1、 目 錄 第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識 第二節(jié) 稅法基礎(chǔ)知識 第三節(jié) 稅收立法與稅法實施 第四節(jié) 我國現(xiàn)行的稅法體系 第五節(jié) 我國的稅收管理體制 一、稅收概述 （一）稅收的定義 稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財政收入形式。 一、稅收概述 （二）稅收的內(nèi)涵和特征： 1.稅收是國家取得財政收入的一種重要工具。我國自1994年稅制改革以來，稅收收入占財政收入的比重基本維持在90%以上。 2.國家征稅的依據(jù)是國家憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品分配，它有別于按要素進行的分配。 3.

2、征稅的目的是滿足社會公共需要。 4.稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征（舊“三性”）。無償性是核心，強制性是保障，固定性是對前兩者的規(guī)范和約束，三者相輔相成，缺一不可。 注：稅收的新“三性”公共性、法定性和有償性 單選題：稅收“三性”是個完整的整體，其中的核心是（ A ）。 A.無償性 B.強制性 C.固定性 D.法律性 稅收三性之間的關(guān)系:稅收的三個基本特征是統(tǒng)一的整體。其中，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的強有力保證，無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，固定性是強制性和無償性的必然要求。 二、稅收的分類 1.按課稅對象:流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅 2.計算依據(jù):從量稅、從價稅 3.與價格的

3、關(guān)系:價內(nèi)稅和價外稅 4.獨立征收:正稅和附加稅 5.管轄的對象:國內(nèi)稅和涉外稅收 6.征收形態(tài)：實物稅和貨幣稅 7.管理和使用權(quán)限：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅 8.按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類：直接稅和間接稅 三、稅收的起源與發(fā)展 1.中國稅收的起源與發(fā)展 2.西方稅收的起源與發(fā)展 三、稅收的起源與發(fā)展 2.西方稅收的起源與發(fā)展 西方國家的稅收起源于古希臘、古羅馬時期，在中世紀(jì)得到一定的發(fā)展，并形成了多種稅制模式，但總的說來未有健全的稅收制度。 資本主義國家建立后，其稅制發(fā)展經(jīng)歷了從以消費稅和關(guān)稅為主體到以所得稅為主體的三個階段。現(xiàn)行稅制除以個人所得稅為主體外，還大力推行和征收社會保險

4、稅和增值稅。即:消費稅主體關(guān)稅為主體所得稅為主體第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識 三、稅收的起源與發(fā)展 2.西方稅收的起源與發(fā)展 一般過程：自愿貢納承諾強制課征立憲征收 基本規(guī)律： （一）稅收發(fā)展方式的變化 四個時期：自由納貢時期承諾時期專制課征時期立憲課稅時期。 （二）稅收主體稅種的變化（稅制結(jié)構(gòu)變化） 四個階段：簡單直接稅為主間接稅收為主所得稅為主所得稅和間接稅并重的稅收制度第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識 三、稅收的起源與發(fā)展 2.西方稅收的起源與發(fā)展 （三）稅收繳納方式的變化 征收形式：（力役）實物貨幣 名稱上：非稅稅收 （四）稅收法制的發(fā)展變化 專制課征法制課征 （五）稅收地位發(fā)展變化 從忽視稅收對經(jīng)濟的調(diào)

5、節(jié)重視稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識 一、稅法概述 （一）定義：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 （二）稅法的目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保障國家的財政收入。 （三）稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。 例題： 判斷題：稅法是調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進行課稅。（ ） 二、稅法的作用 （一）稅法是國家組織財政收入的法律保障。 （二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段。 （三）稅法對維護經(jīng)濟秩序具有重要的作用。 （四）稅法能有效保護納稅人的合法權(quán)益。 （五）稅法是維護

6、國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證。 三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 （一）稅法是我國法律體系的重要組成部分 稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法。 稅法主要以維護公共利益而非個人利益為目的，在性質(zhì)上屬于公法；不過與憲法、行政法、刑法等典型公法相比，稅法仍具有一些私法的性質(zhì)。三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（二）稅法與其他法律的關(guān)系1.稅法與憲法的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，也是依據(jù)憲法的原則制定的。2.稅法與民法的關(guān)系：稅法是調(diào)整國家和納稅人關(guān)系的規(guī)范，不同于民法的調(diào)整平等主體之間關(guān)系的法律。當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時

7、，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。3.稅法與刑法的關(guān)系：兩者的調(diào)整范圍不同；兩者又有密切聯(lián)系，兩者對違反稅法都規(guī)定了處罰條款，但違反了稅法，不一定是犯罪；從2009年2月28日起，刑法的“偷稅”概念被“逃避繳納稅款”概念所取代。但稅收征管法尚未做出相應(yīng)修改。4.稅法與行政法的關(guān)系稅法具有行政法的一般特征。與一般行政法不同的是，稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移。行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。 四、稅法的原則 （一）稅法基本原則 1、稅收法定原則 2、稅法公平原則主要體現(xiàn)在三個方面：包括橫向公平和縱向公平。從稅收負(fù)擔(dān)能力來看，負(fù)擔(dān)能力大的多納稅，負(fù)擔(dān)能

8、力小的少納稅，沒有負(fù)擔(dān)能力的不納稅從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境來看，因客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級差收益應(yīng)多納稅，反之少納稅。從稅負(fù)平衡來看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟成分之間、國內(nèi)外之間盡可能公平。 3、稅收效率原則稅收經(jīng)濟效率和稅收行政效率。 4、實質(zhì)課稅原則 四、稅法的原則 （二）稅法適用原則 1.法律優(yōu)位原則 2.法律不溯及既往原則 3.新法優(yōu)于舊法原則 4.特別法優(yōu)于普通法原則 5.實體從舊，程序從新原則 6.程序優(yōu)于實體原則 五、稅法的法律關(guān)系：稅收法律關(guān)系是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。 （一）稅

9、收法律關(guān)系的構(gòu)成：由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容構(gòu)成。 1、權(quán)利主體 一方是代表國家行駛征稅職責(zé)的國家行政機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、 五、稅法的原則 外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方（即納稅人）的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。 在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等。 2、權(quán)利客體：即征稅對象。稅收法律關(guān)系客體是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)。 3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：就是權(quán)利主

10、體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。 五、稅法的法律關(guān)系 稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、稅務(wù)檢查以及對違章者進行處罰，其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴。 納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。 五、稅法的法律關(guān)系 （二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須由稅收法律事實決定。 稅收法律事實包括稅收法律事件（如自然災(zāi)害等）和稅收法律

11、行為（如納稅人開業(yè)經(jīng)營等）。 （三）稅收法律關(guān)系的保護 保護稅收法律關(guān)系實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。 稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。同時對其享有權(quán)利的保護，就是對其承擔(dān)義務(wù)的制約。 六、稅法構(gòu)成要素 稅法構(gòu)成要素既包括實體性的，也包括程序性的，是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨具有的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法構(gòu)成要素，如扣繳義務(wù)人。 稅法構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。 （一）總則：主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用

12、原則等內(nèi)容。 六、稅法構(gòu)成要素 稅法構(gòu)成要素既包括實體性的，也包括程序性的，是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨具有的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法構(gòu)成要素，如扣繳義務(wù)人。 稅法構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。 （一）總則：主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等內(nèi)容。 六、稅法構(gòu)成要素 （二）納稅義務(wù)人 納稅人，又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 納稅人包括法人（包括機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人）和自然人（即個人）。 按照不同的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，還可以對自然人和法人進行進一步的分類。如自然

13、人可分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人；法人可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，等等。 六、稅法構(gòu)成要素 代扣代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費用時有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人，如單位代扣職工工資的個人所得稅。 代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人，如受托方在向委托人交貨收款時代收代繳委托方應(yīng)該繳納的消費稅。 六、稅法構(gòu)成要素 （三）征稅對象對什么征稅 征稅對象是稅法最基本的要素，因為它體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一稅種的基本征稅范圍。 征稅

14、對象也決定了各個不同稅種的名稱，如所得稅、流轉(zhuǎn)稅等。按征稅對象的性質(zhì)分類，可把稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅五大類。 稅目和稅基與征稅對象有關(guān)：稅目是指對征稅對象分類規(guī)定的征稅項目。稅基又叫計稅依據(jù)，是指據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，如所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。稅基分為從價計征和從量計征。 六、稅法構(gòu)成要素 （四）稅目 定義：是指在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對征稅對象質(zhì)的界定。 劃分稅目也是貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要。 并不是所有稅種都需要規(guī)定稅目，有些稅種無需設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。 六、稅法構(gòu)成要素 （五）稅率征多少稅 是指對

15、征稅對象的征收比例或征收額度。 1、比例稅率：按同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，一律按相同的征收比例。具體分為： （1）單一比例稅率：對同一征稅對象的所有納稅人適用同一比例稅率。 （2）差別比例稅率：對同一征稅對象的不同納稅人或稅目適用不同的比例稅率。可分為： 產(chǎn)品差別比例稅率，如消費稅、關(guān)稅等。 行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅等。 地區(qū)差別比例稅率，如城市維護建設(shè)稅等。 六、稅法構(gòu)成要素 （五）稅率征多少稅 （3）幅度比例稅率：是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。如契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 2、超額累進稅率 （1）累進稅率 定義：是指隨著征稅對象數(shù)量增

16、大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。 累進稅率一般在所得稅中使用，可以體現(xiàn)對納稅人收入多的多征，收入少的少征，無收入的不征的稅收原則。六、稅法構(gòu)成要素（五）稅率征多少稅（2）全額累進稅率定義:是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過某個等級時，課稅對象的全部數(shù)額都按提高后等級的相應(yīng)稅率征稅。（3）超額累進稅率定義：是指把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象則按所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額。

17、 3、定額稅率：按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的稅種有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。4、超率累進稅率：把征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，每一級距規(guī)定一個稅率，依次提高，每一納稅人的征稅對象則按所屬級距同時適用幾個稅率，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額。土地增值稅采用此稅率。 六、稅法構(gòu)成要素 （六）納稅環(huán)節(jié) 定義：是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。 選擇納稅環(huán)節(jié)的原則是：有利于加強稅收征管、有效控制稅源、保證國家財政收入的及時、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)核

18、算，有利于靈活機動地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）濟的作用。 六、稅法構(gòu)成要素 （七）納稅期限：是指關(guān)于稅款繳納時間方面的規(guī)定。包括以下三個概念： 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅期限 繳庫期限六、稅法構(gòu)成要素（八）納稅地點：根據(jù)納稅環(huán)節(jié)和對稅源控制規(guī)定具體納稅地點。（九）減稅免稅減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。【區(qū)分起征點與免征額】起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)

19、額中免予征稅的數(shù)額。（2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3.與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%個人所得稅法規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。（十）罰則：對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則：如解釋權(quán)、生效時間等。 九、稅法的分類 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效

20、力不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法：即稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法中起著母法的作用。我國尚無稅收基本法。 稅收普通法：對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律，如企業(yè)所得稅法、稅收征管法等。 九、稅法的分類 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。 稅收實體法：是指針對有關(guān)稅種的立法，如個人所得稅法、企業(yè)所得稅法等。 稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，如稅收征收管理法。 九、稅法的分類 （三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種： 1、流轉(zhuǎn)稅稅法。與商品生產(chǎn)、流通、消費密切相關(guān)，主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅法。 2、所得稅稅法。與調(diào)節(jié)納

21、稅人收入有關(guān)，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。 3、財產(chǎn)、行為稅稅法。主要是對財產(chǎn)的價值或行為課稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。 4、資源稅稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 九、稅法的分類 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。 國內(nèi)稅法一般是按照屬地或?qū)偃嗽瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。 國際稅法是指國家間形成的稅收制度，包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言，其效力高于國內(nèi)稅法。 外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 一、稅收立法 （一）稅收立法概述 （二）我國稅收立法

22、的原則 1、從實際出發(fā)原則 2、公平原則 3、民主決策原則 4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 1、稅收立法機關(guān) （1）全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收法律在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，都需要由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會以稅收法律的形式制定實施。除憲法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)。 在現(xiàn)行稅法中，如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法都是稅收法律。 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 1.稅收立法機關(guān) （2）全國人大或人大常委會授權(quán)國務(wù)院

23、立法 國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的法規(guī)或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報全國人大常委會備案。 經(jīng)全國人大或人大常委會授權(quán)，國務(wù)院制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。 【例】中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的法律級次屬于（B）。 A.財政部制定的部門規(guī)章 B.全國人大授權(quán)國務(wù)院立法 C.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) D.全國人大制定的稅收法律 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 1.稅收立法機關(guān) （3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國法律體系中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國范

24、圍內(nèi)普遍適用的。 企業(yè)所得稅法實施條例、稅收征收管理法實施細(xì)則等都屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 1.稅收立法機關(guān) （4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。 由于我國在稅收立法上堅持統(tǒng)一稅法的原則，因此地方權(quán)力機關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無限制的，而要嚴(yán)格稅收法律的授權(quán)行事。 目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 1.稅收立法機關(guān) （5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅

25、務(wù)主管機關(guān)是財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。 稅收部門規(guī)章的范圍包括對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體辦法等，它在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力。 財政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實施細(xì)則、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)代理試行辦法等都屬于稅收部門規(guī)章。 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 1.稅收立法機關(guān) （6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章 省、市、自治區(qū)的人民政府，省會政府及國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府制定稅收規(guī)章，必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 國務(wù)院發(fā)布實施的城市維護建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、市、自治區(qū)人民政府可根據(jù)條

26、例制定實施細(xì)則。 （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整 2.稅收立法、修改和廢止程序 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段： （1）提議階段：國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管機關(guān)提出立法方案或稅法草案，上報國務(wù)院； （2）審議階段。稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法規(guī)由國務(wù)院提交全國人大或其常委會審議通過。 （3）通過和公布階段。 二、稅法的實施。在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握： 一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法； 三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法； 四是實體法從舊，程序法從新。 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱稅制

27、）。 在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅種并存的復(fù)稅制稅收制度。 稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次： 一是不同的稅法構(gòu)成要素； 二是不同的稅種稅收制度； 三是規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 我國現(xiàn)行稅制就實體法而言，按其性質(zhì)和作用大致分為五類，合計19個稅種： （一）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 （二）資源稅類。包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 （四）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅。 （五）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船

28、稅、印花稅、契稅。 上述19個稅種，除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 上述稅收實體法（19個）和稅收征收管理的程序法（稅收征收管理法、海關(guān)法及進出口關(guān)稅條例）構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。 一般來說，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。 以個人所得稅為主體稅種的，多見于發(fā)達國家，而把企業(yè)所得稅為主體稅種的國家很少。 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 以某種直接稅和間接稅稅種為“雙主體”的稅制，是作為

29、一種過渡性稅制類型存在的。 我國目前稅制基本上是間接稅和直接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)，間接稅占稅收總收入的60%，直接稅約占稅收總收入的25%，其他輔助稅種較多，但所占比重不大。 二、我國稅收制度的沿革 新中國成立后，我國稅制改革經(jīng)歷了三個歷史時期，先后進行了五次重大改革。 我國現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革時期形成的。關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定的通過引導(dǎo)1994年稅制改革。 2003年完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定的通過，標(biāo)志著進入新世紀(jì)后我國新一輪的稅制改革的開始。 2007年1月，十屆全國人大五次會議審議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2008年1月1日起實行

30、）統(tǒng)一合并了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。 2008年11月10日，國務(wù)院公布修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（三個條例從2009年1月1日起實行）。我國增值稅實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費型的重大轉(zhuǎn)變。 二、我國稅收制度的沿革 2003年啟動的稅制改革的原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。 一、稅收管理體制的概念：稅收管理體制是指在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 二、稅收立法權(quán) （一）稅收立法權(quán)劃分的種類 1.按稅種類型的不同劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類劃分立法權(quán)。 2.根據(jù)稅種的基本要素劃分立法權(quán)。 3、根據(jù)稅收執(zhí)法的級次（立法

31、權(quán)和行政上的執(zhí)行權(quán)）劃分。 （二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀 1、中央稅、中央與地方共享稅及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。其中： 中央稅包括消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等； 中央和地方共享稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅； 地方稅包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等 2、依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。 3、我國稅收立法權(quán)劃分的層次是： （1）全國性稅種的立法權(quán)，即中央稅、中央與地方共享稅及全國統(tǒng)一實行的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人大及其常委會； （2）經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由

32、國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布實施。 （3）地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機關(guān)或經(jīng)省級立法機關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。 三、稅收執(zhí)法權(quán) （一）稅款征收權(quán) 1、稅收征收管理權(quán)限的劃分 （1）中央稅的管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）掌握，由中央稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方稅的管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收；中央和地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機構(gòu)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機構(gòu)直接劃入地方金庫。 三、稅收執(zhí)法權(quán) （2）地方自行立法的地區(qū)性稅種，其管理權(quán)由省級人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。 （3）省級人民政府可以根據(jù)本

33、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，自行決定繼續(xù)征收或停止征收屠宰稅和筵席稅。 （4）屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。 （5）除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。 三、稅收執(zhí)法權(quán) （6）經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，但不得影響國家宏觀調(diào)控和中央財政收入。 （7）涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大及其常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。 （8）根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后

34、返還的形式變相減免稅。 三、稅收執(zhí)法權(quán) （一）稅款征收權(quán) 2.稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置 在中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。 國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機構(gòu)、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)調(diào)省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。 省級地方稅務(wù)局是省級人民政府所屬的主管地方稅務(wù)工作的職能部門，實行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。 省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主。 三、稅收執(zhí)法權(quán) 3.稅收征收管理范圍劃分。 目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收。 （1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有:增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。 三、稅收執(zhí)法權(quán) （一）稅款征收權(quán) 3.稅收征收管理范圍劃分。 （2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)和管理的項目有：營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅（不包括上述由