1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號號 公允價值計量公允價值計量（5）假定發(fā)生交易。在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。（二）公允價值計量準(zhǔn)則的適用范圍（二）公允價值計量準(zhǔn)則的適用范圍公允價值計量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求公允價值計量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價值進(jìn)行計量或披露的情形。或者允許采用公允價值進(jìn)行計量或披露的情形。如何計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值披露哪些公允價值計量的相關(guān)信息是否應(yīng)當(dāng)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債何時進(jìn)行公允

2、價值計量公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益還是其他綜合收益作為計量對象的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債作為計量對象的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債本準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)本準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)中規(guī)范的采用公中規(guī)范的采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并中規(guī)范的企業(yè)在非同中規(guī)范的企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中作為

3、對價發(fā)行的權(quán)益工具一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的權(quán)益工具 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量中規(guī)范中規(guī)范的交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債的交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債 企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征。征。 資產(chǎn)狀況及所在位置資產(chǎn)狀況及所在位置 對資產(chǎn)出售或者使用的限制對資產(chǎn)出售或者使用的限制 以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，也可以債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和

4、負(fù)債的組合負(fù)債的組合 企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元債進(jìn)行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元 市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債債交易量最大和交易活躍程度最高的市場在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場市場銷售價格（萬元） 歷史交易量（套數(shù)） 占總交易量的比重（%）上海26950095成都285005計準(zhǔn)則另有規(guī)定的例外6、估值技術(shù)、估值技術(shù)企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)企業(yè)以公允

5、價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的：估計在計量日企業(yè)使用估值技術(shù)的目的：估計在計量日當(dāng)前市場條件下，市場參與者在有序交易中當(dāng)前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才值無法取得或取得不切實可行的情況

6、下，才可以使用不可觀察輸入值。可以使用不可觀察輸入值。企業(yè)以交易價格作為初始確認(rèn)時的公允價企業(yè)以交易價格作為初始確認(rèn)時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與交易價格相等，確保該估值初始確認(rèn)結(jié)果與交易價格相等，確保該估值技術(shù)反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)。技術(shù)反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)。如何考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的溢價和折價？如何考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的溢價和折價？如何考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的出價和

7、要價？如何考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的出價和要價？輸入值可觀察輸入值第一層輸入值企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。活躍市場，是指相同資產(chǎn)或負(fù)債交易量及交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。第二層輸入值除第一層輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察輸入值；活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價除報價以外的其他可觀察輸入值，例如可從市場上直接觀察到的類似資產(chǎn)或負(fù)債的收益率、收益率曲線等不可觀察輸入值第三層輸入值相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。長期貨幣互換的匯率股票期權(quán)的波動率企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來現(xiàn)金流量例：甲企業(yè)采用期權(quán)定價模型確定某上市

8、公司發(fā)行的備例：甲企業(yè)采用期權(quán)定價模型確定某上市公司發(fā)行的備兌認(rèn)購權(quán)證的公允價值。兌認(rèn)購權(quán)證的公允價值。為使用期權(quán)定價模型，企業(yè)需要確定：為使用期權(quán)定價模型，企業(yè)需要確定：期權(quán)定價模型所用的輸入值輸入值的層次標(biāo)的股票的即期價格第一層次輸入值期權(quán)合同的行權(quán)價格第二層次輸入值合同的剩余期限第二層次輸入值標(biāo)的股票未來股價波動率第三層次輸入值無風(fēng)險利率第二層次輸入值期望股息率第三層次輸入值2、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、非金融資產(chǎn)的公允價值計量 企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利

9、益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的能力其他市場參與者生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的能力 最佳用途（最高最佳使用），是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融最佳用途（最高最佳使用），是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。 企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務(wù)上是否律上是否允許、實物上是否可能以及財務(wù)上是否可行等因素可行等因素 213年12月31日，該項

10、金融負(fù)債的公允價值？4、市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)、市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量和金融負(fù)債的公允價值計量 企業(yè)以市場風(fēng)險或信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)進(jìn)企業(yè)以市場風(fēng)險或信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)進(jìn)行管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，可以該金融資產(chǎn)行管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，可以該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合作為計量單元，進(jìn)行公允價值計和金融負(fù)債組合作為計量單元，進(jìn)行公允價值計量：量： 以計量日市場參與者在當(dāng)前市場條件下有序交易中出售凈多頭以計量日市場參與者在當(dāng)前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負(fù)債）的價格作為基礎(chǔ)。（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負(fù)債）的價格

11、作為基礎(chǔ)。 面臨的特定市場風(fēng)險及其期限實質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同面臨的特定市場風(fēng)險及其期限實質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮交易對手信用風(fēng)險凈敞口的影響或者該企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮交易對手信用風(fēng)險凈敞口的影響或者該交易對手對企業(yè)信用風(fēng)險凈敞口的影響交易對手對企業(yè)信用風(fēng)險凈敞口的影響 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為一項會計政策，一經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為一項會計政策，一經(jīng)確定，不得隨意變更。不得隨意變更。 關(guān)于相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的列報，企業(yè)應(yīng)關(guān)于相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的列報，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求。當(dāng)遵循其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求。持續(xù)的公允價值計量的披露非持續(xù)的公允價值計量的披露要求1以公允價值計量的項目及其金額以及以公允

12、價值計量的原因2公允價值計量的層次3對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)還應(yīng)披露：估值技術(shù)和輸入值4對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)還應(yīng)披露l 估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息l 重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息l 期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息l 當(dāng)改變不可觀察輸入值的金額可能導(dǎo)致公允價值顯著變化時，按照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的類別披露有關(guān)敏感性分析的描述性信息5當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更原因6在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露7非金融資產(chǎn)的最佳用途與當(dāng)前用途不同的事實和原因8企業(yè)以市場風(fēng)險和信用風(fēng)險

13、的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，計量該組合公允價值的事實9對于以公允價值計量并且附有不可分割的第三方信用增級的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該引用增級，并說明其公允價值計量中是否已反映該信用增級持續(xù)的公允價值計量的披露不以公允價值計量但以公允價值披露的資產(chǎn)和負(fù)債的披露要求1以公允價值計量的項目及其金額2公允價值計量的層次3對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)還應(yīng)披露：估值技術(shù)和輸入值4對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)還應(yīng)披露l 估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息僅估值技術(shù)和輸入值l 重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息l 期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息l 當(dāng)改變不可觀察輸入值的金額可能導(dǎo)

14、致公允價值顯著變化時，按照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的類別披露有關(guān)敏感性分析的描述性信息5當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更原因6在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露7非金融資產(chǎn)的最佳用途與當(dāng)前用途不同的事實和原因8企業(yè)以市場風(fēng)險和信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，計量該組合公允價值的事實9對于以公允價值計量并且附有不可分割的第三方信用增級的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該引用增級，并說明其公允價值計量中是否已反映該信用增級第一層次公允價值計量第二層次公允價值計量第三層次公允價值計量一、持續(xù)的公允價值計量（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)（1）債務(wù)工具投資（2）權(quán)益工具投資480萬元（3）衍生金融資產(chǎn)2、指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融產(chǎn)品（二）可供出售金融資產(chǎn)二、非持續(xù)的公允價值計量第三層次公允價值計量的定量信息權(quán)益工具投資估值技術(shù)不可觀察輸入值市場法（市場乘數(shù)法）流動性折價10%控制性溢價收益法（期權(quán)定價模型）內(nèi)含波動率期望股息率（單位：百萬