1、 江江 西西 省省 國國 稅稅 培培 訓訓 中中 心心 高高 級級 講講 師師 秦云芳秦云芳 TEI講授內容：講授內容：一一 會計法規的相關內容會計法規的相關內容二二 會計具體業務的核算會計具體業務的核算三三財務會計報表的涉稅分析財務會計報表的涉稅分析培訓目的：培訓目的： 讓辦稅服務廳崗位的人員了解目前我國會計讓辦稅服務廳崗位的人員了解目前我國會計制度的變化，熟悉具體會計業務核算，同時制度的變化，熟悉具體會計業務核算，同時掌握財務會計報表的涉稅分析。掌握財務會計報表的涉稅分析。會計法規的介紹會計法規的介紹一一會計制度的改革背景：會計制度的改革背景： （一）社會主義市場

2、經濟的發展要求（一）社會主義市場經濟的發展要求 1993年以前，我國的會計制度是年以前，我國的會計制度是16套企業會計制度套企業會計制度（按行業劃分）（按行業劃分）1993年年2005年的年的12年的會計改革年的會計改革（二）目前國際慣例接軌的需要（二）目前國際慣例接軌的需要 2006年是會計改革年年是會計改革年二二會計改革的進程會計改革的進程（一）（一）1993年年7月月1日以來，進行了一系列計改革。日以來，進行了一系列計改革。（縱向比較）（縱向比較）1、會計法會計法2、企業財務會計報告條例企業財務會計報告條例3、企業會計準則企業會計準則4、企業會計制度企業會計制度（二）目前三套會計制度的改

3、革開放（橫向比較）（二）目前三套會計制度的改革開放（橫向比較）會計法公司法 企業財務會 計報告條例 企業會 計準則 企業會 計制度基本準則具體準則 編制和 披露辦法 具體核 算辦法 問題解答 或補充規定會計法會計法1985年頒布，年頒布，1993年進行了修訂，年進行了修訂，1999年年10月月31日通過全國人大常務委員會頒布，日通過全國人大常務委員會頒布，于于2000年年7月月1日起實施。全文共分七章五十二條。日起實施。全文共分七章五十二條。企業會計準則企業會計準則分為：基本準則和具體準則分為：基本準則和具體準則基本準則基本準則 ：是：是1993年年7月月1日頒布的，主要內容有：日頒布的，主要

4、內容有： 4個基本假設、個基本假設、12個一般原則、個一般原則、6個會計要素個會計要素具體準則具體準則 ： 1997年年2002年共年共16個個 總計總計38個，在個，在2006年年2月全部頒月全部頒 布，布，2007年實施年實施提示提示: 一個準則解決一個問題。一個準則解決一個問題。注意：注意：1、名稱、名稱2、執行時間（修訂時間）、執行時間（修訂時間）3、適應范圍（所有企業、股份有限公司、上市公、適應范圍（所有企業、股份有限公司、上市公司等）司等）1997年年2002年頒布的企業會計準則如下：年頒布的企業會計準則如下： 具體會計準則一覽表 適用范圍 具體會計準則名 稱發布日期執行日期 修訂

5、日期 修訂前 修訂后1 關聯方關系及其 交易的披露97.5.2297.1.1上市公司資產負債表日 后事項98.5.1298.1.1上市公司3 收入98.6.2099.1.1上市公司4 建造合同98.6.2599.1.1上市公司5 或有事項00.4.2700.7.1所有企業6 無形資產01.1.1801.1.1股份有限公司7 借款費用01.1.1801.1.1所有企業8 租賃01.1.1801.1.1所有企業9 現金流量表98.3.2098.1.101.1.18所有企業 所有企業10債務重組98.6.1299.1.101.1.18所有企業 所有企業11投資98.6.2699.1.101.1.18

6、上市公司 股份公司12會計政策、會計估計變更和會計差錯更正98.6.2599.1.101.1.18上市公司 所有企業13非貨幣性交易99.6.2899.1.101.1.18所有企業 所有企業14中期報告01.11.202.1.1上市公司15存貨01.11.902.1.1 股份有限公司16固定資產01.11.902.1.1股份有限公司03.7.1所有企業上市公司2005年會計準則征求意見稿年會計準則征求意見稿基本準則基本準則 資產減值資產減值 企業合并企業合并分部報告分部報告 合并財務報表合并財務報表財務報告列報財務報告列報 生物資產生物資產外幣折算外幣折算 石油天然氣開采石油天然氣開采 投資性

7、房地產投資性房地產 捐贈與補助捐贈與補助 保險合同保險合同再保險合同再保險合同職工薪酬職工薪酬企業年金企業年金每股收益每股收益所得稅所得稅金融工具的確認與量、金融工具的確認與量、金融資產轉移、金融資產轉移、套期業務、套期業務、金融工具列報與披露、金融工具列報與披露、證券投資基金、證券投資基金、股份薪酬股份薪酬三套企業會計制度比較三套企業會計制度比較新會計制度體系：新會計制度體系：企業會計制度企業會計制度 2001、1、1金融企業會計制度金融企業會計制度 2002、1、1小企業會計制度小企業會計制度 2005、1、1企業會計制度企業會計制度實施時間：實施時間：2001年年1月月1日日實施范圍：實

8、施范圍：2001年年1月月1日暫在股份有限公司日暫在股份有限公司 范圍內執行；范圍內執行； 2002年年1月月1日在外商投資企業日在外商投資企業 執行；執行； 2003年新辦企業執行；年新辦企業執行； 2005年底前所有國有企業執行。年底前所有國有企業執行。企業會計制度企業會計制度會計科目會計科目（1）新增一級科目：存貨跌價準備、固定資產減）新增一級科目：存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備、未確認長期投資減值準備、短期投資跌價準備、未確認融資費用、委托貸款、已歸還投資、勞務成本、融資

9、費用、委托貸款、已歸還投資、勞務成本、待轉資產價值、預計負債等待轉資產價值、預計負債等（2）新增二級科目，如：）新增二級科目，如：資本公積資本公積接受捐贈非現金資產準備接受捐贈非現金資產準備 接受現金捐贈接受現金捐贈 股權投資準備股權投資準備 撥款轉入撥款轉入 其他資本公積其他資本公積盈余公積盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 儲備基金儲備基金 企業發展基金企業發展基金 利潤歸還投資利潤歸還投資利潤分配利潤分配 其他轉入其他轉入 _ 提取儲備基金提取儲備基金 提取企業發展基金提取企業發展基金 提取獎勵及福利基金提取獎勵及福利基金 利潤歸還投資利潤歸還投資 提取任意盈余公提取任意盈余公（3）提升二

10、級科目為一級科目）提升二級科目為一級科目 應收股利、應收利息、應收股利、應收利息、 長期股權投資、長期債券投資等長期股權投資、長期債券投資等（4）修改名稱科目，統一行業核算）修改名稱科目，統一行業核算 工程物資、物資采購、委托加工物資、在途物資、工程物資、物資采購、委托加工物資、在途物資、庫存商品、營業費用、主營業務收入、主營業務庫存商品、營業費用、主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、長期待攤費用成本、主營業務稅金及附加、長期待攤費用 編號會計報表名稱 編報期 會企會企01表表 資產負債表資產負債表中期報告，年度報告中期報告，年度報告 會企會企02表表 利潤表利潤表中期報告，年度報

11、告中期報告，年度報告 會企會企03表表 現金流量表現金流量表 （至少）（至少） 年度報告年度報告會企會企01表表附表附表1資產減值明細表資產減值明細表 年度報告年度報告會企會企01表表附表附表2股東權益變動表股東權益變動表 年度報告年度報告會企會企01表表附表附表3應交增值稅明細表應交增值稅明細表中期報告，年度報告中期報告，年度報告會企會企02表表附表附表1利潤分配表利潤分配表 年度報告年度報告會企會企02表表附表附表2分部報表（業務分部）分部報表（業務分部） 年度報告年度報告會企會企02表表附表附表3分部報表（地區分部）分部報表（地區分部） 年度報告年度報告金融企業會計制度金融企業會計制度實

12、施時間：實施時間：2002年年1月月1日日實施范圍：實施范圍： 2002年年1月月1日日2002年年1月月1日日 起在上市的金融企業實施，起在上市的金融企業實施， 同時鼓勵其他股份制金融企業實施。同時鼓勵其他股份制金融企業實施。小企業會計制度小企業會計制度是以是以1999年年10月月31日全國人日全國人大常委會重新修訂的大常委會重新修訂的中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法、2000年年6月月21日國務院發布的日國務院發布的企業財務會計報企業財務會計報告條列告條列和和1993年制定的年制定的企業會計準則企業會計準則基基本準則本準則為依據。為依據。本制度適用于在中華人民共和國境內設立的本制度

13、適用于在中華人民共和國境內設立的不對不對外籌集資金，經營規模較小的企業。按從業人數、外籌集資金，經營規模較小的企業。按從業人數、銷售額和資產總額來劃分銷售額和資產總額來劃分如：工業人數為如：工業人數為3002000人以下、銷售額為人以下、銷售額為3000萬元萬元30000萬萬元以下、資產總額為元以下、資產總額為400040000萬元萬元 以下的為以下的為小企業。小企業。行業行業 職工人數銷售額職工人數銷售額 資資產總額產總額 一般標準一般標準 中型企業中型企業 一般標準一般標準 中型企業中型企業 一般標一般標準準 中型企業中型企業 工業工業2000人人 300人人 3億億 3000萬萬4億億4

14、000萬萬 建筑業建筑業3000人人 600人人 3億億 3000萬萬4億億 4000萬萬 批發業批發業200人人100人人 3億億 3000萬萬 零售業零售業500人人100人人 1.5億億 1000萬萬 交通運輸交通運輸3000人人 500人人 3億億 3000萬萬郵政業郵政業1000人人 400人人 3億億 3000萬萬 住宿和餐飲住宿和餐飲800人人400人人 1.5億億 3000萬萬會計具體業務的核算會計具體業務的核算一一資產部分資產部分（一）貨幣資金（一）貨幣資金 1概念：是指直接以貨幣形態存在的資產，它是流動概念：是指直接以貨幣形態存在的資產，它是流動性最強的一項資產。性最強的一

15、項資產。2內容：包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。內容：包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。3賬務處理：賬務處理：清理：定期或不定期。沒有查明原因可通過清理：定期或不定期。沒有查明原因可通過“待處待處理財產損益理財產損益”，如查明原因可按具體情況處理。，如查明原因可按具體情況處理。現金管理和控制的有關內容：現金管理和控制的有關內容：1、現金的使用范圍：、現金的使用范圍：2、核定庫存現金的限額：、核定庫存現金的限額：3、實行收支交易分開處理；（不得坐支現金）、實行收支交易分開處理；（不得坐支現金）4、不定期抽查庫存現金。、不定期抽查庫存現金。嚴格分工、明確職責、加強控制、建立內部稽核機嚴格分工、明

16、確職責、加強控制、建立內部稽核機制。制。銀行結算辦法及賬務處理：銀行結算辦法及賬務處理：1、銀行匯票、銀行匯票2、銀行本票、銀行本票3、支票、支票4、商業匯票、商業匯票5、匯兌、匯兌6、委托收款、委托收款7、托收承付、托收承付8、信用卡。、信用卡。（二）存貨：（二）存貨：理解的相關知識點：理解的相關知識點：1可變現凈值可變現凈值2制造費用制造費用3存貨的確認存貨的確認4存貨的計量（取得存貨的計量（取得發出發出期末）期末）案例：案例： 某工業企業屬于一般納稅企業，月初原材料帳面某工業企業屬于一般納稅企業，月初原材料帳面計劃成本為計劃成本為58800元，低值易耗品帳面計劃成本元，低值易耗品帳面計劃

17、成本為為5000元，包裝物帳面計劃成本為元，包裝物帳面計劃成本為4500元，材料元，材料成本成本 差異帳面為借方余額差異帳面為借方余額500元。該月發生如下元。該月發生如下經濟業務，試編制有關會計分錄（假設企業購入經濟業務，試編制有關會計分錄（假設企業購入材料結轉原材料采用逐筆結轉，并將材料成本差材料結轉原材料采用逐筆結轉，并將材料成本差異按本月綜合差異率結轉）異按本月綜合差異率結轉）1、購入甲原材料一批，按照增值稅專用發票上記、購入甲原材料一批，按照增值稅專用發票上記載的材料的買價為載的材料的買價為50000元，支付的增值稅為元，支付的增值稅為8500元。企業開出面額為元。企業開出面額為58

18、500元的商業承兌匯元的商業承兌匯票，付款期為三個月。材料尚未到達。票，付款期為三個月。材料尚未到達。2、上述材料到達，驗收入庫。計劃成本、上述材料到達，驗收入庫。計劃成本52000元元3、上述承兌匯票到期，企業按期支付票款。、上述承兌匯票到期，企業按期支付票款。4、企業購入已原材料一批，增值稅專用發票上記、企業購入已原材料一批，增值稅專用發票上記載的買價為載的買價為75000元，支付的增值稅為元，支付的增值稅為12750元，元，另外支付運雜費、保險費為另外支付運雜費、保險費為500元，結算憑證和元，結算憑證和材料均已經到達，材料已驗收入庫，月庫終了時材料均已經到達，材料已驗收入庫，月庫終了時

19、貨款仍未支付，運雜費、保險費已用銀行存款支貨款仍未支付，運雜費、保險費已用銀行存款支付。材料的計劃成本為付。材料的計劃成本為76000元。元。5、購入低值易耗品，增值稅專用發票上記載的買、購入低值易耗品，增值稅專用發票上記載的買價為價為25000元，支付的增值稅為元，支付的增值稅為4250元，材料尚元，材料尚未到達，貨款已經支付。未到達，貨款已經支付。6、企業出租包裝物成本、企業出租包裝物成本200元，收取出租包裝物的元，收取出租包裝物的租金為租金為50元，押金元，押金300元，款項已經收到。假設元，款項已經收到。假設出租包裝物采用一次攤銷法。出租包裝物采用一次攤銷法。7、上述購入的低值易耗品

20、到達，驗收入庫，計劃、上述購入的低值易耗品到達，驗收入庫，計劃成本成本24500元。元。8、出租包裝物到期，退回所收的押金、出租包裝物到期，退回所收的押金9、本期領用原材料、本期領用原材料40000元，其中，生產領用元，其中，生產領用25000元，管理部門領用元，管理部門領用10000元，生產車間領用元，生產車間領用5000元；另外，生產車間領用低值易耗品元；另外，生產車間領用低值易耗品500元元（低值易耗品采用一次攤銷法）。（低值易耗品采用一次攤銷法）。10、結轉材料成本差異。、結轉材料成本差異。 公司各期末存貨成本與可變現凈值如下（單位：萬公司各期末存貨成本與可變現凈值如下（單位：萬元）元

21、）成本成本 可變現凈值可變現凈值第一期末第一期末 100 80第二期末第二期末 150 120第三期末第三期末 130 170要求：編制各期有關會計分錄要求：編制各期有關會計分錄存貨業務：存貨業務：（三）應收及預付款項（三）應收及預付款項應收票據：應收票據：理解相關知識點：理解相關知識點：（一）分類（一）分類1、按承兌人分類：商業承兌匯票和銀行承兌匯票、按承兌人分類：商業承兌匯票和銀行承兌匯票2、按利率、按利率分類：帶息和不帶息票據。分類：帶息和不帶息票據。（二）計價：包括取得時入帳價值的確定和持有期間的期末（二）計價：包括取得時入帳價值的確定和持有期間的期末計價。計價。（應收票據利息（應收票

22、據利息=票據面值票據面值票面利率票面利率票據期限票據期限核算方法很重要核算方法很重要（三）貼現：是轉讓票據、融通資金的一種形式。（三）貼現：是轉讓票據、融通資金的一種形式。貼現利息貼現利息=票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期銀行實付貼現金額銀行實付貼現金額=票據到期值票據到期值貼現利息。貼現利息。案例：案例：1、甲公司、甲公司2003年年9月月1日銷售一批商品給乙公司，日銷售一批商品給乙公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為貨已發出，發票上注明的銷售收入為100000元，元，增值稅額為增值稅額為17000元。該公司收到乙公司交來的元。該公司收到乙公司交來的商業承兌匯票一張，期限為商業

23、承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為個月，票面利率為10%。試為甲公司編制收到收到票據、期末（年。試為甲公司編制收到收到票據、期末（年末）計提利息和到期收到票款的會計分錄。末）計提利息和到期收到票款的會計分錄。業務：業務：應收帳款的核算：應收帳款的核算：理解相關知識點：理解相關知識點：（二）內容：（二）內容：（三）計價的確認：按實際發生額入帳。應考慮商（三）計價的確認：按實際發生額入帳。應考慮商業折扣和現金折扣。業折扣和現金折扣。（四）方法：總價法和凈價法（現金折扣）一般采（四）方法：總價法和凈價法（現金折扣）一般采用總價法。用總價法。商業折扣商業折扣現金折扣現金折扣含義含義指企業根據市場需

24、求或指企業根據市場需求或針對不同的顧客，在商針對不同的顧客，在商標上給予的扣除。標上給予的扣除。企業債權人為了鼓企業債權人為了鼓勵客戶在規定的期勵客戶在規定的期限內付款，而向客限內付款，而向客戶提供的債務扣除。戶提供的債務扣除。表達方表達方式式如：如：5%、10%如：如：2/10，1 /20N/30（五）壞帳損失的核算（五）壞帳損失的核算1確認確認2范圍的確定范圍的確定3方法方法4帳務處理帳務處理案例：案例：某企業年末應收帳款余額為某企業年末應收帳款余額為2000000元，首次對應元，首次對應收帳款計提壞帳準備，提取壞帳準備的比例為收帳款計提壞帳準備，提取壞帳準備的比例為3；第二年發生了壞帳第

25、二年發生了壞帳12000元，其中，甲單位為元，其中，甲單位為2000元，乙單位為元，乙單位為10000元，應收帳款余額為元，應收帳款余額為2400000元；第三年，已沖銷的乙單位的應收帳元；第三年，已沖銷的乙單位的應收帳款款10000元又收回，期末應收帳款余額為元又收回，期末應收帳款余額為2600000元。要求：計算第一年、第二年、第三元。要求：計算第一年、第二年、第三年末應提、補提或沖回的壞帳準備，并進行相應年末應提、補提或沖回的壞帳準備，并進行相應的帳務處理。的帳務處理。1、第一年，應提壞帳準備、第一年，應提壞帳準備6000（20000003%）借：管理費用借：管理費用6000 貸：壞帳準

26、備貸：壞帳準備60002、第二年，沖銷壞帳準備、第二年，沖銷壞帳準備12000 借：壞帳準備借：壞帳準備12000 貸：應收帳款貸：應收帳款120003、第二年年末應提壞帳準備、第二年年末應提壞帳準備2400000 3%=7200，當期應提壞帳準備當期應提壞帳準備=計提后應有壞帳準備計提后應有壞帳準備+（-）計）計提前壞帳準備借方余額（貸方余額）提前壞帳準備借方余額（貸方余額）=7200+6000=13200借：管理費用借：管理費用13200 貸：壞帳準備貸：壞帳準備13200案例案例（四）固定資產（四）固定資產理解的知識點：理解的知識點：1、確認的條件、確認的條件2、固定資產的取得、固定資產

27、的取得3、固定資產的折舊、固定資產的折舊4、固定資產的減少、固定資產的減少5、固定資產的后續支出、固定資產的后續支出6、固定資產的減值準備、固定資產的減值準備案例：某企業發生如下經濟業務，編制有關的會計分案例：某企業發生如下經濟業務，編制有關的會計分錄：錄：（1）購入一臺需要安裝的新設備，增值稅專用發票）購入一臺需要安裝的新設備，增值稅專用發票上列明原價上列明原價300000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為51000元，支元，支付包裝費付包裝費10000元、運雜費元、運雜費10000元，設備已經達元，設備已經達到但未安裝，款項也已經支付。到但未安裝，款項也已經支付。（2）該設備新發生的安裝成本

28、）該設備新發生的安裝成本30000元，其中：領用元，其中：領用生產用原材料的計劃成本為生產用原材料的計劃成本為18000元，所應負擔的元，所應負擔的材料成本差異為超支差異材料成本差異為超支差異2000元，應轉銷的增值稅元，應轉銷的增值稅按按17%計算，發生工人工資費用計算，發生工人工資費用4500元，其余費用元，其余費用以銀行存款支付。以銀行存款支付。（3）上述安裝設備完畢，交付使用；）上述安裝設備完畢，交付使用；（4）采用出包方式建造廠房，按工程合同協議規定）采用出包方式建造廠房，按工程合同協議規定預付工程款預付工程款500000元，款項已經支付。元，款項已經支付。（5）接受捐贈一臺設備，發

29、票帳單上的價值為）接受捐贈一臺設備，發票帳單上的價值為500000元。支付包裝費、運雜費元。支付包裝費、運雜費50000元，設備已元，設備已經交付使用（不考慮所得稅）經交付使用（不考慮所得稅）（6）上述出包工程完工，實際成本）上述出包工程完工，實際成本800000元，工程元，工程價款全部支付，廠房交付使用；價款全部支付，廠房交付使用；（7）向某慈善機構捐贈汽車一臺，帳面原價為）向某慈善機構捐贈汽車一臺，帳面原價為300000元，已提折舊為元，已提折舊為100000元。（不考慮所得元。（不考慮所得稅）稅）（8）年末盤點，盤盈設備一臺，其重置完全價值為）年末盤點，盤盈設備一臺，其重置完全價值為10

30、0000元，估計已提折舊額為元，估計已提折舊額為20000元，按規定程元，按規定程序批準后轉帳。序批準后轉帳。業務業務（五）無形資產（五）無形資產理解相關的知識點：理解相關的知識點：1、無形資產的確認、無形資產的確認2、無形資產的計量、無形資產的計量3、無形資產的后續支出、無形資產的后續支出4、無形資產的攤銷、無形資產的攤銷5、無形資產的減值、無形資產的減值7、無形資產的處置和報廢、無形資產的處置和報廢案例：案例：1999年年6月月1日甲公司向已公司銷售實物，價稅日甲公司向已公司銷售實物，價稅合計合計117元。由于已公司發生財務困難，元。由于已公司發生財務困難，3個月后欠個月后欠甲公司的貨款及

31、增值稅未付，于是甲公司的貨款及增值稅未付，于是199年年9月月1日甲、日甲、已公司達成債務重組協議，甲公司同意已公司以其已公司達成債務重組協議，甲公司同意已公司以其一項商標權抵債務，已公司帳面上反映的該無形資一項商標權抵債務，已公司帳面上反映的該無形資產的帳面價值為產的帳面價值為90萬元，已知甲公司為該項債權計萬元，已知甲公司為該項債權計提的壞帳為提的壞帳為1萬元。萬元。1999年年10月月1日已公司將該項無形資產交付甲公司，日已公司將該項無形資產交付甲公司，該無形資產預計可使用年限為該無形資產預計可使用年限為8年，年，1999年年12月月31日該項無形資產預計可收回金額為日該項無形資產預計可

32、收回金額為80 萬元；萬元；2000年年12月月1日甲公司將該無形資產所有權轉讓該丙公日甲公司將該無形資產所有權轉讓該丙公司，取的轉讓收入司，取的轉讓收入95萬元存入銀行。（營業稅率為萬元存入銀行。（營業稅率為5%）要求要求（1）計算甲公司取得商標權的入帳價值，并作計算甲公司取得商標權的入帳價值，并作出有關會計處理；出有關會計處理； （2）計算甲公司在）計算甲公司在1999年對該項無形資產的攤銷額，年對該項無形資產的攤銷額，并作出有關會計處理。并作出有關會計處理。（3）甲公司在）甲公司在1999年年12月月31日是否應對該項無形資日是否應對該項無形資產計提減值準備，如需請作出有關會計處理。產計

33、提減值準備，如需請作出有關會計處理。（4）計算甲公司）計算甲公司2000年年11月月1日轉讓該無形資產的損日轉讓該無形資產的損益，并作出有關會計處理。益，并作出有關會計處理。業務業務（七）投資（七）投資理解相關知識點：理解相關知識點：1、分類、分類2、核定的依據、核定的依據3、初始成本的確定、初始成本的確定4、期末的計價、期末的計價5、跌價準備的提取、跌價準備的提取6、處置的收益、處置的收益案例：案例：某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。準備。1

34、999年年6月月10日，該公司以每股日，該公司以每股15元的價格元的價格（其中包括已宣告發放但尚未領取的現金股利（其中包括已宣告發放但尚未領取的現金股利0，4元）購進某股票元）購進某股票20萬張進行短期投資，萬張進行短期投資，6月月30日，日，該股票的價格下跌到每股該股票的價格下跌到每股12元，元，7月月20日，如數收日，如數收到宣告發放的現金股利，到宣告發放的現金股利，7月月20日，如數收到宣告發放的現金股利，日，如數收到宣告發放的現金股利，8月月20日，日，以每股以每股14元的價格將該股票全部出售。元的價格將該股票全部出售。1999年，該年，該項股票投資發生的投資損失為（項股票投資發生的投

35、資損失為（ ）元。）元。該項投資發生的投資損失該項投資發生的投資損失=（15-0，4）20-14 20=12（萬元）（萬元）案例：某企業短期投資期末計價采用成本與市價孰低案例：某企業短期投資期末計價采用成本與市價孰低法計價，按單項投資計提短期投資跌價準備，該企法計價，按單項投資計提短期投資跌價準備，該企業每半年對短期投資進行檢查并對其價值進行估計。業每半年對短期投資進行檢查并對其價值進行估計。1、2001年年6月月30日短期投資的帳面成本與市價金額日短期投資的帳面成本與市價金額如下：如下：短期投資債券 帳面成本 市價A公司債券500000495000C公司債券3500003500002、該企業

36、與、該企業與2001年年9月月5日將日將A公司債券的公司債券的50%出售，出售，取得凈收入（扣除相關稅費）取得凈收入（扣除相關稅費）26萬元；假設該公司萬元；假設該公司按單項投資計提跌價損失準備，并按出售比例結轉按單項投資計提跌價損失準備，并按出售比例結轉已提短期投資跌價準備。已提短期投資跌價準備。3、該企業于、該企業于2001年年11月月1日，以日，以10500元購入元購入2001年年1月月1日發行的日發行的3年期年期B債券，其債券利息按年收取，債券，其債券利息按年收取，到期還本，債券票面年利率為到期還本，債券票面年利率為8%，該債券面值，該債券面值 為為10000元，另支付相關稅費元，另支

37、付相關稅費100元。假設元。假設2001年年12月月31日短期債券投資的帳面成本與市價金額如下：日短期債券投資的帳面成本與市價金額如下：短期投資債券 帳面成本 市價A公司債券250000245000C公司債券350000348000長期投資分為：長期投資分為：（1）長期債券投資和長期股權投資）長期債券投資和長期股權投資（2）核算方法：成本法和權益法）核算方法：成本法和權益法 成本法：成本法：案例：山西天達商場股份有限公司案例：山西天達商場股份有限公司2003年年2月月1日以公日以公司富裕資金司富裕資金120萬元購入了珠海某公司萬元購入了珠海某公司10%的股份的股份（含已宣告但商未發放的股利（含

38、已宣告但商未發放的股利20萬元）萬元）另支付稅費另支付稅費2萬元），準備長期持有，珠海某萬元），準備長期持有，珠海某公司于公司于2003年年4月月3日宣告派發日宣告派發2002年度現金年度現金股利股利100萬元，萬元，2003年天達公司稅前會計利年天達公司稅前會計利潤總額為潤總額為200萬元，無其他調整項目。萬元，無其他調整項目。權益法權益法:案例案例:山西航天股份有限公司山西航天股份有限公司2003年年3月月1日向汕頭耀日向汕頭耀輝股份有限公司投出了以下資產輝股份有限公司投出了以下資產:機械設備機械設備50萬元萬元,評估價值評估價值45萬元萬元;土地使用權帳面余額為土地使用權帳面余額為10萬

39、元萬元,評評估價值為估價值為15萬元萬元;雙方約定以評估價值為投資金額雙方約定以評估價值為投資金額.投資后投資后,天航公司持有耀輝股份有限公司天航公司持有耀輝股份有限公司40%的股份的股份,天航公司采用權益法核算天航公司采用權益法核算.截止截止2003年年3月月1日，耀日，耀輝股份有限公司所有者權益為輝股份有限公司所有者權益為250萬元萬元.2003年年4月月1日日,耀輝股份有限公司宣告發放耀輝股份有限公司宣告發放2002年現金股利年現金股利10萬元萬元2003年耀輝公司實現凈利潤年耀輝公司實現凈利潤20萬元萬元,其中其中1-2月月份實現份實現5萬元萬元,3_12月實現利潤月實現利潤15萬元萬

40、元.天航公天航公私私003年會計利潤為年會計利潤為200萬元萬元,無其他納稅調整無其他納稅調整事項事項.（八）債務重組（八）債務重組企業債務重組業務的所得稅處理企業債務重組業務的所得稅處理.doc（九）非貨幣性交易：（九）非貨幣性交易：理解知識點：理解知識點：換出資產的公允價值換出資產的公允價值換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值換入資產的入帳價值換入資產的入帳價值補價補價案例：案例：換入資產的入帳價值：換入資產的入帳價值：舊準則：舊準則：換入資產的入帳價值換入資產的入帳價值=換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+應支付的應支付的相關稅費相關稅費新準則：新準則：以公允價值計價時：以公允價值計價

41、時：換入資產的入帳價值換入資產的入帳價值=換出資產的公允價值換出資產的公允價值+應支付的應支付的相關稅費。換出資產的公允價值與帳面價值的差額相關稅費。換出資產的公允價值與帳面價值的差額計入當期損益。計入當期損益。以帳面價值計價時：以帳面價值計價時：換入資產的入帳價值換入資產的入帳價值=換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+應支付的應支付的相關稅費相關稅費支付補價：支付補價：舊準則：舊準則：換入資產的入帳價值換入資產的入帳價值=換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+應支付的相關稅費應支付的相關稅費+補價補價新準則：新準則：以公允價值計價時：換入資產的入帳價值以公允價值計價時：換入資產的入帳價值=

42、換出資產的公允價值換出資產的公允價值+應支付的相關稅費應支付的相關稅費+補價。換補價。換出資產的公允價值與帳面價值的差額計入當期損益。出資產的公允價值與帳面價值的差額計入當期損益。換出資產的公允價值與帳面價值的差額計入當期損益。換出資產的公允價值與帳面價值的差額計入當期損益。以帳面價值：換入資產的入帳價值以帳面價值：換入資產的入帳價值=換出資產的帳面換出資產的帳面價值價值+應支付的相關稅費應支付的相關稅費+補價補價收到補價應確認的損益收到補價應確認的損益=補價補價-（補價（補價換出資產公允換出資產公允價值價值換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值-（補價（補價換出資產公允換出資產公允價值價值應支

43、付的相關稅費應支付的相關稅費二、收入二、收入（一）銷售商品收入（一）銷售商品收入理解知識點：理解知識點：1、確認條件、確認條件（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方移給購貨方（2）企業沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，）企業沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能可靠計量）收入的金額能可靠計量（4）相關的經濟利益很可能留入企業）相關的經濟利益很可能留入企業（5）已發生或將發生的成本可靠計量）已發生或將發生的成本可靠計量2、計量方法：、計量方法：3、現金折扣、現

44、金折扣4、商業折扣、商業折扣5、銷售折讓、銷售折讓6、銷售退回、銷售退回（二）提供勞務收入（二）提供勞務收入1、勞務收入確認的方法：、勞務收入確認的方法：企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能可靠估計企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能可靠估計的，采用完工百分比確認提供勞務收入的，采用完工百分比確認提供勞務收入3、讓渡資產使用權收入利息收入、使用費收入。業務：財務會計報表的分析一、財務會計報表的內容：一、財務會計報表的內容： （一）含義：是指企業對外提供的反映企業某一特（一）含義：是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現定日期的財務狀況和某一會計期間的經營

45、成果、現金流量等會計信息的文件。金流量等會計信息的文件。（二）具體內容（二）具體內容 1、資產負債表、資產負債表財務狀況的會計報表財務狀況的會計報表 2、利潤表、利潤表經營成果的會計報表經營成果的會計報表 3、現金流量表、現金流量表現金流入和流出的會計報表現金流入和流出的會計報表 4、附注、附注對在會計報表中列示項目或未能作列示對在會計報表中列示項目或未能作列示進一步說明進一步說明小企業編制的會計報表不包括現金流量表。小企業編制的會計報表不包括現金流量表。（三）具體報表的編制（三）具體報表的編制1、資產負債表的編制、資產負債表的編制資產負債表編制資產負債表編制2資產負債表編制資產負債表編制32

46、、損益表的編制 損益表的編制23、現金流量表的編制二、會計報表與稅收的關系二、會計報表與稅收的關系 （一）會計報表（一）會計報表 反映企業資產的真實性和盈利的反映企業資產的真實性和盈利的可能性可能性 （二）稅收（二）稅收 取得國家財政收入，對經濟和社會發展進行調節，取得國家財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益。保護納稅人的權益。 （三）二者關系密切（三）二者關系密切 從各類報表的數字之間的鉤稽關系反映出稅收的變從各類報表的數字之間的鉤稽關系反映出稅收的變化情況。化情況。三、會計報表分析的方法三、會計報表分析的方法（一）比較分析法：（一）比較分析法： 主要形式有：主要形式有： 1

47、、絕對數字分析比較、絕對數字分析比較 差異額差異額=實際數實際數-基準數基準數 2、相對數字分析比較、相對數字分析比較 差異率差異率=實際數實際數-基準數基準數/基準數基準數100%（二）比率分析法：（二）比率分析法： （三）因素分析法：（三）因素分析法：四、會計報表與稅收的分析四、會計報表與稅收的分析重點介紹資產負債表及其附表的分析：重點介紹資產負債表及其附表的分析：（一）資產的分析（一）資產的分析1、資產規模變動的分析、資產規模變動的分析 資產總額變動資產總額變動 各類資產規模變動各類資產規模變動2、資產的構成分析、資產的構成分析3、資產營運效率分析、資產營運效率分析分析現金和銀行存款：分

48、析現金和銀行存款： 要點：要點： 1、根據現金管理制度規定：企業現金結算起點為、根據現金管理制度規定：企業現金結算起點為1000元以下的零星開支。元以下的零星開支。 如企業帳上存在大量的現金，注意存在如企業帳上存在大量的現金，注意存在“白條白條抵庫存現金的問題。抵庫存現金的問題。 2、 進行銀行存款檢查時，要注意進行銀行存款檢查時，要注意“銀行對帳單銀行對帳單”的提供。的提供。分析短期投資分析短期投資要點：要點： （1）應結合當期投資收益情況進行分析。）應結合當期投資收益情況進行分析。 （2）檢查時要注意在投資增加的情況下，）檢查時要注意在投資增加的情況下， 是否給企業帶來相應的收益。是否給企

49、業帶來相應的收益。 （3）發現企業可能將投資收益掛在往來賬戶少記）發現企業可能將投資收益掛在往來賬戶少記利潤的現象。利潤的現象。 分析應收賬款分析應收賬款要點：要點：（1）分析應收賬款項目，將應收賬款項目金額與上）分析應收賬款項目，將應收賬款項目金額與上期或計劃相比，分析其增減變化與生產規模的變動期或計劃相比，分析其增減變化與生產規模的變動是否一致；是否一致；（2）計算分析應收賬款周轉率）計算分析應收賬款周轉率(賒銷收入凈額賒銷收入凈額平均平均應收賬款余額應收賬款余額X100)。 應收賬款周轉率反映企業應收賬款的流動程度、變應收賬款周轉率反映企業應收賬款的流動程度、變現速度和管理效率。現速度和

50、管理效率。 （3）審查應收帳款的借方發生額）審查應收帳款的借方發生額（4）審查應收帳款的貸方發生額）審查應收帳款的貸方發生額 案例：案例： 某五金交點電采購供應站，某五金交點電采購供應站，4月份從海南某公司購月份從海南某公司購入彩電入彩電50臺，直接撥給某縣五交化商店，購進單價臺，直接撥給某縣五交化商店，購進單價2400元（批發價元（批發價2600元）。運雜費元）。運雜費1000元，增值元，增值稅為稅為2.04萬元，計萬元，計14.08萬元，已用銀行存款支付。萬元，已用銀行存款支付。經協商，運費由該店負擔經協商，運費由該店負擔400元，縣五交化商店負元，縣五交化商店負擔擔600元。元。方法：方

51、法： （1）首先了解批發企業有無直接商品銷售業務，向）首先了解批發企業有無直接商品銷售業務，向企業企業供貨單位和購貨單位簽訂的購銷合同。供貨單位和購貨單位簽訂的購銷合同。 （2）審查）審查“商品采購商品采購“明細帳戶與明細帳戶與“商品銷售成本商品銷售成本”帳戶的借方對應，沒漏報銷售；帳戶的借方對應，沒漏報銷售；如直接與如直接與“應收帳款應收帳款”借方對應，瞞報商品銷售收入。借方對應，瞞報商品銷售收入。問題：問題： （1）商品采購帳戶貸方金額為）商品采購帳戶貸方金額為15.21萬元，直接與萬元，直接與“應收帳款應收帳款”借方對應，漏報商品銷售收入和增值借方對應，漏報商品銷售收入和增值稅問稅問題題

52、 （2）商）商品品采購采購帳戶帳戶貸方金額貸方金額為為15.21萬元，直萬元，直接接與與“應收帳款應收帳款”借方借方對應對應，漏報漏報商商品品銷售收銷售收入入和增值和增值稅。稅。 應補繳增值稅應補繳增值稅=（260050+600）=22202分析存貨項目分析存貨項目 要點：要點：（1）是將表列存貨項目金額與企業財務計劃所列金）是將表列存貨項目金額與企業財務計劃所列金額或與上期實際金額進行對比，分析其差異是否和額或與上期實際金額進行對比，分析其差異是否和企業生產周期的變化情況和產量的增減相適應。企業生產周期的變化情況和產量的增減相適應。 （2）計算分析企業存貨周轉率）計算分析企業存貨周轉率(銷貨

53、成本銷貨成本平均存貨平均存貨余額余額X100)。（3）重點分析檢查）重點分析檢查“原材料原材料”、“自制半成品自制半成品”、“產成品產成品”等科目，發現企業是否存在計量或計價等科目，發現企業是否存在計量或計價不實而多計生產成本、完工產品成本、產品銷售成不實而多計生產成本、完工產品成本、產品銷售成本等現象本等現象 。 如：對如：對“產成品產成品”帳戶的檢查：帳戶的檢查：（1）用）用“存貨成本差額存貨成本差額”分析法。審查分析法。審查“產成品產成品”帳戶借方發生額，看結轉帳戶借方發生額，看結轉 的完工產品成本是否真實。的完工產品成本是否真實。（2）用）用“量差量差”分析法，審查發出產品的去向。分析

54、法，審查發出產品的去向。案例案例: 某家用電器制造廠某家用電器制造廠2004年年13月生產的甲產品，月生產的甲產品，“基本生產成本基本生產成本”帳戶借方發生額為帳戶借方發生額為1200萬元，貸萬元，貸方發生額為方發生額為1000萬元，期末在產品余額為萬元，期末在產品余額為200萬元；萬元；“產成品產成品”帳戶借方數為帳戶借方數為1950臺，總成本為臺，總成本為975萬萬元，貸方數為元，貸方數為1500臺，結轉成本為臺，結轉成本為750萬元，期末萬元，期末庫存量為庫存量為450臺，成本金額臺，成本金額225萬元；萬元；“產品銷售收產品銷售收入入1400萬元，結轉成本萬元，結轉成本701，5萬元，

55、銷項稅額萬元，銷項稅額238萬元，萬元，“應交稅金應交稅金進項稅額進項稅額”帳戶的借方余額帳戶的借方余額102萬元，已繳增值稅萬元，已繳增值稅136萬元。萬元。檢查為以下步驟：檢查為以下步驟：（1）用檢查期）用檢查期“基本生產成本基本生產成本”帳戶貸方發生額帳戶貸方發生額1000萬元與萬元與“產成品產成品”帳戶借方發生額帳戶借方發生額975 萬元對萬元對照，前者金額大于后者金額照，前者金額大于后者金額25萬元。萬元。（2）用基本生產車間）用基本生產車間“生產統計單生產統計單”的數量的數量2000臺，臺，與與“產成品產成品”帳戶的借方數量為帳戶的借方數量為1950臺，前者數量臺，前者數量比后者多

56、比后者多50臺。通過調閱記帳憑證，查其帳戶之間臺。通過調閱記帳憑證，查其帳戶之間的對應關系，發現基本生產車間完工產品量差的去的對應關系，發現基本生產車間完工產品量差的去向。向。（3）審查）審查”產成品產成品“帳戶貸方發出數量的去向。帳戶貸方發出數量的去向。 分析分析固定資產原價固定資產原價和和“累計折舊累計折舊” 要點要點: (1) 分析固定資產原值的變動情況分析固定資產原值的變動情況. (2) 分析累計折舊增加額是否與固定資產的增減分析累計折舊增加額是否與固定資產的增減變化相適應。變化相適應。 (3)計算百元固定資產提供的產值和稅利計算百元固定資產提供的產值和稅利. (4)分析固定資產的綜合

57、利用效果還要計算固定資分析固定資產的綜合利用效果還要計算固定資產的增長率、更新率、退廢率，分析固定資產的更產的增長率、更新率、退廢率，分析固定資產的更新狀況和生產發展狀況。新狀況和生產發展狀況。 具體案例具體案例:固固定定資產原值變動分析表資產原值變動分析表.doc 分析在建工程分析在建工程 在建工程的納稅人其在建工程在報表上的表現形式有在建工程的納稅人其在建工程在報表上的表現形式有以下幾種：以下幾種：(1)不同時期資產負債表不同時期資產負債表“在建工程在建工程”欄目額不變，說欄目額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態；明納稅人的在建工程處于停工狀態；(2)不同時期資產負債表不同時期資產負債

58、表“在建工程在建工程”欄目的金額逐欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態；月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態；(3)不同時期資產負債表的不同時期資產負債表的“在建工程在建工程”全部轉入固定全部轉入固定資產，說明在建工程已經完工。資產，說明在建工程已經完工。在建工程帳戶與稅收的關系非常密切在建工程帳戶與稅收的關系非常密切:一是在建工程最終會增加企業的固定資產原值一是在建工程最終會增加企業的固定資產原值,這樣就這樣就關系折舊費用的計提關系折舊費用的計提,影響所得稅的計算影響所得稅的計算.二是有的企業往往將在建工程支出與生產經營支出支二是有的企業往往將在建工程支出與生產經

59、營支出支出相混淆出相混淆,以達到虛增生產成本以達到虛增生產成本,減少利潤及所得稅減少利潤及所得稅的目的的目的.三是有的企業將應記入在建工程的借款利息記入財務三是有的企業將應記入在建工程的借款利息記入財務費用費用,也會影響所得稅也會影響所得稅四四 是有的企業將自制產品用于在建工程視同銷售是有的企業將自制產品用于在建工程視同銷售,會會影響增值稅及其他有關流轉稅等影響增值稅及其他有關流轉稅等審查要點審查要點:(1)審查購審查購 入工程物資是否單獨保管并記入在建工程入工程物資是否單獨保管并記入在建工程,有無與存貨相混淆有無與存貨相混淆(2)審查在建工程用的材料審查在建工程用的材料,工資及管理費用是否記

60、入工資及管理費用是否記入在建工程在建工程,有無混入生產成本或管理費用有無混入生產成本或管理費用(3)審查在建工程領用本企業自產產品或外購的用于銷審查在建工程領用本企業自產產品或外購的用于銷售的商品售的商品,是否作視同銷售處理是否作視同銷售處理,按規定繳納有關流按規定繳納有關流轉稅轉稅(4)審查在建工程耗用本企業輔助生產車間的水審查在建工程耗用本企業輔助生產車間的水,電等電等,是否按規定進行費用分配是否按規定進行費用分配,并記入在建工程帳戶并記入在建工程帳戶,有有無不分配或少分配的情況無不分配或少分配的情況(5)審查在建工程借款利息支出審查在建工程借款利息支出,是否按不同情況進行是否按不同情況進