1、企業會計準則第13號或有事項南京大學商學院會計學系 陳麗花njuclhhotmail或有事項準則的變化 變化一：將或有事項中的負債分為預計負債和或有負債，預計負債應確認，或有負債只需披露； 變化二：對預計負債的確認增加了待執行合同變成虧損合同；企業承擔的重組義務有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。）本準則規范的范圍 不包括建造合同、所得稅、企業合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項 本準則規范的內容 或有事項準則主要規范或有事項的確認、計量和披露。 具體規定了何時應將或有事項產生的

2、現時義務確認為負債；所確認的負債的金額應如何確定；或有事項信息的披露等。或有事項的基本特征p或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。p主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結果由未來事項決定p例如：未決訴訟/仲裁、債務擔保、產品質量平安保證、承諾、虧損合同、重組義務、商業承兌匯票背書轉讓或貼現指帶有追索權的）2022年4月28日7預計負債的確認條件預計負債的確認條件p或有事項產生的義務是企業的現時義務p履行該義務很可能導致經濟利益流出企業p該義務的金額能夠可靠地計量p 基本確定 大于95%小于100%p 很可能 大于50%小于等于95

3、%p 可能 大于5%小于等于50%p 極小可能 大于0小于等于5% 預計負債的計量方法預計負債的計量方法 初始計量原則：現時義務所需支出最佳估計數具體方法：連續范圍，中間值A+B）/2 單個項目，最可能金額 多個項目，可能結果X概率 考慮因素：風險和不確定性/通常不折現棄置費用要折現）/未來事項/不考慮預期處置資產利得預期補償：基本確定收到時，確認為資產 金額小于等于預計負債金額 后續計量 資產負債表日進行檢查，有確鑿證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應作相應調整。 具體應用擔保涉及的訴訟） 初始確認：按估計金額 法院判決/法院未判決 實際金額與確認金額的差額 計入當期損益/濫用會

4、計估計，追溯調整 資產負債表日后事項 調整事項/非調整事項 虧損合同和重組義務虧損合同和重組義務 虧損合同：履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。 原則：待執行合同變為虧損：或有事項 待執行合同：合同各方尚未履行任何合同義務， 或部分地履行了同等義務的合同。 方法：虧損合同相關義務滿足確認條件，確認預計負債。 前提：合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試。 例如：銷售合同租賃合同購買合同 虧損合同示例虧損合同示例 例1：甲公司2019年9月與乙公司簽訂合同，在2019年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價

5、降為1000元。2019年12月，甲公司因生產線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產，估計在2019年5月交貨。 借：營業外支出 1 000 貸：預計負債 1 000 借：預計負債 1 000 貸：庫存商品 1 000 例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。 如100件商品已經存在，合同為虧損合同，存在標的資產商品），確認減值損失10000元。 借：資產減值損失 10 000 貸：存貨跌價準備 10 000 如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認預計負債10 000元。 借：營業外支出 10 000 貸：預計負債 10

6、 000 借：預計負債 10 000 貸：庫存商品 10 000例3：甲公司2019年1月采用經營租賃方式租入生產線，租期3年，產品獲利。2019年12月，市政規劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續1年，生產線無法轉租。合同變為虧損合同，按2009年應支付租金200確認預計負債。 借：營業外支出 200 貸：預計負債 200 借：預計負債 200 貸：其他應付款 200例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應支付違約金為300元。商品尚未購入。

7、 丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應根據損失200元與違約金300元二者較低者，確認預計負債200元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元。重組義務重組義務 重組義務重組示例：出售或終止部分業務 組織結構較大調整 關閉或遷移營業場所 重組/債務重組/企業合并：異與同重組義務滿足條件的，確認預計負債 詳細正式的重組計劃對外公告重組義務示例：關閉事業部 或有事項的披露內容或有事項的披露內容 預計負債品種、形成原因、經濟利益流出不確定性 期初、期末余額及增減變動情況預期補償金額、本期已確認的預期補償金額 或有事項的披露內容或有事項的披露內容 或有負債定義：潛在義務/ 不符合負債確認條件的現時義務 披露內容：品種、形成原因、經濟利益流出不確定性 預計財務影響，獲得補