1、第第6章章 出口貨物免退稅會計出口貨物免退稅會計n第1節出口貨物免退稅概述n第2節出口貨物免退稅的確認計量與申報n第3節出口貨物免退稅的會計處理第第1 1節節出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述n一、出口貨物免退稅的原則與范圍一、出口貨物免退稅的原則與范圍n出口退稅是國家為增強企業出口商品的競爭力，按稅法規定將商品中的間接稅退還給出口企業，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場、參與國際競爭的一種制度設計。n我國出口退稅制度設計遵循稅收中性原則，避免扭曲自由貿易，使出口產品可以與進口國的同類產品承擔相同的稅負。n對出口貨物實行零稅率，即出口貨物不僅在出對出口貨物實行零稅率，即出口貨物不僅在出口

2、環節不必納稅，而且還應該退還其在以前納口環節不必納稅，而且還應該退還其在以前納稅環節已納的稅款。稅環節已納的稅款。n目前我國出口退稅政策只適用于貿易性的出口目前我國出口退稅政策只適用于貿易性的出口貨物（除一些特殊規定），對于非貿易性的出貨物（除一些特殊規定），對于非貿易性的出口貨物，如捐贈品、不作銷售的展品、樣品以口貨物，如捐贈品、不作銷售的展品、樣品以及個人在國內購買自帶離境的貨物等，不能辦及個人在國內購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。理出口退稅。二、出口貨物免退稅的方法二、出口貨物免退稅的方法（一）出口貨物免退增值稅方法（一）出口貨物免退增值稅方法n1.“1.“先征后退先征后退”方法

3、。方法。n廣義先征后退：廣義先征后退：出口貨物在生產（供貨）環節按規定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由出口的外（工）貿企業向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。n狹義先征后退：狹義先征后退：生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，一律先按出口貨物離岸價及增值稅法定征稅稅率計算征稅，然后，按照出口貨物離岸價及規定的退稅率計算退稅。n2.“2.“免、抵、退免、抵、退”稅辦法。稅辦法。n免、抵、退稅：免、抵、退稅：對生產企業的出口貨物在生產銷售環節實行免稅，其進項稅額先抵頂內銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。n3.“3.“免稅采購免稅采購”方法。方法。n免稅采購：免稅采購：

4、對出口供貨企業銷售給出口企業用于出口的貨物或用于生產出口貨物的原材料（含國產和進口的原材料），不需向稅務機關或海關繳納增值稅，出口企業以不含稅價格購進再出口后，也不實行退稅。n我國對不同的出口企業（或貨物）實行不同的出口我國對不同的出口企業（或貨物）實行不同的出口貨物退（免）稅方法。貨物退（免）稅方法。對外貿企業收購貨物出口實行先征后退方法；對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，實行免、抵、退稅辦法；對卷煙出口試行免稅采購方法。（二）出口貨物免、退消費稅方（二）出口貨物免、退消費稅方法法n出口貨物免、退消費稅主要有兩種方出口貨物免、退消費稅主要有兩種方法：法：n一是免稅，適用于生

5、產企業出口自產貨物；n二是免、退稅，適用于外貿企業。三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率n（一）消費稅的出口退稅率（一）消費稅的出口退稅率n出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。n（二）增值稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率n目前我國出口貨物增值稅退稅率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等檔次。四、出口貨物免退稅的管理四、出口貨物免退稅的管理n（一）備案登記（一）備案登記n凡從事貨物進出口或者技術進出口的對外貿易經營者，應當向商務部或商務部委托的機構辦理備案登記手續（除特殊規定外）。對外貿易經營者未按規定辦理備案登記

6、的，海關不予辦理進出口的報關驗放手續。n（二）出口貨物退（免）稅的認定（二）出口貨物退（免）稅的認定n對外貿易經營者辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物，應到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。n（三）出口貨物退（免）稅的申報、受理（三）出口貨物退（免）稅的申報、受理n出口商應在規定期限內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續。n稅務機關應及時予以受理。對出口商報送的資料不齊全的， 稅務機關不予受理該筆出口貨物的退（免

7、）稅申報，并當即向出口商提出改正以及補充資料、憑證的要求。n（四）出口貨物退（免）稅審核、審批（四）出口貨物退（免）稅審核、審批n稅務機關受理出口商的申報后，應在規定時間內，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，并核實申報數據之間的邏輯對應關系。n稅務機關重點審核的憑證有：稅務機關重點審核的憑證有：n1. 出口貨物報關單（出口退稅專用）。n2. 代理出口證明。n3. 增值稅專用發票（抵扣聯）。n4. 出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單）。n5. 消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書。五、出口貨物免退稅的特別規定五、出口貨物免退稅的特別規定n（一）代理出口的退稅（一）代理出口的退稅n出口企業代理

8、其他企業出口貨物后，除另有規定外，須在自貨物報關出口之日起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協議，向主管稅務機關申請開具代理出口貨物證明，并及時轉給委托出口企業。n（二）進料加工業務的退稅（二）進料加工業務的退稅n從事進料加工業務的生產企業，應于取得海關核發的進料加工登記手冊后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理生產企業進料加工登記申請表；于發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理生產企業進料加工進口料件申報明細表；并于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續。n（三）以實物投資出境的設備及零部件的退稅（三）以實物投資出境的設備及零

9、部件的退稅n企業以實物投資出境的外購設備及零部件按購進設備及零部件的增值稅專用發票計算退（免）稅；企業以實物投資出境的自用舊設備，須按稅法規定的折舊年限計算提取折舊，并計算設備折余價值，計算應退稅額。n（四）新發生出口業務的企業和小型出口企業（四）新發生出口業務的企業和小型出口企業退稅的退稅的計算計算n退稅審核期為12個月的新發生出口業務的企業和小型出口企業，在審核期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的方法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。審核期滿后一次性辦理退稅。n（五）不符合退（免）稅條件的出口貨物

10、的計（五）不符合退（免）稅條件的出口貨物的計稅稅n出口企業出口國家明確規定不予退（免）稅的貨物、出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物、出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物、出口企業未在規定期限內申報開具代理出口貨物證明的貨物、生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物的，除另有規定外，視同內銷貨物征收稅額。一、外貿企業出口貨物免退增值稅的一、外貿企業出口貨物免退增值稅的確認計量與申報確認計量與申報（一）外貿企業出口貨物免退稅的申請方式（一）外貿企業出口貨物免退稅的申請方式1.1.上門申報方式（直接申報方式）。上門申報方式（直接申報方式）。外貿企業

11、于退稅期內，在計算機上自行錄入出口退稅數據，并將相關資料報送主管出口退稅的稅務機關，以申請退稅。2.2.郵寄申請方式。郵寄申請方式。經稅務機關批準的外貿企業，通過郵政部門辦理出口退稅申報的寄送手續。3.3.電子申報方式。電子申報方式。經稅務機關批準的外貿企業，通過計算機網絡辦理出口退稅申報，并將相關紙質資料報送稅務機關的退稅方式。（二）外貿企業出口貨物免退稅的申（二）外貿企業出口貨物免退稅的申請程序請程序 出口退稅單證錄入出口退稅單證錄入生成申報數據軟盤生成申報數據軟盤出口退稅機關預審出口退稅機關預審外貿企業調整數據外貿企業調整數據生成正式申報數據生成正式申報數據企業辦理正式申報企業辦理正式申

12、報（三）一般貿易應退增值稅的計算（三）一般貿易應退增值稅的計算n外貿企業出口貨物退還增值稅，應依據購進貨物的增值稅專用發票所注明的進項稅額和出口貨物對應的退稅率計算。實行出口退稅電子化管理后，外貿企業應退稅款的計算方法有單票單票對應法對應法和加權平均法加權平均法。1.1.單票對應法：單票對應法：對同一聯號下的出口數量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分配各出口貨物占用的數量，計算每筆出口貨物的應退稅額。n采用單票對應法計算及申報出口退稅時，都要采用單票對應法計算及申報出口退稅時，都要保證進貨數量和出口數量一致。單票對應法退保證進貨數量和出口數量一致。單票對應法退稅計算公式為：稅計算公式為：n應

13、退增值稅額應退增值稅額=出口貨物的購進金額退稅率=出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅的稅額n出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進金額（增值稅法定稅率-增值稅退稅率）n出口貨物的購進金額出口貨物的購進金額=出口貨物數量出口貨物的購進單價/加權平均購進單價2.2.加權平均法：加權平均法：出口企業進貨憑證按企業代碼+部門代碼+商品代碼匯總，加權平均計算每種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率，用加權平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數量計算每種商品代碼下的應退稅額。該法計算公式為：n應退稅增值稅額應退稅增值稅額= =出口數量出口數量加權平均單價加權平均單價退稅率退稅率n加權

14、平均單價加權平均單價= =本次進貨可用金額本次進貨可用金額本次進貨本次進貨可用數量可用數量n本次進貨可用金額本次進貨可用金額= =上期結余金額上期結余金額+ +本次發生金本次發生金額額+ +釋放出口金額釋放出口金額n本次進貨可用數量本次進貨可用數量= =上期結余數量上期結余數量+ +本次發生數本次發生數量量+ +釋放出口數量釋放出口數量n本次進貨可用退稅額本次進貨可用退稅額= =上期結余可退稅額上期結余可退稅額+ +本次本次發生可退稅額發生可退稅額+ +釋放出口可退稅額釋放出口可退稅額（四（四) )兼營出口與內銷貨物時應退兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算增值稅的計算n外貿企業兼營出口和內銷

15、貨物，且其出口貨物不能單獨設賬核算的，應先先計算內銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再按按下式計算出口貨物應退稅額。1.1.若出口貨物若出口貨物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價退稅退稅率率未扣完的進項稅額，則未扣完的進項稅額，則n應退稅額應退稅額= =未扣完的進項稅額未扣完的進項稅額2.2.若出口貨物若出口貨物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價退稅退稅率未扣完的進項稅額，則率未扣完的進項稅額，則n應退稅額應退稅額= =出口貨物出口貨物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價退稅率退稅率n結轉下期抵扣的進項稅額結轉下期抵扣的進項稅額= =當期未抵扣完的進當

16、期未抵扣完的進項稅額項稅額- -應退稅額應退稅額n 例：某外貿公司本月庫存商品（輕工產品）明細賬反例：某外貿公司本月庫存商品（輕工產品）明細賬反映貨物進銷存情況如下：期初結存映貨物進銷存情況如下：期初結存2 0002 000千克，金額千克，金額6 6 000000元，本期購進元，本期購進21 00021 000千克，金額千克，金額63 30063 300元，本期出元，本期出口口10 00010 000千克；本期非銷售付出千克；本期非銷售付出1 1001 100千克，金額千克，金額3 3 300300元。未抵扣完的進項稅額為元。未抵扣完的進項稅額為5 0005 000元。該貨物的出元。該貨物的出

17、口退稅率為口退稅率為15%15%，則該企業出口貨物的退稅額，則該企業出口貨物的退稅額為：為：n出口貨物的加權平均進價出口貨物的加權平均進價=（6 000+63 300+3 300）（2 000+21 000+1 100）n=3.01（元/千克）n應退稅額應退稅額=10 0003.0115%=4 515(元)n結轉下期的進項稅額結轉下期的進項稅額=5 000-4 515=485（元）（五）進料加工復出口貨物應退（五）進料加工復出口貨物應退增值稅的計算增值稅的計算n進料加工：進料加工：企業為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），加工貨物收回

18、后復出口的一種貿易方式。1.1.作價加工復出口貨物應退增值稅的計算。作價加工復出口貨物應退增值稅的計算。n出口貨物退稅額出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應交稅額n銷售進口料件的應交稅額銷售進口料件的應交稅額=銷售進口料件金額復出口貨物的退稅率-海關已對進口料件的實征增值稅稅額2.2.進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算。進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算。n應退應退稅額稅額n=購進原輔材料增值稅專用發票注明的金額原輔材料適用退稅率n+增值稅專用發票注明的加工費金額復出口貨物退稅率n+海關對進口料件實征增值稅額n海關對進口料件實征增值海關對進口料件實征增值稅額稅額n=海關

19、對進口料件應征增值稅額-海關對進口料件減征增值稅額（六）外貿企業收購小規模納稅（六）外貿企業收購小規模納稅人貨物出口應退增值稅的計算人貨物出口應退增值稅的計算1.1.取得普通發票特準退稅的貨物出口應退稅的計取得普通發票特準退稅的貨物出口應退稅的計算。其計算公式為：算。其計算公式為：n計稅金額=普通發票所列（含增值稅）銷售金額（1+征收率）n應退稅額=計稅金額退稅率2.2.取得稅務機關代開的增值稅專用發票的貨物出取得稅務機關代開的增值稅專用發票的貨物出口應退稅的計算。其計算公式為：口應退稅的計算。其計算公式為：n應退稅額=增值稅專用發票注明的金額退稅率（七）外貿企業出口應稅消費品（七）外貿企業出

20、口應稅消費品應退消費稅的計算應退消費稅的計算n外貿企業收購應稅消費品出口，除退還增值稅外貿企業收購應稅消費品出口，除退還增值稅外，還應退還其已繳納的消費稅。外，還應退還其已繳納的消費稅。1.1.實行從價定率計稅辦法的應稅消費品。實行從價定率計稅辦法的應稅消費品。n應退稅額應退稅額=出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率2.2.實行從量定額計稅辦法的應稅消費品。實行從量定額計稅辦法的應稅消費品。n應退稅額應退稅額=出口數量單位稅額3.3.實行復合計稅辦法的應稅消費品。實行復合計稅辦法的應稅消費品。n應退稅額應退稅額=出口數量單位稅額+出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率n例：某外貿企業從某化工廠購進化妝品出口

21、，例：某外貿企業從某化工廠購進化妝品出口，購進時增值稅專用發票和消費稅專用繳款書列購進時增值稅專用發票和消費稅專用繳款書列明的購進單價為明的購進單價為5555元，數量為元，數量為2 8002 800支，消費支，消費稅額為稅額為46 20046 200元。本期出口購入發該批化妝品元。本期出口購入發該批化妝品2 0002 000支。其應退消費稅額計算如支。其應退消費稅額計算如下：下：n應退消費稅額應退消費稅額=出口銷售數量購進單價消費稅稅率=2 0005530%=33 000（元）（八）委托加工應稅消費品應退（八）委托加工應稅消費品應退消費稅的計算消費稅的計算n外貿企業委托加工應稅消費品，外貿企業

22、委托加工應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有銷售價格則按組成計稅價格計算納稅。其應退稅額計算公。其應退稅額計算公式為：式為：n應退稅額應退稅額=同類消費品銷售價格（或組成計稅價格）消費稅稅率（九）出口貨物發生退關、國外（九）出口貨物發生退關、國外退貨的稅務處理退貨的稅務處理n出口的應稅消費品辦理退稅或免稅后，發生出口的應稅消費品辦理退稅或免稅后，發生退關或或國外退貨時，時，須向主管稅務機關申報補繳須向主管稅務機關申報補繳消費稅款消費稅款。但生產企業但生產企業經批準可暫不辦理補稅，經批準可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機

23、關申報補繳消費稅。報補繳消費稅。（十）外貿企業出口貨物退稅的（十）外貿企業出口貨物退稅的申報申報n外貿企業應填制外貿企業應填制外貿企業外貿企業出口貨物退稅匯總出口貨物退稅匯總申報表申報表，在規定時間內，到主管退稅的稅務，在規定時間內，到主管退稅的稅務機關辦理出口退稅申報。機關辦理出口退稅申報。二、生產企業出口貨物免抵退增二、生產企業出口貨物免抵退增值稅的確認、計量與申報值稅的確認、計量與申報n生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，一律實行免、抵、退稅管理辦法。物，一律實行免、抵、退稅管理辦法。（一）生產企業免抵退增值稅的基本程序（一）生產企業免抵退

24、增值稅的基本程序n生產企業在貨物出口并在會計上確認銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完申報后，應于每月15日前（逢節假日順延），再向主管國稅機關申報辦理免、抵、退稅。（二）生產企業出口貨物（二）生產企業出口貨物FOBFOB價價格的確定格的確定n生產企業出口貨物的免、抵、退稅額，應根據生產企業出口貨物的免、抵、退稅額，應根據出口貨物出口貨物FOBFOB價格、出口貨物退稅率計算。價格、出口貨物退稅率計算。n出口貨物FOB價格以出口發票計算的FOB價格為準，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發

25、票不能如實反映FOB價格，企業應按實際FOB價格申報免、抵、退稅。（三）生產企業免抵退稅的計算（三）生產企業免抵退稅的計算1.1.當期應納稅額的計算。當期應納稅額的計算。n當期應納稅額當期應納稅額= =當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額- -（當（當期進項稅額期進項稅額- -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）額）- -上期期末留抵稅額上期期末留抵稅額n若計算結果為正，應該繳納增值稅；若為負，若計算結果為正，應該繳納增值稅；若為負，應退稅，實際應退金額根據下述第應退稅，實際應退金額根據下述第3 3項判斷。項判斷。2.2.當期免抵退稅額的計算。當期免抵退稅額的計

26、算。n免抵退稅額免抵退稅額= =出口貨物出口貨物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌人民幣外匯牌價價出口貨物退稅率出口貨物退稅率- -免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額n免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= =免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格出出口貨物退稅率口貨物退稅率3.3.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算。當期應退稅額和當期免抵稅額的計算。（1 1）當期期末留抵稅額）當期期末留抵稅額當期應免抵退稅額時：當期應免抵退稅額時：n當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額n當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退稅額當期應退稅額（2 2）當期期末留

27、抵稅額當期應免抵退稅額時：）當期期末留抵稅額當期應免抵退稅額時：n當期應退稅額當期應退稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額n當期免抵稅額當期免抵稅額=0=04.4.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。n當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當期出口當期出口貨物貨物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價（出口貨物（出口貨物征稅率征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）- -免抵退稅不得免征免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額和抵扣稅額抵減額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅購

28、免稅購進原材料價格進原材料價格（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -出口貨物出口貨物退稅率）退稅率）5.5.免抵退稅的簡化計算方法。免抵退稅的簡化計算方法。n應退稅額應退稅額= =（出口貨物銷售收入（出口貨物銷售收入- -免稅進口材料免稅進口材料進價）進價）退稅率退稅率n不得免繳額不得免繳額= =（出口貨物銷售收入（出口貨物銷售收入- -免稅進口材免稅進口材料進價）料進價）（征稅率（征稅率- -退稅率）退稅率）n應納稅額應納稅額= =內銷貨物增值稅銷項稅額內銷貨物增值稅銷項稅額- -（增值稅（增值稅進項稅額進項稅額- -不得抵扣額）不得抵扣額）- -期初留抵額期初留抵額+ +不得免不得免繳額繳

29、額n最后，根據應納稅額與應退稅額的差額，確認最后，根據應納稅額與應退稅額的差額，確認企業應繳或應退增值稅額。企業應繳或應退增值稅額。n例：某棉紡廠系增值稅一般納稅人，按免抵退例：某棉紡廠系增值稅一般納稅人，按免抵退稅辦法辦理出口退稅，其所生產的混紡布的增稅辦法辦理出口退稅，其所生產的混紡布的增值稅征稅率為值稅征稅率為17%17%，假定出口紡織品退稅率為，假定出口紡織品退稅率為16%16%。該廠。該廠1212月從國內累計采購生產所需原材月從國內累計采購生產所需原材料等取得的增值稅專用發票注明的價款為料等取得的增值稅專用發票注明的價款為6060萬萬元，進項稅額元，進項稅額10.210.2萬元，進項

30、發票已通過認證，萬元，進項發票已通過認證，材料均已驗收入庫，其計劃成本材料均已驗收入庫，其計劃成本6363萬元；上期萬元；上期留抵稅額為留抵稅額為7.27.2萬元。本月內銷產品含增值稅萬元。本月內銷產品含增值稅的銷售額為的銷售額為46.846.8萬元，已收存銀行，自營出口萬元，已收存銀行，自營出口貨物銷售額折合人民幣貨物銷售額折合人民幣200200萬元。月末，有關萬元。月末，有關增值稅退稅計算如下：增值稅退稅計算如下：n當期不得免征和抵扣稅額當期不得免征和抵扣稅額=200=200（17%-16%17%-16%）=2=2（萬元）（萬元）n當期應納稅額當期應納稅額=46.8=46.8（1+17%1

31、+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-7.2=-8.6-7.2=-8.6（萬元）（萬元）n出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=200=20016%=3216%=32（萬元）（萬元）n因為當期期末留抵稅額因為當期期末留抵稅額8.68.6萬元當期應免抵萬元當期應免抵退稅額退稅額3232萬元，所以萬元，所以n當期應退稅額當期應退稅額=8.6=8.6（萬元）（萬元）n當期免抵稅額當期免抵稅額=32-8.6=23.4=32-8.6=23.4（萬元）（萬元）n假設上期留抵稅額為假設上期留抵稅額為34.634.6萬元，其他資料不變，萬元，其他資料不變，則則n當期應納稅額當期應納稅額=46

32、.8=46.8（1+17%1+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-34.6=-36-34.6=-36（萬元）（萬元）n即當期期末留抵稅額為即當期期末留抵稅額為3636萬元，因為萬元，因為3636萬元萬元3232萬元萬元n所以所以 n當期應退稅額當期應退稅額=32=32（萬元）（萬元）n當期免抵稅額當期免抵稅額=32-32=0=32-32=0n期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額=36-32=4=36-32=4（萬元）（萬元）n假設上期留抵稅額為假設上期留抵稅額為2 2萬元，其他資料不變，萬元，其他資料不變，則則n當期應納稅額當期應納稅額=46.8=46.8

33、（1+17%1+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-2=-3.4-2=-3.4（萬元）（萬元）n當期免抵退稅額當期免抵退稅額=200=20016%=3216%=32（萬元）（萬元）n當期應退稅額當期應退稅額=0=0n當期出口貨物免抵稅額當期出口貨物免抵稅額=32-0=32=32-0=32（萬元）（萬元）（四）生產免抵退稅計算的改進（四）生產免抵退稅計算的改進n實質上，貨物出口銷售與國內銷售是一致的，實質上，貨物出口銷售與國內銷售是一致的，區別僅在于銷售的區域不同，進而使得其征稅區別僅在于銷售的區域不同，進而使得其征稅率比內銷貨物較低而已。若均用率比內銷貨物較低而已。若均用“銷

34、項稅額銷項稅額”來反映，則計算公式如下：來反映，則計算公式如下：n當期應納稅額當期應納稅額= =（內銷貨物銷項稅額（內銷貨物銷項稅額+ +出口貨物出口貨物銷項稅額）銷項稅額）- -（當期進項稅額（當期進項稅額+ +上期留抵稅額）上期留抵稅額）= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期準予抵扣稅額當期準予抵扣稅額n實務中，企業購進免稅原材料時，應將所耗用實務中，企業購進免稅原材料時，應將所耗用的免稅材料價款剔除，相關公式如下：的免稅材料價款剔除，相關公式如下：n出口貨物銷項稅額出口貨物銷項稅額= =（出口貨物離岸價（出口貨物離岸價- -免稅購免稅購進原材料價格）進原材料價格）（征收率（征收率- -

35、退稅率）退稅率）n應退稅額應退稅額= =（出口貨物離岸價格（出口貨物離岸價格- -免稅購進原材免稅購進原材料價格）料價格）出口貨物退稅率出口貨物退稅率（五）新發生出口業務的企業和（五）新發生出口業務的企業和小型出口企業退稅的計算小型出口企業退稅的計算n退稅審核期為退稅審核期為1212個月的新發生出口業務的企業個月的新發生出口業務的企業和小型出口企業，在審核期間出口的貨物，應和小型出口企業，在審核期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的方法分別計按統一的按月計算免、抵、退稅的方法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦

36、理調庫手續，對審的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。審核期滿后核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。審核期滿后一次性辦理退稅。一次性辦理退稅。（六）生產企業免抵退稅的申報（六）生產企業免抵退稅的申報1.1.申報材料。申報材料。（1 1）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表（2 2）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（3 3）經征稅部門審核簽章的當期）經征稅部門審核簽章的當期增值稅納稅申報增值稅納稅申報表表（4 4）有進料加工業務的還應填報有關表格。）有進料加工業務的還應填報有關表格。2.

37、2.申報要求。（詳見申報要求。（詳見P172-173P172-173）（1 1）增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表有關項目申報要求。有關項目申報要求。（2 2）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表細表申報要求。申報要求。（3 3）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表總表申報要求。申報要求。三、生產企業進料加工復出口免三、生產企業進料加工復出口免抵退增值稅的計算抵退增值稅的計算（一）退稅額的計算方法（一）退稅額的計算方法n出口企業在申請開具生產企業進料加工貿易免出口企業在申請開具生產企業進料加工貿易免稅證明時，退稅額的計算方法

38、有兩種：稅證明時，退稅額的計算方法有兩種：n（1 1）購進計算法：企業在進口料件報關進口）購進計算法：企業在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。的進料加工稅收管理辦法。n（2 2）實耗計算法：企業在進口料件報關進口）實耗計算法：企業在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，

39、根據該批出口貨入庫且將復出口貨物出口后，根據該批出口貨物的數量、金額與手冊規定出口的數量、金額物的數量、金額與手冊規定出口的數量、金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅率和退稅率之差，在計乘以復出口貨物的征稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從當期出口貨物不予免征、算當期應納稅額時從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。辦法。n在計算應納稅額時，若當期免抵退稅不得免征在計算應納稅額時，若當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計算。和抵扣稅額小于零，則按

40、零計算。（二）退稅額的計算程序（二）退稅額的計算程序1.1.企業取得企業取得生產企業進料加工登記申報表生產企業進料加工登記申報表后，后，根據手冊約定的出口總值和進口總值，計算計根據手冊約定的出口總值和進口總值，計算計劃分配率。劃分配率。n計劃分配率計劃分配率= =計劃進口總值計劃進口總值計劃出口總值計劃出口總值100%100%n如結果大于如結果大于100%100%，則取，則取100%100%。2.2.企業進行退稅申報時，對同一申報表項下的企業進行退稅申報時，對同一申報表項下的出口貨物，進行如下計算：出口貨物，進行如下計算：n當期免稅進口料件組成計稅價格當期免稅進口料件組成計稅價格= =當期出口

41、貨當期出口貨物物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價計劃分配率計劃分配率n當期抵免退稅抵減計劃額當期抵免退稅抵減計劃額= =當期免稅進口料件當期免稅進口料件組成計稅價格組成計稅價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率n當期不得抵扣稅額抵減計劃額當期不得抵扣稅額抵減計劃額= =當期免稅進口當期免稅進口料件組成計稅價格料件組成計稅價格（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -出口出口貨物退稅率）貨物退稅率）3.3.企業按規定填報核銷申報表，經稅務機關審核企業按規定填報核銷申報表，經稅務機關審核后，確定實際分配率：后，確定實際分配率：n實際分配率實際分配率= =（實際進口總值（實際進口總值- -剩余

42、邊角余料金剩余邊角余料金額）額）（直接出口總值（直接出口總值+ +間接出口總值間接出口總值+ +剩余殘剩余殘存品金額）存品金額）100%100%n調整計劃額的計算公式如下：調整計劃額的計算公式如下：n應開證明的實際進口料件組成計稅價格應開證明的實際進口料件組成計稅價格= =審核審核通過的出口總值通過的出口總值實際分配率實際分配率n核銷補開免抵退稅的抵減額核銷補開免抵退稅的抵減額= =應開證明的實際應開證明的實際進口料件組成計稅價格總值進口料件組成計稅價格總值退稅率退稅率- -累計已累計已開出的免抵退稅抵減計劃額開出的免抵退稅抵減計劃額n核銷手冊補開進料加工不得抵扣稅額抵減額核銷手冊補開進料加工

43、不得抵扣稅額抵減額= =應開證明的實際進口料件組成計稅價格總值應開證明的實際進口料件組成計稅價格總值（征稅率（征稅率- -退稅率）退稅率）- -累計已開出的進料加工不累計已開出的進料加工不得抵扣稅額抵減計劃額得抵扣稅額抵減計劃額4.4.企業在確定證明的次月，據證明中注明的不得企業在確定證明的次月，據證明中注明的不得抵扣稅額的抵減額填報進料加工抵扣明細申報抵扣稅額的抵減額填報進料加工抵扣明細申報表，作為增值稅納稅申報表的附表，辦理納稅表，作為增值稅納稅申報表的附表，辦理納稅申報手續。申報手續。（三）免抵退稅額的計算（三）免抵退稅額的計算1.1.應納稅額的計算應納稅額的計算n當期應納稅額當期應納稅

44、額= =當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額- -（當（當期進項稅額期進項稅額- -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）額）- -上期期末留抵稅額上期期末留抵稅額n當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當期出口當期出口貨物貨物FOBFOB價格價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價（出口貨物（出口貨物征稅率征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）- -免抵退稅不得免征免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額和抵扣稅額抵減額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅購免稅購進原材料價格進原材料價格（出口貨物征稅率（

45、出口貨物征稅率- -出口貨物出口貨物退稅率）退稅率）2.2.當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額的計算n當期免抵退稅額當期免抵退稅額= =當期出口貨物的離岸價格當期出口貨物的離岸價格人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價出口貨物退稅率出口貨物退稅率- -免抵退稅免抵退稅額抵減額額抵減額n免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= =免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格出出口貨物退稅率口貨物退稅率n免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。料加工免稅進口料件。3.3.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算當期應退稅額和當期免抵稅額的計算（1 1）當期期末留抵稅額）

46、當期期末留抵稅額當期應免抵退稅額時：當期應免抵退稅額時：n當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額n當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退稅額當期應退稅額（2 2）當期期末留抵稅額當期應免抵退稅額時：）當期期末留抵稅額當期應免抵退稅額時：n當期應退稅額當期應退稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額n當期免抵稅額當期免抵稅額=0=0n結轉下期抵扣的進項稅額結轉下期抵扣的進項稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額- -當當期應退稅額期應退稅額四、視同內銷貨物的出口貨物應納稅四、視同內銷貨物的出口貨物應納稅額的計算額的計算n下列出口貨物需視

47、同內銷貨物計提銷項稅額或下列出口貨物需視同內銷貨物計提銷項稅額或繳納增值稅：繳納增值稅：（1 1）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；（2 2）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；的貨物；（3 3）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；（4 4）出口企業未在規定期限內申報開具）出口企業未在規定期限內申報開具代理代理出口貨物證明出口貨物證明的貨物；的貨物；（5 5）生產企業出口的除四類視同自產產品以外）

48、生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。的其他外購貨物。n一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額的公式為：銷項稅額的公式為：n銷項稅額銷項稅額= =出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格人民幣外匯牌人民幣外匯牌價價（1+1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率）法定增值稅稅率法定增值稅稅率n一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額的公式為：納稅額的公式為：n應納稅額應納稅額= =出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格人民幣外匯

49、牌人民幣外匯牌價價（1+1+征收率）征收率）征收率征收率一、外貿企業出口貨物免退增值一、外貿企業出口貨物免退增值稅的會計處理稅的會計處理 n購進貨物時：購進貨物時：借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /應付票據應付票據/ /銀行存款等銀行存款等n按規定退稅率計算應收出口退稅款時：按規定退稅率計算應收出口退稅款時：借：應收出口退稅借：應收出口退稅/ /其他應收款其他應收款出口退稅出口退稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）n收到出口退稅款時：收到出口退稅款時：借：銀行存款借：銀行存款

50、 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅n按出口貨物購進時的進項稅額或應分攤的進項按出口貨物購進時的進項稅額或應分攤的進項稅額與按照國家規定的退稅率計算的應退稅額稅額與按照國家規定的退稅率計算的應退稅額的差額：的差額：借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）（一）庫存商品成本和銷售成本（一）庫存商品成本和銷售成本單獨確認的會計處理單獨確認的會計處理n例：某外貿進出口公司當期收購例：某外貿進出口公司當期收購A A設備設備100100臺，臺，專用發票上注明價款專用發票上注明價款700700萬元，稅款萬元，稅款119119萬元，萬元，合

51、計合計819819萬元。當月合計出口萬元。當月合計出口9090臺，出口臺，出口FOBFOB價價折合人民幣折合人民幣900900萬元，購進出口設備取得運輸萬元，購進出口設備取得運輸發票金額發票金額1 1萬元。所有貨款、運費均以銀行存萬元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。在規定時間內辦妥退稅事宜，退稅率款付訖。在規定時間內辦妥退稅事宜，退稅率為為15%15%，已收到退稅款。會計處理如下：，已收到退稅款。會計處理如下：（1 1）購進出口購進出口A A設備時。設備時。借：材料采購借：材料采購 7 000 000 7 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 190

52、 1 190 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 190 000 8 190 000（2 2）購進商品入庫。購進商品入庫。借：庫存商品借：庫存商品 7 000 000 7 000 000 貸：材料采購貸：材料采購 7 000 000 7 000 000（3 3）出口出口A A 設備設備9090臺。臺。借：應收賬款借：應收賬款 9 000 000 9 000 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9 000 000 9 000 000（4 4）支付運費時。支付運費時。借：庫存商品借：庫存商品 9 300 9 300應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）70070

53、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 10 000（5 5）結轉銷售成本時。結轉銷售成本時。借：主營業務成本借：主營業務成本 6 300 000 6 300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6 300 000 6 300 000（6 6）計算不予退稅的稅額時。計算不予退稅的稅額時。不予抵扣或退稅的稅額不予抵扣或退稅的稅額=90=90 （119+0.07119+0.07）100-90100-90（700700100100）15%=12.66315%=12.663（萬（萬元）元）借：主營業務成本借：主營業務成本 126 630 126 630 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉

54、出）應交增值稅（進項稅額轉出） 126 630126 630（7 7）計算應退增值稅額時。計算應退增值稅額時。應退稅款應退稅款=90=90（700700100100）15%=94.515%=94.5（萬元）（萬元）借：應收出口退稅借：應收出口退稅 945 000 945 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 945 000945 000（8 8）收到退稅款時。收到退稅款時。借：銀行存款借：銀行存款 945 000 945 000 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅 945 000 945 000（二）庫存商品和銷售成本采用（二）庫存商品和銷售成本采用加權平

55、均價格計算的會計處理加權平均價格計算的會計處理n例：某五金礦產進出口公司對小五金的購進和例：某五金礦產進出口公司對小五金的購進和銷售采用加權平均的方法核算其庫存。銷售采用加權平均的方法核算其庫存。6 6月月6 6日，日，該公司購入小五金該公司購入小五金100100件，不含稅單價件，不含稅單價200200元元/ /件；件；1818日購入小五金日購入小五金200200件，不含稅單價件，不含稅單價180180元元/ /件；件；2626日公司出口銷售小五金日公司出口銷售小五金300300件。上月末件。上月末小五金庫存小五金庫存150150件，平均不含稅單價為件，平均不含稅單價為210210元元/ /件

56、。增值稅稅率件。增值稅稅率17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%。會計處理。會計處理如下：如下：本月出口銷售小五金的平均進價本月出口銷售小五金的平均進價= =（210210150+200150+200100+180100+180200200）（150+100+200150+100+200）=194.4=194.4（元（元/ /件）件）本月小五金的應退稅款本月小五金的應退稅款=300=300194.4194.415%=8 74815%=8 748（元）（元）（1 1）申報退稅時。申報退稅時。借：應收出口退稅借：應收出口退稅 8 7488 748 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅

57、）應交增值稅（出口退稅）8 7488 748（2 2）結轉不予抵扣退稅稅額時。結轉不予抵扣退稅稅額時。不予抵扣的稅款不予抵扣的稅款=300=300194.4194.4（17%-15%17%-15%）=1 =1 166.4166.4（元）（元）借：主營業務成本借：主營業務成本 1 166.41 166.4 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）1 1 166.4166.4（三）外貿企業進料加工復出口（三）外貿企業進料加工復出口的會計處理的會計處理n例：某外貿出口企業以進料加工方式免稅進口例：某外貿出口企業以進料加工方式免稅進口化工原料一批，該批原料的到岸價為

58、化工原料一批，該批原料的到岸價為60 00060 000美美元，報關進口當天美元與人民幣匯率為元，報關進口當天美元與人民幣匯率為USD100=CNY700USD100=CNY700，貨款及稅金均已通過銀行存款，貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進口后企業采用作價加工方式將原料銷支付。進口后企業采用作價加工方式將原料銷售給某工廠加工成成品，轉售加工時履行了售給某工廠加工成成品，轉售加工時履行了“計算稅金但不入庫計算稅金但不入庫”手續，所售原料價款為手續，所售原料價款為5050萬元，當月工廠加工完畢后，外貿企業以不萬元，當月工廠加工完畢后，外貿企業以不含稅價格含稅價格8585萬元全部收購。收回后外貿

59、企業將萬元全部收購。收回后外貿企業將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣9090萬萬元。該種貨物的退稅率為元。該種貨物的退稅率為11%11%。企業申請退稅的。企業申請退稅的單證齊全。單證齊全。n料件報關進口并入庫時。料件報關進口并入庫時。借：在途物資借：在途物資進料加工進料加工 420 000 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 420 000借：庫存商品借：庫存商品進料加工進料加工 420 000 420 000 貸：在途物資貸：在途物資進料加工進料加工 420 000 420 000n料件作價加工銷售，依進料加工貿易免稅證明料件作價

60、加工銷售，依進料加工貿易免稅證明開具增值稅專用發票時。開具增值稅專用發票時。借：銀行存款借：銀行存款 585 000 585 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入進料加工進料加工 500 000 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）85 85 000000該銷項稅額為不入庫稅款，留待退稅機關在辦理該銷項稅額為不入庫稅款，留待退稅機關在辦理企業退稅時，在當期應退稅額中抵扣。企業退稅時，在當期應退稅額中抵扣。n收回成品時。收回成品時。借：庫存商品借：庫存商品進料加工進料加工 850 000 850 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅