認 企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項稱為壞賬，企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項稱為壞賬，由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的確認標準是：有證據表明債務單位的償債能力壞賬損失的確認標準是：有證據表明債務單位的償債能力已經發生困難或有跡象表明應收款項的可收回數小于其賬已經發生困難或有跡象表明應收款項的可收回數小于其賬面余額。包括：面余額。包括：因債務人死亡、破產、資不抵債、現金流量不足等原因債務人死亡、破產、資不抵債、現金流量不足等原因導致不能收回的應收

24、賬款；因導致不能收回的應收賬款；債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據表明應收款債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據表明應收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據表明不能收回。表明不能收回。 二、壞賬損失的核算方法二、壞賬損失的核算方法 壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉銷法和備壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉銷法和備抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉銷法。不得采取直接轉銷法。直接轉銷法：直接轉銷法： 直接轉銷法是指在實際發生壞賬時確認為壞賬直接轉銷法是指在實際發生壞賬時確認

25、為壞賬損失，記入當期損益。損失，記入當期損益。l發生壞賬時：發生壞賬時： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款l壞賬收回時：壞賬收回時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：資產減值損失貸：資產減值損失備抵法：備抵法： 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。款項。l應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法l賬齡分析法賬齡分析法l銷貨百分比法銷貨百分比法 本期實際提取數應提取

26、壞賬準備金本期實際提取數應提取壞賬準備金- -“壞賬準備壞賬準備”賬賬戶貸方余額（或戶貸方余額（或+ +“壞賬準備壞賬準備”賬戶借方余額）賬戶借方余額）計提壞賬準備時（計算結果為正數）：計提壞賬準備時（計算結果為正數）： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備沖銷壞賬準備時（計算結果為負數）：沖銷壞賬準備時（計算結果為負數）： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失發生壞賬損失時：發生壞賬損失時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款已轉銷的壞賬又收回時：已轉銷的壞賬又收回時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時：同時

27、： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 【例例3-8】2009年年12月月1日，甲企業日，甲企業“應收賬款應收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸科目貸方余額為方余額為25萬元，企業確定計提壞賬準備的比例萬元，企業確定計提壞賬準備的比例為為5%。（答案中的金額單位用萬元表示）。（答案中的金額單位用萬元表示） （1）12月月5日，向乙企業賒銷商品一批，商品價日，向乙企業賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為目表標明的價格計算的金額為1 000萬元（不含萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10%的商業折扣。的商