1、第九章第九章 收入費用和利潤收入費用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入及其分類收入及其分類 一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日常活動中構成的、收入，是指企業(yè)在日常活動中構成的、會導致一切者權益添加的、與一切者投會導致一切者權益添加的、與一切者投入資本無關的經濟利益的總流入入資本無關的經濟利益的總流入 強調對一強調對一切者權益切者權益的影響的影響一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征特征：特征：一企業(yè)日常活動構成的經濟利益流一企業(yè)日常活動構成的經濟利益流入入 二能夠表現為資產的添加或負債的二能夠表現為資產的添加或負債的減少，或者二者兼而有之減少，或者二者兼而有之 三收入必然導致一

2、切者權益的添加三收入必然導致一切者權益的添加四收入不包括一切者向企業(yè)投入資四收入不包括一切者向企業(yè)投入資本導致的經濟利益流入本導致的經濟利益流入 二、收入的分類二、收入的分類一收入按買賣性質的分類一收入按買賣性質的分類二按在運營業(yè)務中所占比重的分類二按在運營業(yè)務中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務收入提供勞務收入 讓渡資產運用權收入讓渡資產運用權收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 第二節(jié)第二節(jié) 收入確實認與計量收入確實認與計量所謂收入確實認，是指收入應于何時入所謂收入確實認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應

3、按多大金所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中額入賬并列示于利潤表之中 收入確實認和計量應根據不同性質的收收入確實認和計量應根據不同性質的收入分別進展入分別進展 一、銷售商品收入確實認條件一、銷售商品收入確實認條件同時滿足以下條件：同時滿足以下條件：1 1企業(yè)已將商品一切權上的主要風險和企業(yè)已將商品一切權上的主要風險和報酬轉移給購貨方報酬轉移給購貨方 留意：留意：“主要主要風險與報酬同風險與報酬同時轉移的判時轉移的判別別一、銷售商品收入確實認條件一、銷售商品收入確實認條件2 2企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯絡企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品

4、的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制實施有效控制3 3收入的金額可以可靠地計量收入的金額可以可靠地計量4 4相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)5 5相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢可以可相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢可以可靠地計量靠地計量二、銷售商品收入的計量二、銷售商品收入的計量根本原那么：已收或應收金額的公允價值根本原那么：已收或應收金額的公允價值 通常為已收或應收金額第五條通常為已收或應收金額第五條現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入 現金折扣發(fā)生時計入財務費用第六條現金折扣發(fā)生時計入財務費用第六條商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金

5、額確定收入第七條商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入第七條銷售折讓：通常沖減當期收入第八條銷售折讓：通常沖減當期收入第八條 資產負債表日后事項資產負債表日后事項 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等緣銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等緣由而在售價上給予的減讓。由而在售價上給予的減讓。銷售退回：企業(yè)曾經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：企業(yè)曾經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，該當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回的，該當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。第九條第九條銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、種類不銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、種類不符合要求等緣

6、由而發(fā)生的退貨。符合要求等緣由而發(fā)生的退貨。三、銷售商品收入的核算三、銷售商品收入的核算一普通商品購銷業(yè)務的賬務處置一普通商品購銷業(yè)務的賬務處置 當企業(yè)銷售商品已同時滿足收入確認的四當企業(yè)銷售商品已同時滿足收入確認的四個條件時，應按確定的收入金額與應收取的增個條件時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，計入值稅，計入“應收賬款、應收賬款、“應收票據、應收票據、“銀行銀行存款等賬戶的借方，同時，計入存款等賬戶的借方，同時，計入“主營業(yè)務收主營業(yè)務收入或入或“其他業(yè)務收入及其他業(yè)務收入及“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅銷項稅額賬戶的貸方。并在月終結值稅銷項稅額賬戶的貸方。并在月終結轉已實現銷售的

7、商品銷售本錢。轉已實現銷售的商品銷售本錢。 例例1 1：某普通納稅企業(yè)銷售甲產品：某普通納稅企業(yè)銷售甲產品100100件，每件售價件，每件售價800800元，元，單位本錢單位本錢560560元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費600600元，客戶開出并承兌一張期限元，客戶開出并承兌一張期限3 3個月的商業(yè)匯票支付。增個月的商業(yè)匯票支付。增值稅稅率值稅稅率17%17%。1 1銷售成立時銷售成立時借：應收票據借：應收票據 94200 94200 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80000 80000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額 00

8、00 銀行存款銀行存款 600 6002 2結轉主營業(yè)務本錢結轉主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢 56000 56000 貸：庫存商品貸：庫存商品 56000 56000 當企業(yè)銷售商品不滿足收入確認的條件時：當企業(yè)銷售商品不滿足收入確認的條件時： 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“發(fā)出商品、發(fā)出商品、“委托代銷商品委托代銷商品等科目，核算曾經發(fā)出但尚未確認銷售收入的等科目，核算曾經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。商品。 期末，期末，“發(fā)出商品、發(fā)出商品、“委托代銷商品等科委托代銷商品等科目的余額，應列入資產負債表的目的余額，應列入資產負債表的“存貨工程。存貨工程。 例例2 2 見教材見教材P2

9、77P277二現金折扣的賬務處置二現金折扣的賬務處置 例例3 3 某公司銷售一批商品某公司銷售一批商品30003000件，增值稅件，增值稅公用發(fā)票注明售價公用發(fā)票注明售價6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元。元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是“2/102/10，N/30N/30。假定計算折扣時不思索增值稅。假定計算折扣時不思索增值稅。1 1銷售實現時銷售實現時2 2假設購貨方假設購貨方1010天內付款天內付款3 3假設購貨方假設購貨方1010天后付款天后付款三銷售折讓的賬務處置三銷售折讓的賬務處置例例4 204 207

10、 7年年1212月月2121日某公司銷售一批商品，合日某公司銷售一批商品，合同商定的售價同商定的售價7000070000元，增值稅元，增值稅1190011900元，產品元，產品本錢本錢3000030000元。貨到后買方發(fā)現商質量量不合格，元。貨到后買方發(fā)現商質量量不合格，要求價錢上給予要求價錢上給予4%4%的折讓，該公司贊同給予折的折讓，該公司贊同給予折讓。讓。1 1發(fā)生在銷貨方確認收入之前發(fā)生在銷貨方確認收入之前2 2發(fā)生在銷貨方確認收入之后發(fā)生在銷貨方確認收入之后3 3屬于資產負債表日后事項屬于資產負債表日后事項資產負債表及之前售出的商品在資產負債表日至資產負債表及之前售出的商品在資產負債

11、表日至財務報告同意報出日之間發(fā)生折讓的，應經過財務報告同意報出日之間發(fā)生折讓的，應經過“以前年度損益調整賬戶處置。以前年度損益調整賬戶處置。四銷售退回的賬務處置四銷售退回的賬務處置如確認銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當如確認銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當年銷售還是以前年度銷售，普通均應沖減退回年銷售還是以前年度銷售，普通均應沖減退回當月的銷售收入；同時沖減退回當月的銷售本當月的銷售收入；同時沖減退回當月的銷售本錢。假設該項銷售已發(fā)生現金折扣或銷售折讓，錢。假設該項銷售已發(fā)生現金折扣或銷售折讓，退回當月一并調整。退回當月一并調整。屬于資產負債表日后事項的，經過屬于資產負債表日后事項的，經過

12、“以前年度損以前年度損益調整賬戶處置。益調整賬戶處置。五特殊商品銷售五特殊商品銷售1.1.委托代銷委托代銷 1 1視同買斷方式視同買斷方式 指由委托方和受托方簽署協議，委托方按協議收取指由委托方和受托方簽署協議，委托方按協議收取所代銷的貨款，實踐售價可由受托方自定，實踐售價所代銷的貨款，實踐售價可由受托方自定，實踐售價與協議價之間的差額歸受托方一切。與協議價之間的差額歸受托方一切。 例例5 5：A A公司委托公司委托B B公司代銷一批商品，代銷價款公司代銷一批商品，代銷價款200000200000元，該批商品的實踐本錢為元，該批商品的實踐本錢為120000120000元，增值稅元，增值稅率率1

13、7%17%。假定年度內。假定年度內A A公司收到公司收到B B公司開來的代銷清單，公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價200000200000元，增元，增值稅值稅3400034000元。元。B B公司代銷的商品全部售出，售價為公司代銷的商品全部售出，售價為 240000240000元。元。B公司公司A公司公司庫存商品庫存商品120000委托代銷商品委托代銷商品120000受托代銷商品款受托代銷商品款200000受托代銷商品受托代銷商品200000主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢200000200000銀行存款銀行存款280800主營業(yè)務收入主營業(yè)務收

14、入240000應交稅費應交稅費40800應交稅費應交稅費34000應付賬款應付賬款200000234000234000銀行存款銀行存款234000應收賬款應收賬款234000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入200000應交稅費應交稅費34000銀行存款銀行存款234000234000主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢1200001200001.1.委托代銷委托代銷 2 2收取手續(xù)費收取手續(xù)費 指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言實踐上是勞務收入。手續(xù)費，對受托方而言實踐上是勞務收入。 假設上例中，假設上例中， 代銷合同規(guī)定，代銷合同規(guī)定，B B公司

15、應按公司應按200000200000元元價錢將上述商品出賣，價錢將上述商品出賣，A A公司按售價的公司按售價的10%10%支付支付B B公司手公司手續(xù)費。續(xù)費。B公司公司A公司公司庫存商品庫存商品120000委托代銷商品委托代銷商品120000受托代銷商品款受托代銷商品款200000受托代銷商品受托代銷商品200000 200000銀行存款銀行存款234000應付賬款應付賬款200000應交稅費應交稅費34000銀行存款銀行存款214000應收賬款應收賬款234000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入200000應交稅費應交稅費34000銀行存款銀行存款214000234000主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢1

16、20000120000應付賬款應付賬款2000002000003400034000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入20000234000銷售費用銷售費用200002.2.分期收款銷售分期收款銷售1 1分期收款銷售的概念分期收款銷售的概念 P280P2802 2分期收款銷售的計量分期收款銷售的計量 應收金額的公允價值，通常為現銷價錢應收金額的公允價值，通常為現銷價錢或未來現金流量現值。或未來現金流量現值。 留意：留意： 公允價值與應收金額的差額確以為未實公允價值與應收金額的差額確以為未實現融資收益。現融資收益。例：例：A A公司售出大型設備一套，協議商定采用分期收款公司售出大型設備一套，協議商定采用分期

17、收款方式，從銷售當年末分方式，從銷售當年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000萬，合萬，合計計1 1億元。不思索增值稅。億元。不思索增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付付80008000萬即可。萬即可。銷售成立時不思索增值稅要素銷售成立時不思索增值稅要素 借：長期應收款借：長期應收款 10000 10000萬萬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8000 8000萬萬 未實現融資收益未實現融資收益 2000 2000萬萬第第1 1年末收到款項年末收到款項借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000萬萬 貸：長

18、期應收款貸：長期應收款 2000 2000萬萬未實現融資收益處置的直線法：未實現融資收益處置的直線法：借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000萬萬 貸：長期應收款貸：長期應收款 2000 2000萬萬未實現融資收益的處置：未實現融資收益的處置： 未實現融資收益采用實踐利率法攤銷，沖減財務未實現融資收益采用實踐利率法攤銷，沖減財務費用。費用。 假照實踐利率法攤銷結果與直線法相差不大，也假照實踐利率法攤銷結果與直線法相差不大，也可采用直線法。可采用直線法。未收本金未收本金 A=A-C財務費用財務費用B=A7.93%本金收現本金收現C=D-B總收現總收現D銷售日銷售日8000000第第1年末年末

19、800063413662000第第2年末年末663452614742000第第3年末年末516041015902000第第4年末年末357028317172000第第5年末年末185314718532000總額總額2000800010000攤余本錢攤余本錢=10000-2000-2000-634假設實踐利率假設實踐利率7.93%3.3.托收承付托收承付 銷貨方應在辦妥托收手續(xù)時確認銷貨方應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。收入。4.4.商品需求安裝和檢驗的銷售商品需求安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗終了時確認收入待安裝和檢驗終了時確認收入 假設安裝程序比較簡單，或檢驗是假設安裝程序比較簡單，或檢驗是為最

20、終確定合同價錢而必需進展的程序，為最終確定合同價錢而必需進展的程序，那么可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運那么可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入時確認收入5.5.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 例：例： A A公司公司0707年年1 1月月1 1日售出圖書日售出圖書10001000本，單位價錢本，單位價錢1010元元/ /本，單位本錢本，單位本錢4 4元元/ /本，增值稅發(fā)票已開出。協本，增值稅發(fā)票已開出。協議商定，購貨方應于議商定，購貨方應于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有權日前有權退貨。退貨。 能對退貨的能夠性作出合理估計，應在發(fā)出商品能

21、對退貨的能夠性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入 不能合理地確定退貨的能夠性，那么在售出商品不能合理地確定退貨的能夠性，那么在售出商品的退貨期滿時確認收入的退貨期滿時確認收入第一種情形：假定上例第一種情形：假定上例A公司根據閱歷，估計退貨率為公司根據閱歷，估計退貨率為10%。假定銷。假定銷售退回實踐發(fā)生時可沖減增值稅額。售退回實踐發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：分析：A公司銷售附退回條件，且可以合理估計退貨能夠性。公司銷售附退回條件，且可以合理估計退貨能夠性。1 11 1月月1 1日銷售成立時日銷售成立時借：應收賬款借：應收賬款 11

22、700 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 10000 應交稅費應交稅費 1700 1700借：主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢 4000 4000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000 40002 21 1月月3131日確認銷售退回時日確認銷售退回時借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 1000 1000 貸：主營業(yè)務本錢貸：主營業(yè)務本錢 400 400 其他應付款其他應付款 600 6003 32 2月月1 1日收到貨款時日收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 117004-14-16 6月月3030日剛好退回日剛好退

23、回100100本本借：庫存商品借：庫存商品 400 400 應交稅費應交稅費 170 170 其他應付款其他應付款 600 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170 11704-24-26 6月月3030日退回日退回5050本本借：庫存商品借：庫存商品 200 200 應交稅費應交稅費 85 85 主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢 200 200 其他應付款其他應付款 600 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 585 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 500 5004-34-36 6月月3030日退回日退回150150本本借：庫存商品借：庫存商品 600 600 應交稅費應交稅費 255 255 其

24、他應付款其他應付款 600 600 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1755 1755 主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢 200 200第二種情形：假定上例第二種情形：假定上例A公司無法根據閱歷估計退貨率。假定銷售退公司無法根據閱歷估計退貨率。假定銷售退回實踐發(fā)生時可沖減增值稅額。回實踐發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：分析：A公司銷售附退回條件，且無法合理估計退貨能夠性。公司銷售附退回條件，且無法合理估計退貨能夠性。1 11 1月月1 1日銷售成立時日銷售成立時借：應收賬款借：應收賬款 1700 1700 貸：應交稅費貸：應交稅費 1700 1700借：發(fā)出商品借：發(fā)出

25、商品 4000 4000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000 40003-13-1假設假設6 6月月3030日沒有退貨日沒有退貨借：預收賬款借：預收賬款 10000 10000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 10000借：主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢 4000 4000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4000 40002 22 2月月1 1日收到貨款時日收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款 1700 1700 預收賬款預收賬款 10000 100003-23-2假設假設6 6月月3030日退回日退回5050本本借：預收賬款借：預收賬款

26、 10000 10000 應交稅費應交稅費 85 85 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9500 9500 銀行存款銀行存款 585 585借：主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢 3800 3800 庫存商品庫存商品 200 200 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4000 40006.6.分期預收款銷售分期預收款銷售 預收的貨款作為一項負債，記入預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款科目或預收賬款科目或“應收賬款科目，應收賬款科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入售收入 7.7.訂貨銷售訂貨銷售8.8.房地產銷售房地產銷售9.9.以舊換新銷售以舊換新銷售10.

27、10.售后回購售后回購11.11.售后租回售后租回二、提供勞務收入確實認與計量二、提供勞務收入確實認與計量一勞務收入確認與計量的根本原那一勞務收入確認與計量的根本原那么么第十條第十條 企業(yè)在資產負債表日提供勞務買企業(yè)在資產負債表日提供勞務買賣的結果可以可靠估計的，該當采用完賣的結果可以可靠估計的，該當采用完工百分比法確認提供勞務收入。工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務買賣完工百分比法，是指按照提供勞務買賣的完工進度確認收入與費用的方法。的完工進度確認收入與費用的方法。1 1提供勞務買賣的結果可以可靠地估計提供勞務買賣的結果可以可靠地估計 完工百分比法完工百分比法第十一條

28、第十一條 提供勞務買賣的結果可以可提供勞務買賣的結果可以可靠地估計，是指同時滿足以下條件靠地估計，是指同時滿足以下條件 ： 1 1收入的金額可以可靠地計量收入的金額可以可靠地計量 2 2相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)相關的經濟利益很能夠流入企業(yè) 3 3買賣的完工進度可以可靠地確定買賣的完工進度可以可靠地確定 4 4買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計量以可靠地計量 第十二條第十二條 企業(yè)確定提供勞務買賣的完工企業(yè)確定提供勞務買賣的完工進度，可以選用以下方法：進度，可以選用以下方法：一已完任務的丈量。一已完任務的丈量。二曾經提供的勞務占應提供勞務總量二曾經提供的勞務占

29、應提供勞務總量的比例。的比例。三曾經發(fā)生的本錢占估計總本錢的比三曾經發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。例。第十三條第十三條 企業(yè)該當按照從接受勞務方已收或應收的合企業(yè)該當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。合同或協議價款不公允的除外。 企業(yè)該當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘企業(yè)該當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞后的金額，確認當期

30、提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總本錢乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確務估計總本錢乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務本錢后的金額，結轉當期勞務本錢。認勞務本錢后的金額，結轉當期勞務本錢。用公式表示：用公式表示：本年確認的收入本年確認的收入= =勞務總收入勞務總收入本年末止勞務的完成程度本年末止勞務的完成程度- -以前年度已確認的收入以前年度已確認的收入本年確認的本錢本年確認的本錢= =勞務總本錢勞務總本錢本年末止勞務的完成程度本年末止勞務的完成程度- -以前年度已確認的本錢以前年度已確認的本錢一勞務收入確認與計量的根本原那么一勞務收入確認與計量的根本原那么 2 2提供勞務買賣的

31、結果不能可靠地提供勞務買賣的結果不能可靠地估計估計 第十四條第十四條 企業(yè)在資產負債表日提企業(yè)在資產負債表日提供勞務買賣結果不可以可靠估計的，供勞務買賣結果不可以可靠估計的，該當分別以下情況處置：該當分別以下情況處置： 一曾經發(fā)生的勞務本錢估計一曾經發(fā)生的勞務本錢估計可以得到補償的，按照曾經發(fā)生的勞可以得到補償的，按照曾經發(fā)生的勞務本錢金額確認提供勞務收入，并按務本錢金額確認提供勞務收入，并按一樣金額結轉勞務本錢。一樣金額結轉勞務本錢。 二曾經發(fā)生的勞務本錢估計二曾經發(fā)生的勞務本錢估計不可以得到補償的，該當將曾經發(fā)生不可以得到補償的，該當將曾經發(fā)生的勞務本錢計入當期損益，不確認提的勞務本錢計入

32、當期損益，不確認提供勞務收入。供勞務收入。二銷售商品和提供勞務的分拆二銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的業(yè)務既包括銷售商品也包括提供勞務的業(yè)務 1 1能單獨計量能單獨計量- -分別按銷售商品處置分別按銷售商品處置和提供勞務處置和提供勞務處置 2 2不可以區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單不可以區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量獨計量- -全部作為銷售商品處置全部作為銷售商品處置 三特定勞務收入確實認三特定勞務收入確實認 三、讓渡資產運用權收入確實認與計量三、讓渡資產運用權收入確實認與計量主要包括：主要包括：以下條件均能滿足時予以確認以下條件均能滿足時予以確認 一相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)一

33、相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)二收入的金額可以可靠地計量二收入的金額可以可靠地計量 利息收入利息收入運用費收入運用費收入 第十八條第十八條 企業(yè)該當分別以下情況確定讓企業(yè)該當分別以下情況確定讓渡資產運用權收入金額：渡資產運用權收入金額：一利息收入金額，按照他人運用本企一利息收入金額，按照他人運用本企業(yè)貨幣資金的時間和實踐利率計算確定。業(yè)貨幣資金的時間和實踐利率計算確定。二運用費收入金額，按照有關合同或二運用費收入金額，按照有關合同或協議商定的收費時間和方法計算確定。協議商定的收費時間和方法計算確定。四、建造合同收入確實認與計量四、建造合同收入確實認與計量一建造合同的特征及類型一建造合同的特征及類

34、型1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征2 2建造合同的類型建造合同的類型 固定造價合同固定造價合同 本錢加成合同本錢加成合同二合同收入和合同本錢的根本內容二合同收入和合同本錢的根本內容1 1合同收入合同收入2 2合同本錢合同本錢 合同的初始收入合同的初始收入合同變卦、索賠、獎勵等構成的收入合同變卦、索賠、獎勵等構成的收入 直接費用直接費用 間接費用間接費用三合同收入與合同費用確實認與計量三合同收入與合同費用確實認與計量 1 1建造合同的結果可以可靠地估計建造合同的結果可以可靠地估計 完工百分比法完工百分比法留意：不同留意：不同種類的合同種類的合同“結果能可靠結果能可靠的估計需的估計需

35、滿足的條件滿足的條件三合同收入與合同費用確實認與計量三合同收入與合同費用確實認與計量2 2建造合同的結果不能可靠地估計建造合同的結果不能可靠地估計1 1合同本錢可以收回合同本錢可以收回 2 2合同本錢不能夠收回的合同本錢不能夠收回的 第三節(jié)第三節(jié) 利潤及其構成利潤及其構成 一、利潤的概念一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的運營成利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的運營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等計入當期利潤的利得和損失等 三個層次：三個層次： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額一營業(yè)利潤一營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)

36、利潤 = =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)本錢營業(yè)本錢- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 - -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用 - -資產減值損失資產減值損失 公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益投資凈損益投資凈損益二利潤總額二利潤總額 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外營業(yè)外支出支出三凈利潤三凈利潤 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用 二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出一營業(yè)外收入一營業(yè)外收入二營業(yè)外支出二營業(yè)外支出留意留意:各自包各自包括的內容括的內容三、所得稅費用三、所得稅費用

37、一當期所得稅與所得稅費用一當期所得稅與所得稅費用當期所得稅當期所得稅= =當期應納稅所得額當期應納稅所得額適用稅率適用稅率 遵照稅法規(guī)定遵照稅法規(guī)定所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費用遞延所得稅收益用遞延所得稅收益 遵照企業(yè)會計準那么遵照企業(yè)會計準那么二暫時性差別二暫時性差別暫時性差別，是指資產或負債的賬面價暫時性差別，是指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額值與其計稅根底之間的差額 經過分析比較資產、負債的賬面經過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅根底確定的價值與計稅根底確定的 按對未來期間應稅金額的影響，分為按對未來期間應稅金額的影響，分為 應納稅暫時性

38、差別應納稅暫時性差別 可抵減暫時性差別可抵減暫時性差別三資產和負債的計稅根底三資產和負債的計稅根底 1 1資產的計稅根底資產的計稅根底允許稅前列支的金額允許稅前列支的金額 2 2負債的計稅根底負債的計稅根底負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。額。四遞延所得稅資產和遞延所得稅負債四遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債遞延所得稅負債 = =應納稅暫時性差別應納稅暫時性差別適用稅率適用稅率遞延所得稅資產遞延所得稅資產 = =可抵扣暫時性差別可抵扣暫時性差別適用稅率適用稅率遞延所得稅費用

39、或收益遞延所得稅費用或收益 = =遞延所得稅負債遞延所得稅負債- -遞延所得稅資產遞延所得稅資產五所得稅費用確實認和計量五所得稅費用確實認和計量借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用五所得稅費用確實認和計量五所得稅費用確實認和計量“遞延所得稅資產和遞延所得稅資產和“遞延所得稅負債遞延所得稅負債科目已有期初余額，那么：科目已有期初余額，那么：當期確認的遞延所得稅資產當期確認的

40、遞延所得稅資產= =遞延所得稅遞延所得稅資產期末應有余額資產期末應有余額- -遞延所得稅資產期初遞延所得稅資產期初余額余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額= =當當期可抵扣暫時性差別期可抵扣暫時性差別適用稅率適用稅率五所得稅費用確實認和計量五所得稅費用確實認和計量當期確認的遞延所得稅負債當期確認的遞延所得稅負債= =遞延所得稅遞延所得稅負債期末應有余額負債期末應有余額- -遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債期初余額余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額= =當當期應納稅暫時性差別期應納稅暫時性差別適用稅率適用稅率當期確認的遞延所得稅費

41、用或收益當期確認的遞延所得稅費用或收益= =當期確認的遞延所得稅負債當期確認的遞延所得稅負債- -當期確認的當期確認的遞延所得稅資產遞延所得稅資產六遞延所得稅的特殊處置六遞延所得稅的特殊處置1 1直接計入一切者權益的買賣或事項產直接計入一切者權益的買賣或事項產生的遞延所得稅生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 六遞延所得稅的特殊處置六遞延所得稅的特殊處置2 2企業(yè)合并中產生的遞延所得稅企業(yè)合并中產生的遞延所得稅1 1確認企業(yè)合并獲得的凈資產及商譽確認企業(yè)合并獲得的凈資產及商譽 借：相關資產借：相關資產 商譽商譽 貸：相關負債貸：相關負債 股本及資本公積股本及資本公積 六遞延所得稅的特殊處置六遞延所得稅的特殊處置2 2企業(yè)合并中產生的遞延所得稅企業(yè)合并中產生的遞延所得稅2 2確認遞延所得稅資產和遞延所得稅確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債負債 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 商譽商譽 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 六遞延所得稅的特殊處置六遞延所得稅的特殊處置3 3按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后