1、2016 年年 5月月 24日日 成本成本管理的主要管理的主要內容內容u 量本利分析與應用量本利分析與應用u 目目 錄錄 成本差異計算及分析成本差異計算及分析u 作業成本與責任成本作業成本與責任成本u 第一節成本管理的主要內容p 成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業擴大再生產創造條件（二）通過成本管理增加企業利潤，提高企業經濟效益（三）通過成本管理能幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗壓能力p 成本管理的目標總體目標成本領先戰略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰略：在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本的持續降低。具體目標成本成本計

2、算計算目標目標成本計算的目標是為所有內、外部信息使用者提供成本信息。外部：按照成本會計制度的規定計算成本，滿足編制會計報表的需要。內部：通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識；通過成本差異分析，評價管理人員的業績，促進管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現代經營決策對成本信息的需求。成本控制成本控制目標目標成本控制的目標是降低成本水平。實施成本領先戰略的企業中，成本控制的目標是在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低企業內部成本，表現為對生產成本和經營費用的控制。實施差異化戰略的企業中，成本控制的目標則是在保證企業實現差異化戰略的前提下

3、，降低產品全生命周期成本。第一節成本管理的主要內容成本規劃成本考核成本分析成本控制成本核算成本規劃：進行成本管理的第一步第一步，主要是指成本管理的戰略制定成本核算：對生產費用發生和產品成本形成所進行的會計核算，是成本分析和成本控制的信息基礎成本控制：成本管理的核心，是指企業采取經濟、技術和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動成本分析：利用成本核算，結合有關計劃、預算和技術資料，應用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統地研究成本變動的因素和原因成本考核：定期對成本計劃及有關指標實際完成情況進行總結和評價，對成本控制的效果進行評估第二節量本利分析與應用

4、含義是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法假設總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業務量呈完全線性關系（單價不變）產銷平衡產品產銷結構穩定概述第二節量本利分析與應用 基本關系式：利潤銷售收入總成本銷售收入（變動成本固定成本）銷售量單價銷售量單位變動成本固定成本銷售量（單價單位變動成本）固定成本單位邊際貢獻單價單位變動成本邊際貢獻總額銷售收入變動成本邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單價變動成本率=單位變動成本/單價邊際貢獻率+變動

5、成本率=1 第二節量本利分析與應用【例】某企業生產甲產品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當年產銷量20000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及利潤。正確答案單位邊際貢獻602436（元）邊際貢獻總額3620000720000（元）邊際貢獻率366060% 息稅前利潤720000100000620000（元）保本分析保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業恰好處于保本狀態時量本利關系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內容。1.保本點（1）又稱盈虧臨界點，是指企業達到保本狀態的業務量或金額。（2）單一產品的保本點有兩種表現形式：一種是以實物量

6、來表現，稱為保本銷售量；另一種以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。（3）計算公式：保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本）固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額保本銷售量單價固定成本/邊際貢獻率降低保本點的途徑：一是降低固定成本總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動成本; 三是提高銷售單價（變動幅度不一致）2.保本作業率保本作業率保本銷售量（額）/正常銷售量（額）100%第二節量本利分析與應用【例題】某企業銷售甲產品6000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，假定該企業正常經營條件下的銷售量為5000件。要求計算甲產品的邊際貢獻率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業率

7、。正確答案邊際貢獻率（10050）/10050%保本銷售量130000/（10050）2600（件）保本銷售額130000/50%260000（元）保本作業率2600/500052%第二節量本利分析與應用【例單選題】某企業產銷單一產品，如果固定成本不變，單價和單位變動成本等比例上升，則保本銷售量（）。A.上升B.下降C.不變D.三種情況都可能出現正確答案B答案解析保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本），單價和單位變動成本等比例上升，如果單價和單位變動成本都等比例上升，則分母變大，分式變小，即保本銷售量下降。第二節量本利分析與應用 量本利分析圖-基本1）橫軸表示銷售量，縱軸表示成本、收入和利潤

8、金額；2）以原點為起點，以單價為斜率做總收入線；3）在縱軸上找出固定成本總額的數值，以該點為起點，做平行于橫軸的水平直線，即固定成本線；4）以點（0，固定成本值）為起點，以單位變動成本為斜率，做總成本線。第二節量本利分析與應用 量本利分析圖-邊際貢獻式1）以原點為起點，以單位變動成本為斜率做變動成本線；2）以點（0，固定成本值）為起點，做變動成本線的平行線，即總成本線；3）能直觀反映邊際貢獻。第二節量本利分析與應用第二節量本利分析與應用 安全邊際分析安全邊際量實際或預計銷售量保本點銷售量安全邊際額實際或預計銷售額保本點銷售額安全邊際量單價安全邊際率安全邊際量/實際或預計銷售量安全邊際額/實際或

9、預計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業經營風險越小西方國家企業經營安全程度評價標準安全邊際率40%以上3040%2030%1020%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險保本銷售量安全邊際量正常銷售量保本作業率安全邊際率1 多種產品量本利分析第二節量本利分析與應用主要產品法順序法分算法聯合單位法加權平均法量本利分析基本假設第二節量本利分析與應用 目標利潤分析目標利潤銷售量單價單位變動成本固定成本利潤（單價單位變動成本）銷售量固定成本第二節量本利分析與應用 利潤敏感性分析含義：表明各因素單獨變動所引起的利潤變動幅度，相當于該因素變動幅度的倍數。公式：敏感系數=利潤變動百

10、分比/因素變動百分比注意：敏感系數的正負號表明利潤變動與該因素變動的方向是否一致，不代表敏感程度大小。思考題敏感性系數越大，敏感程度越大敏感性系數越小，敏感程度越小第二節量本利分析與應用生產工藝設備的選擇新產品投產的選擇利潤最大化，成本最小化 量本利分析在經營決策中的應用第三節標準成本控制與分析概念標準成本是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本類型理想標準成本在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準正常標準成本指在正常情況下，企業經過努力可以達到的成本標準【提示】考慮生產中不可避免的損失、故障和偏差等【提示】通常來說

11、，理想標準成本小于正常標準成本正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用 相關概念 標準成本的制定第三節標準成本控制與分析成本項目用量價格直接材料單位產品材料用量原材料單價直接人工單位產品工時用量小時工資率制造費用單位產品工時用量小時制造費用分配率注意：制造費用的標準成本應按照變動制造費用和固定制造費用分別制定第三節標準成本控制與分析 成本差異的計算與分析-變動成本成本項目價格差異數量差異直接材料價格差異（實際價格標準價格）實際用量數量差異（實際用量實際產量下標準用量）標準價格直接人工工資率差異（實際工資率標準工資率）實際工時效率差異（實際工時實際產量

12、下標準工時）標準工資率變動制造費用耗費差異（實際分配率標準分配率）實際工時效率差異（實際工時實際產量下標準工時）標準分配率用量差異（實際用量實際產量下的標準用量）標準價格價格差異（實際價格標準價格）實際用量總差異=用量差異+價格差異 =實際成本-標準成本第三節標準成本控制與分析 成本差異的計算與分析-變動成本責任歸屬項目用量差異價格差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異材料價格差異人工工資率差異變動制造費用耗費差異責任部門主要是生產部門的責任采購部門人事勞動部門生產部門注意以上的責任歸屬僅指一般情況，實際中會存在例外情況。如采購材料質量差導致材料數量差異是采購部門責任。第三節標準成本

13、控制與分析【例計算題】（2014）乙公司生產M產品，采用標準成本法進行成本管理。月標準總工時為23 400小時，月標準變動制造費用總額為84 240元。工時標準為2.2小時/件。假定乙公司本月實際生產M產品7 500件，實際耗用總工時15 000小時，實際發生變動制造費用57 000元。要求：（1）計算M產品的變動制造費用標準分配率。（2）計算M產品的變動制造費用實際分配率。（3）計算M產品的變動制造費用成本差異。（4）計算M產品的變動制造費用效率差異。（5）計算M產品的變動制造費用耗費差異。正確答案（1）M產品的變動制造費用標準分配率84240/234003.6（元/小時）（2）M產品的變動

14、制造費用實際分配率57000/150003.8（元/小時）（3）M產品的變動制造費用成本差異5700075002.23.62400（元）（4）M產品的變動制造費用效率差異（1500075002.2）3.65400（元）（5）M產品的變動制造費用耗費差異（3.83.6）150003000（元） 成本差異的計算與分析-固定制造費用固定制造費用在一定的范圍內是固定的，由于生產量的不足，會造成生產能力的“浪費”，所以在分析的時候需要考慮實際產量和生產能力的差距問題。實際分配率=固定制造費用實際數/實際工時標準分配率=固定制造費用預算數/預算產量的標準工時兩差異法三差異法耗費差異=實際固定制造費用-預算

15、產量下標準工時標準分配率 能量差異=（預算產量下標準工時-實際產量下標準工時）標準分配率 耗費差異=實際固定制造費用-預算產量下標準工時標準分配率 產量差異=（預算產量下標準工時-實際產量下實際工時）標準分配率 效率差異=（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）標準分配率 第三節標準成本控制與分析【例計算題】A產品固定制造費用標準分配率為12元/小時，工時標準為1.5小時/件。假定A產品的預算產量為10400件，實際生產A產品8000件，用工10000小時，實際固定制造費用為190000元。要求計算固定制造費用成本差異，并分別采用兩差異和三差異分析法計算相關各項成本差異。第三節標準成本控制與

16、分析正確答案固定制造費用成本差異19000080001.51246000（元）190000（元）104001.512187200（元）1000012120000（元）80001.512144000（元） 兩差異分析耗費差異190000104001.5122800（元）（超支）能量差異104001.51280001.51243200（元）（超支）三差異分析耗費差異190000104001.5122800（元）（超支）產量差異104001.512100001267200（元）（超支）效率差異100001280001.51224000（元）（節約）第四節作業成本與責任成本 作業成本管理總體思路：在對

17、直接費用的分配上，兩者無區別；在對間接費用（主要是制造費用）的分配上，兩者存在不同。傳統成本計算法下，制造費用以直接人工工時或機器工時為分配依據，會低估生產量小而技術復雜程度高的產品的成本，高估生產量大而技術復雜程度低的產品成本。間接費用分配不準確成本信息失真品種結構不合理。第四節作業成本與責任成本資源企業作業活動系統所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。作業含義在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作。類型單位作業指使單位產品受益的作業，作業的成本與產品的數量成正比，如加工零件、對每件產品進行的檢驗等。批次作業指使一批產品受益的作業，作業的成本與產品的批次數量成正比，如設備調試、生產準備等

18、作業活動。產品作業指使某種產品的每個單位都受益的作業，如產品工藝設計作業等。支持作業指為維持企業正常生產，而使所有產品都受益的作業，作業的成本與產品數量無相關關系，如廠房維修、管理作業等。成本動因亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據類型資源動因是引起作業成本變動的驅動因素，反映作業量與耗費之間的因果關系。如廠房的折舊。根據資源動因可以將資源成本分配給各有關作業作業動因是引起產品成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業成本之間的因果關系。比如檢驗成本的分配。根據作業動

19、因可以將作業成本分配給有關產品。作業中心又稱成本庫，是指構成一個業務過程的相互聯系的作業集合，用來匯集業務過程及其產出的成本。作業消耗資源（資源動因），產品消耗作業（作業動因）第四節作業成本與責任成本作業消除 消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本。作業選擇 對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選擇其中最佳的方案。作業減少 以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間。作業共享 利用規模經濟來提高增值作業的效率。作業成本成本高效增值作業產生的成本增值作業非增值作業增值作業低效率產生的成本1.該作業導致了狀態的改變；2.該狀態的變化不能由其他作業來完成；3.該作業使其他作業得以進行。增值成本非增

20、值成本成本節約途徑 責任成本管理第四節作業成本與責任成本成本中心l含義含義是指有權發生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。l特點特點1.不考核收益，只考核成本。首要特點2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。【提示】可控成本三個條件：（1）該成本的發生是成本中心可以預見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調節和控制的。3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。【提示】成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本。考核指標預算成本節約額實際產量預算責任成本實際責任成本預算成本節約率預算成本節約額/實際產量預算責任成本利潤中心 責任成本管理l含義既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。【提示】利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。l分類1.自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心。2.人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。考核指標邊際貢獻=銷售收入總額變動成本總額