1、增值稅進項稅額的增值稅進項稅額的處理處理（一）（一）準予抵扣的進項稅來源準予抵扣的進項稅來源取得的增值稅專用發票上注明的稅金取得的增值稅專用發票上注明的稅金從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。一定要在抵扣期一定要在抵扣期限內才能抵扣限內才能抵扣 一、增值稅一般納稅人取得一、增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的增日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次

2、月申報期內，向主管稅務機關申報證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。 二、實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳二、實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）款書）“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取管理辦法的增值稅一般納稅人取得得2010年年1月月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起起180日內向主管稅務機關報送日內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。 未在規定期限內到稅務機關辦

3、理認證、申報抵扣或者申請未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。進項稅額抵扣。 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額進項稅額=買價買價扣除率扣除率一般納稅人一般納稅人購、銷購、銷貨物所貨

4、物所支付支付的運費，按的運費，按7%的扣除率計算進項稅額抵。的扣除率計算進項稅額抵。注意：注意：運輸費用金額，是指運輸費用結算單運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費費、保險費等其他雜費（二）不得抵扣的進項稅。（二）不得抵扣的進項稅。(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非增值稅應稅項目，是指提供非增

5、值稅應稅非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。在建工程。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；費品；（5）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用費用和銷售免稅貨物的運輸費用

6、增值稅轉型改革方案的主要內容增值稅轉型改革方案的主要內容自自2009年年1月月1日起，允許全國范圍內（不日起，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產應稅勞務、轉讓無形資產

7、、銷售不動產和不動產在建工程。個人消費包括交際和不動產在建工程。個人消費包括交際應酬費。應酬費。1、用于非增值稅應稅項目、免征增、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣固定資產進項稅額不得抵扣機器、機械、運輸工具等固定資產經常混用于機器、機械、運輸工具等固定資產經常混用于生產應稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃生產應稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進項稅額。也就是說，只有專分，則可以抵扣進項稅額。也就是說，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不

8、得抵扣，其他混用的固定資產均可項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。所以對既用于增值稅應稅項目（不包括抵扣。所以對既用于增值稅應稅項目（不包括免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，準予抵扣進項稅額。定資產，準予抵扣進項稅額。2、非正常損失的購進固定資產進項稅額、非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。盜、丟失、霉爛變質的損失。 3、非正常損失的在產品、產成品

9、所耗用的、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。購進固定資產進項稅額不得抵扣。 4、國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自、國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。用消費品進項稅額不得抵扣。個人擁有的應征消費稅的游艇、汽車和摩托個人擁有的應征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業技術改進、生產設備更新無關，車等物品與企業技術改進、生產設備更新無關，且容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為且容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅

10、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。貨物，仍可以抵扣進項稅額。 5、上述、上述4項固定資產的運輸費用和項固定資產的運輸費用和銷售免稅固定資產的運輸費用，進項銷售免稅固定資產的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。稅額不得從銷項稅額中抵扣。 必須注意的是，房屋、建筑物以及用必須注意的是，房屋、建筑物以及用于于不動產不動產的固定資產在建工程不得抵扣進的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關

11、的房屋、建筑物，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣均不得抵扣二是用于二是用于不動產不動產的固定資產在建工程不的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。允許抵扣進項稅額。是指不能移動或者移動后會引起性是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。項稅額。不動產不動產轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類

12、固定資產的在建工程允許抵扣，只有用類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。程，不能抵扣進項稅額。不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額如何處理如何處理?原則：原則：1、在取得時即能確定不能抵扣的進項稅額、在取得時即能確定

13、不能抵扣的進項稅額則做為采購成本則做為采購成本,不能確定進項不能確定進項則進行處理時則進行處理時,1.7萬元不能確定為進項。萬元不能確定為進項。如如:將購入材料用于基建工程將購入材料用于基建工程,不含稅價不含稅價10萬元萬元,增值稅增值稅1.7萬元萬元2、購入時已做為進項稅額處理，而后發生、購入時已做為進項稅額處理，而后發生用途改變，不能抵扣的進項稅額應該進行用途改變，不能抵扣的進項稅額應該進行轉出。轉出。WT：如何計算轉出的進項稅額？如何計算轉出的進項稅額？ （1）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣

14、的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：額： 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計非增值稅應稅勞務營業額合計當月全部當月全部銷售額、營業額合計銷售額、營業額合計 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進貨物或者應稅勞

15、務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。額。 當期實際成本當期實際成本=進價進價+運用運用+保險費保險費+其它有關費用其它有關費用 例例1：某增值稅一般納稅人企業：某增值稅一般納稅人企業2006年年3月購進貨月購進貨物支付的全部進項稅額為物支付的全部進項稅額為150萬元，其中外購存萬元，其中外購存貨及運費所對應的進項稅額為貨及運費所對應的進項稅額為140萬元（用于應萬元（用于應稅項目的為稅項目的為120萬元，用于非應稅項目的為萬元，用于非應稅項目的為20萬萬元），外購

16、水電費用發生進項稅額為元），外購水電費用發生進項稅額為10萬元，該萬元，該10萬元無法在應稅項目與非應稅項目之間進行準萬元無法在應稅項目與非應稅項目之間進行準確劃分。該企業當月應稅項目銷售額為確劃分。該企業當月應稅項目銷售額為800萬元、萬元、非應稅項目銷售額為非應稅項目銷售額為300萬元。萬元。 則當月不得抵扣的進項稅額則當月不得抵扣的進項稅額(150140)300(800300)2022.73（萬元）（萬元） 可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額15022.73127.27（萬元）（萬元） 例例2：某制造企業購入一批材料，增值稅專用發：某制造企業購入一批材料，增值稅專用發票上注明的增值稅額為票

17、上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經支付萬元。材料已入庫，貨款已經支付(假設該企假設該企業材料采用實際成本進行核算業材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該。材料入庫后，該企業將該批材料的一半用于工程項目。根據該項企業將該批材料的一半用于工程項目。根據該項經濟業務，經濟業務， 企業進項稅額轉出為：企業進項稅額轉出為：10.2萬元萬元 （三）增值稅應納稅額的計算（三）增值稅應納稅額的計算習題習題增值稅會計處理增值稅會計處理一、一般納稅人增值稅會計賬戶的設置一、一般納稅人增值稅會計賬戶的設置 設置設置“應交增值稅應交增值稅”和和“未交增值稅未

18、交增值稅”二級二級明細科明細科目目。 1、“應交增值稅應交增值稅”下設三級科目下設三級科目記記賬賬日日期期及及摘摘要要等等內內容容借方借方貸方貸方借借或貸或貸余額余額合合計計轉轉出出未未交交增增值值稅稅合合計計轉轉出出多多交交增增值值稅稅進進項項稅稅額額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款出口出口抵減抵減內銷內銷產品產品應納應納稅額稅額銷銷項項稅稅額額出出口口退退稅稅進進項項稅稅額額轉轉出出 增值稅納稅期限增值稅納稅期限 增值稅納稅期限為增值稅納稅期限為1、3、5、10、15日或日或者一個月或一個季度者一個月或一個季度 以以1、3、5、10、15日為一個納稅期限的日為一個納稅期限的應該在期滿之日起

19、應該在期滿之日起5天內預繳稅款，并于次天內預繳稅款，并于次月月15號前申報納稅，結清上月稅款。號前申報納稅，結清上月稅款。 以一個月或一個季度為納稅期限的，自期以一個月或一個季度為納稅期限的，自期滿之日起滿之日起15天內申報納稅天內申報納稅 （1）某企業以一個月為納稅期限，）某企業以一個月為納稅期限，3月份月份發生進項稅額發生進項稅額60萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額100萬元，萬元， 4月月10前交納前交納40萬元萬元 4月份發生進項月份發生進項100萬元，銷項萬元，銷項80萬元萬元 （2）如果該企業以）如果該企業以10天為一個納稅期限，天為一個納稅期限，3月份月份發生進項稅額發生進項稅額60

20、萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額100萬元，當月萬元，當月已經預交本月稅款已經預交本月稅款30萬元，則賬戶登記情況應為：萬元，則賬戶登記情況應為： （1）60（2）30（4）10（3）100應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅應交稅金應交稅金-未交增值稅未交增值稅（4）10出口退稅的處理出口退稅的處理 我國為鼓勵貨物出口，實行出口貨物增我國為鼓勵貨物出口，實行出口貨物增值稅稅率為零的優惠政策值稅稅率為零的優惠政策 退稅時應該按退稅率計算退稅時應該按退稅率計算.退稅率有退稅率有17%,14%,13%,11%,9%,8%,6%,5%（一）出口不免稅也不退稅（一）出口不免稅也不退稅 這種政策是針對那些

21、國家限制或禁止出口這種政策是針對那些國家限制或禁止出口的某些貨物而言的，對于這些貨物，出品的某些貨物而言的，對于這些貨物，出品如同內銷，照常征收增值稅，并且不退還如同內銷，照常征收增值稅，并且不退還以前繳納的進項稅額。這些貨物主要有：以前繳納的進項稅額。這些貨物主要有：天然牛黃、麝香、白金等。天然牛黃、麝香、白金等。 例：某外貿公司經批準出口一批天然牛黃，例：某外貿公司經批準出口一批天然牛黃，取得價款取得價款20萬美元，當日外匯匯率為萬美元，當日外匯匯率為8.5則則會計處理為：會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款198.9萬萬 貸：主營業務收入貸：主營業務收入170萬萬 應交稅金應交稅金-應

22、交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）28.9萬萬(二二)出口免稅但不退稅出口免稅但不退稅 出口免稅是指對這些貨物在出口時出口免稅是指對這些貨物在出口時不征增不征增值稅值稅，也就是沒有銷項稅額，出口不退貨，也就是沒有銷項稅額，出口不退貨是指是指因出品貨物在前一環節是免稅的，因因出品貨物在前一環節是免稅的，因此此，出口價格中本來不含增值稅，故不需，出口價格中本來不含增值稅，故不需退還退還。該政策適用于來料加工復出口的貨。該政策適用于來料加工復出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農產品、國家計劃內出口的舊圖書、免稅農產品、國家計劃內出口的

23、卷煙及軍用品等。卷煙及軍用品等。 例：某公司有出口經營權，例：某公司有出口經營權，8月份購進免稅產月份購進免稅產品一批，全部價款為品一批，全部價款為20萬元萬元.出口銷售收入出口銷售收入30萬元。萬元。 （1）購入時會計處理為：）購入時會計處理為： 借：庫存商品借：庫存商品20萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款20萬元萬元 （2）銷售時會計處理為：）銷售時會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款30萬元萬元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入30萬元萬元 出口時免稅出口時免稅（三）出口免稅并退稅（三）出口免稅并退稅 適用于該種政策的貨物在出口時免征增值適用于該種政策的貨物在出口時免征增值稅，沒有銷

24、項稅額，而且以前繳納的進項稅，沒有銷項稅額，而且以前繳納的進項稅額可以按規定的退稅率予以退還。稅額可以按規定的退稅率予以退還。 但是但是注意一點注意一點：是按退稅率退還：是按退稅率退還 ?具體退多少具體退多少 兩種具體處理辦法：兩種具體處理辦法： A、“先征后退先征后退”主要適用于收購貨物出主要適用于收購貨物出口的外貿企業和工貿企業口的外貿企業和工貿企業 B、“免、抵、退免、抵、退”辦法辦法主要適用于自營主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業和委托出口自產貨物的生產企業A、“先征后退先征后退” 1、1計算退稅額計算退稅額 (1)有專用發票時，應退稅額有專用發票時，應退稅額=外貿收購外貿收購

25、不含增值不含增值稅購進金額稅購進金額x退稅率退稅率 （2）從小規模納稅人處購進的允許退稅的貨物）從小規模納稅人處購進的允許退稅的貨物 應退稅額應退稅額=普通發票所列金額普通發票所列金額/（1+征收率）征收率）x退退稅率稅率 （3）從小規模納稅人購進貨物時取得稅務機關）從小規模納稅人購進貨物時取得稅務機關代開的增值稅專用發票，出口時代開的增值稅專用發票，出口時 應退稅額應退稅額=增值稅專用發票上注明的金額增值稅專用發票上注明的金額x退稅退稅率率 1、2會計處理會計處理 （1）不予退稅部分，計入銷售成本）不予退稅部分，計入銷售成本 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值

26、稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） （2）計算應收的退稅部分時）計算應收的退稅部分時 借：其它應收款借：其它應收款應收退稅款應收退稅款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） （3）收到出口退稅時）收到出口退稅時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其它應收款貸：其它應收款應收退稅款應收退稅款 練習題：練習題： 例：某進出口公司例：某進出口公司2002年年3月出口平紋布月出口平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價米，進貨增值稅專用發票列明單價20元平方米，計稅金額為元平方米，計稅金額為40000元，退稅率元，退稅率15，外銷商品價格為，外銷商品價格為60

27、000元元A、購入時會計分錄：、購入時會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品200020 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）20002017% 貸：銀行存款貸：銀行存款200020（1+17%） B、出口后免稅、出口后免稅 借：銀行存款借：銀行存款60000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入60000 C、計算應退稅額、計算應退稅額 其應退稅額：其應退稅額：200020156000 借：其它應收款借：其它應收款應收退稅款應收退稅款6000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退應交增值稅（出口退稅）稅）6000 原來進項稅額為原來進項稅額為6800元，只能退元，只能退600

28、0元，則有元，則有800元不能抵扣計入進項稅額元不能抵扣計入進項稅額轉出轉出 借：主營業務成本借：主營業務成本800 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額轉出）額轉出）800B、“免、抵、退免、抵、退”法法 第一步：計算免、抵、退稅不得免征和抵第一步：計算免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額扣稅額 =(出口貨物離岸價出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價-免稅免稅購進原材料價格購進原材料價格)x（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率-出口出口貨物退稅率）貨物退稅率） 該部分計入該部分計入“進項稅額轉出進項稅額轉出” 第二步：計算當期應納稅額第二步：計算當期應納稅額 當期應

29、納稅額當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額（當期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣免抵退稅不得免征和抵扣額）額）-上期留抵稅額上期留抵稅額 注意注意!: 此時，應納稅額可能此時，應納稅額可能0，也可能也可能0或或=0。 第三步：計算免抵退稅額第三步：計算免抵退稅額 免抵退稅額免抵退稅額=(出口貨物離岸價出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格)X出口貨物退稅率出口貨物退稅率 注意注意! 如果此時應納稅額如果此時應納稅額0則說明該企業存在應稅行則說明該企業存在應稅行為為,不存在退稅。故實際上不需退稅，計算出的免不存在退

30、稅。故實際上不需退稅，計算出的免抵退稅額全部為免抵稅額（抵退稅額全部為免抵稅額（P69情況三）情況三） 該部分計入該部分計入（出口抵減內銷產品應納稅額）（出口抵減內銷產品應納稅額） 如果此時應納稅額如果此時應納稅額0，說明抵減進項后還有多余，企，說明抵減進項后還有多余，企業可以申請退稅。業可以申請退稅。 第四步：確定實際退稅額和免抵稅額第四步：確定實際退稅額和免抵稅額比較應納稅額絕對值和免抵退稅額的大小比較應納稅額絕對值和免抵退稅額的大小,取最小者為退取最小者為退稅額。稅額。 當期免抵稅額當期免抵稅額（出口抵減內銷產品應納稅額出口抵減內銷產品應納稅額）=當期免當期免抵退稅額抵退稅額應退稅額應退

31、稅額 如：如：應納稅額應納稅額=5萬元，免抵退稅額為萬元，免抵退稅額為10萬元，萬元， 則實際退稅額為則實際退稅額為5萬元。當期免抵稅額為萬元。當期免抵稅額為105=5萬元萬元 如應納稅額如應納稅額=10萬元，免抵退稅額為萬元，免抵退稅額為5萬元，萬元， 則實際退稅額為則實際退稅額為5萬元，免抵稅額萬元，免抵稅額=0 下期留抵稅額為下期留抵稅額為10-5=5萬元萬元例題：例題： 1、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為，退稅率為15。2008年年8月有關經營業務為：購原材月有關經營業務為：購原材料一

32、批，取得的增值稅專用發票注明的價款料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末萬元。上期末留抵稅款留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額額100萬元，收款萬元，收款117萬元存入銀行，本月萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計萬元。試計算該企業當期的算該企業當期的“免、抵、退免、抵、退”稅額，并進稅額，并進行會計處理行

33、會計處理 A、購入原料時分錄、購入原料時分錄 借：原材料借：原材料200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）34 貸：銀行存款貸：銀行存款234 B、購入免稅原料時、購入免稅原料時 借：原材料借：原材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 C、內銷時、內銷時 借：銀行存款借：銀行存款117 貸：主營業務收入貸：主營業務收入100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）17元元 D、外銷時、外銷時 借：借：銀行存款銀行存款200 貸：主營業務收入貸：主營業務收入200 出口后計算不得免征和抵扣稅額出口后計算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣

34、稅額=（出口離岸（出口離岸價格價格x外匯牌價外匯牌價-免稅進口料件的組成計稅免稅進口料件的組成計稅價）價）x（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）出口貨物退稅率） =（200100）x（17%-15%）=2萬元萬元 借：主營業務成本借：主營業務成本2 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項轉出）應交增值稅（進項轉出）2 計算當月應納稅額計算當月應納稅額 當月應納稅額當月應納稅額=100（內銷）（內銷）x17%（342）6=21萬元萬元 計算當月免抵退稅額計算當月免抵退稅額 出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=（200100）x15%=15萬元萬元確定實際退稅額確定實際退稅額 因為

35、應納稅額絕對值因為應納稅額絕對值21萬元萬元 免抵退稅額免抵退稅額15萬元萬元 所以實際退稅額為所以實際退稅額為15萬元萬元=免抵退稅額免抵退稅額 當期免抵稅額為當期免抵稅額為0 留抵稅額為留抵稅額為21-15=6萬元萬元 借：其它應收款借：其它應收款應收退稅款應收退稅款 1515 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）1515 ！對于免抵稅額分錄（對于免抵稅額分錄（P69P69情況一）情況一） 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）銷產品應納稅額）0 0 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）0 0 2、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為，退稅率為13。2008年年8月有關經營業務為：購原材月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元。當月進料加工免稅進口料件的組成萬元。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格計稅價格100萬元。上期末留抵稅款萬元。上期末留抵稅款3萬元。萬元。本月內銷貨物不含