1、 管理會計第二章 成本性態分析與變動成本計算知識要求知識要求:n理解管理會計中成本的概念，明確成本的不同分理解管理會計中成本的概念，明確成本的不同分類及意義類及意義n掌握混合成本分解的方法掌握混合成本分解的方法n掌握掌握完全成本和變動成本的含義，并能根據決策完全成本和變動成本的含義，并能根據決策目標相應地選擇合適的成本計算方法。目標相應地選擇合適的成本計算方法。n引導案例：勞備爾公司的運營成本引導案例：勞備爾公司的運營成本n-成本研究的重要性成本研究的重要性n 勞備爾公司是一家位于華盛頓州塔科馬市提供臨時勞務工作的公勞備爾公司是一家位于華盛頓州塔科馬市提供臨時勞務工作的公司，公司雇用了大約司，

2、公司雇用了大約 50萬名工作人員，它的業務遍及美國、加拿大萬名工作人員，它的業務遍及美國、加拿大和英國。例如，西雅圖海軍球場的食品供應商會在壘球比賽時從勞備和英國。例如，西雅圖海軍球場的食品供應商會在壘球比賽時從勞備爾公司雇用臨時工，這些臨時工給觀眾提供飲料和各種食物。勞備爾爾公司雇用臨時工，這些臨時工給觀眾提供飲料和各種食物。勞備爾公司會向雇主收取每人每小時公司會向雇主收取每人每小時11美元的費用，而它付給每個工人的酬美元的費用，而它付給每個工人的酬勞僅為每小時勞僅為每小時6.5 美元，并且沒有附加福利。在美國勞備爾公司沒有美元，并且沒有附加福利。在美國勞備爾公司沒有商業競爭對手，這種勞務生

3、意每個工人每小時產生商業競爭對手，這種勞務生意每個工人每小時產生4.5美元左右的利美元左右的利潤，這表面上讓人感覺勞備爾公司挖到了金礦。但實際上，勞備爾公潤，這表面上讓人感覺勞備爾公司挖到了金礦。但實際上，勞備爾公司為了維持司為了維持687個網點的正常運作，每個網點都需要配備個網點的正常運作，每個網點都需要配備4-5個長期雇個長期雇員，各項工作都會產生成本，加上稅收、員工保險和其他管理成本等員，各項工作都會產生成本，加上稅收、員工保險和其他管理成本等，勞備爾的利潤僅有，勞備爾的利潤僅有5%或者說只或者說只 有每小時每個工人有每小時每個工人0.5美元。美元。n n 從這一案例可以看出，維持公司的

4、運營需要從這一案例可以看出，維持公司的運營需要大量的運營成本做支撐。管理者需要了解運營成大量的運營成本做支撐。管理者需要了解運營成本預算方案和作出項目決策。由于目的不同，要本預算方案和作出項目決策。由于目的不同，要根據需求對成本數據進行分類并予以明確的定義根據需求對成本數據進行分類并予以明確的定義，并應根據管理需要采用不同的方法對成本數據，并應根據管理需要采用不同的方法對成本數據進行核算和分析，從而為企業管理者作出降低成進行核算和分析，從而為企業管理者作出降低成本費用的正確決策提供有力的數據支撐。本費用的正確決策提供有力的數據支撐。第一節第一節 成本性態分析成本性態分析l一、成本分類一、成本分

5、類財務會計成本定義：財務會計成本定義：與特定對象聯系的，以貨與特定對象聯系的，以貨幣計量的正常經營活動中所消耗的經濟資源。幣計量的正常經營活動中所消耗的經濟資源。費用和成本是密切相關的，一般地，人們將費用（已耗成本）理解為成本，在區分成本與費用時把成本稱成本稱為按成本對象歸集化了的費用。為按成本對象歸集化了的費用。管理會計成本定義：管理會計成本定義：外延和內涵擴大。外延和內涵擴大。 經濟資源經濟資源 機會成本機會成本 產品產品 生產經營中的其他客體生產經營中的其他客體 過去過去 過去、現在、未來過去、現在、未來 （一）成本按經濟用途分類（一）成本按經濟用途分類生產成本生產成本（制造成本）（制造

6、成本）直接人工直接人工直接材料直接材料制造費用制造費用間接人工間接人工其他制造費用其他制造費用間接材料間接材料非生產成本非生產成本（非制造成本）（非制造成本）財務費用財務費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用總總成成本本（二）成本按成本性態分類（二）成本按成本性態分類 成本性態，也稱成本習性，是指成本性態，也稱成本習性，是指成本成本（cost）的變動與）的變動與業務量業務量（volumn）之間的依存關系。）之間的依存關系。 業務量業務量可以是產量、銷量，也可以是直接人工工時、機可以是產量、銷量，也可以是直接人工工時、機器工作小時等。器工作小時等。 總總成成本本混合成本混合成本固定成本固定成本變動

7、成本變動成本半變動成本半變動成本延期變動成本延期變動成本曲線變動成本曲線變動成本半固定成本半固定成本目的：揭示成本和業務量之間的聯系。1、固定成本（、固定成本（fixed cost） （1）含義：固定成本指在含義：固定成本指在一定期間一定期間和和一定業務量范圍一定業務量范圍內其內其總額不受業務量變動的影響而保持不變的成本。總額不受業務量變動的影響而保持不變的成本。 如：按直線法計提的折舊費、租金、管理人員工資、財產保如：按直線法計提的折舊費、租金、管理人員工資、財產保險費、廣告費、職工培訓費、不動產稅捐、辦公費、新產品險費、廣告費、職工培訓費、不動產稅捐、辦公費、新產品研發費。研發費。 （2）

8、固定成本的特性：固定成本的特性： 固定成本總額的不變性；固定成本總額的不變性； 單位固定成本的反比例變動性。單位固定成本的反比例變動性。 判斷題：不隨業務量變動而變動的成本是固定成本。判斷題：不隨業務量變動而變動的成本是固定成本。（3）固定成本的相關范圍：）固定成本的相關范圍： 固定成本總額的不變性是相對而言的，它只是在一定期間固定成本總額的不變性是相對而言的，它只是在一定期間和一定業務量范圍內固定不變，這一條件通常被稱為和一定業務量范圍內固定不變，這一條件通常被稱為“相關相關范圍（范圍（relevant range）”。（1）一定的期間一定的期間 從較長時期看，所有的成本都是可變的。從較長時

9、期看，所有的成本都是可變的。 （2）一定的業務量水平一定的業務量水平 這個業務量水平一般指企業現有的生產能力水平。這個業務量水平一般指企業現有的生產能力水平。例題例題1：某企業生產一種產品，其所需的加工設備，按月計提：某企業生產一種產品，其所需的加工設備，按月計提的折舊費為的折舊費為5000元。最大產能為元。最大產能為5000件。產量與折舊費之間件。產量與折舊費之間的關系如下表：的關系如下表：產 量 （ 件 ） 總 成 本 （ 元 ） 單 位 成 本 （ 元 ） 1000 5000 5 2000 5000 2.5 3000 5000 1.67 4000 5000 1.25 5000 5000

10、1 單位固定成本性態模型單位固定成本性態模型012345610002000300040005000產量（件）成本（元） （4）固定成本分類：固定成本分類： 固定成本按照其支出額能否在一定期間內改變分為固定成本按照其支出額能否在一定期間內改變分為約束約束性固定成本性固定成本和和酌量性固定成本酌量性固定成本。（1）約束性固定成本（）約束性固定成本（committed fixed cost） 指通過管理當局的指通過管理當局的短期決策短期決策行動不能改變其數額的固定成行動不能改變其數額的固定成本。本。 如保險費、折舊費、租金、不動產稅、管理人員工資。如保險費、折舊費、租金、不動產稅、管理人員工資。 （

11、2）酌量性固定成本（）酌量性固定成本（discretionary fixed cost） 指通過管理當局的指通過管理當局的短期決策短期決策行為能改變其數額的固定成本。行為能改變其數額的固定成本。 如廣告費、新產品研究開發費、職工培訓費。如廣告費、新產品研究開發費、職工培訓費。 2、變動成本（、變動成本（variable cost） （1）含義：）含義：變動成本變動成本是指在是指在相關范圍相關范圍內，其總額會隨業務內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動的成本。量的變動而成正比例變動的成本。 （2） 變動成本的特性：變動成本的特性： 成本總額的正比例變動性；成本總額的正比例變動性； 單位變動成本

12、的不變性。單位變動成本的不變性。判斷題：變動成本是在相關范圍內其總額隨業務量變判斷題：變動成本是在相關范圍內其總額隨業務量變 動而變動的成本。動而變動的成本。（3）變動成本的相關范圍：）變動成本的相關范圍： 與固定成本一樣，變動成本與業務量的正比例關系與固定成本一樣，變動成本與業務量的正比例關系通常也只在一定的范圍內存在，超過這個范圍，兩者通常也只在一定的范圍內存在，超過這個范圍，兩者之間表現出的可能是非線性關系。一般來說，變動成之間表現出的可能是非線性關系。一般來說，變動成本與業務量之間的關系如下圖所示：本與業務量之間的關系如下圖所示： 成本成本相關范圍相關范圍 O產量產量例題例題2： 天津

13、汽車制造公司出產的夏利轎車，每車需配一天津汽車制造公司出產的夏利轎車，每車需配一組電瓶，每組電瓶的外購價格為組電瓶，每組電瓶的外購價格為500元，耗用電瓶的元，耗用電瓶的總成本與汽車的產量之間有如下關系：總成本與汽車的產量之間有如下關系：轎 車 產 量 （ 輛 ） 總 成 本 （ 元 ） 單 位 成 本 （ 元 ） 100 50000 500 200 100000 500 300 150000 500 400 200000 500 產量產量(百輛百輛) 5 10 15 成本成本（萬元）（萬元） 20O 1 2 3 4 變動成本總額性態模型變動成本總額性態模型 產量(百輛) 5 成本（萬元）O

14、1 2 3 4單位變動成本性態模型單位變動成本性態模型 （4）變動成本分類：變動成本分類： 變動成本按照其發生的原因可分為變動成本按照其發生的原因可分為約束性變動成本約束性變動成本和和酌量性變動成本酌量性變動成本兩類。兩類。 （1）約束性變動成本）約束性變動成本 指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。 （2）酌量性變動成本）酌量性變動成本 指可以通過管理決策行為而改變的變動成本。指可以通過管理決策行為而改變的變動成本。 3、半變動成本（混合成本）、半變動成本（混合成本） 半變動成本是指介于固定成本與變動成本之間，其總額半變動成本是指介于固定成本與變

15、動成本之間，其總額隨著業務量變動，但不保持正比例關系的那部分成本。隨著業務量變動，但不保持正比例關系的那部分成本。 半變動成本半變動成本混合成本混合成本半固定成本半固定成本曲線變動成本曲線變動成本延期變動成本延期變動成本成本總額隨業務量呈階梯式變動的成本總額隨業務量呈階梯式變動的成本。成本。在一定初始量的基礎上隨著業務量在一定初始量的基礎上隨著業務量的變化而成正比例變動的成本。的變化而成正比例變動的成本。在一定初始基礎上隨著業務量變動在一定初始基礎上隨著業務量變動呈非線性變動的成本。呈非線性變動的成本。在一定的業務量范圍內成本總額保在一定的業務量范圍內成本總額保持不變，但超過該業務量后，隨業持

16、不變，但超過該業務量后，隨業務量的增加呈正比例增長的成本。務量的增加呈正比例增長的成本。例題例題3：某企業租用一臺設備，租金的計算分為兩個部分：按年：某企業租用一臺設備，租金的計算分為兩個部分：按年支付固定租金支付固定租金2000元；在此基礎上，機器每運轉元；在此基礎上，機器每運轉1小時再外加小時再外加0.6元。假定該設備今年累計運轉元。假定該設備今年累計運轉5000小時，則需支付租金小時，則需支付租金5000元元2000+0.65000，其中固定成本，其中固定成本2000元，變動成本元，變動成本3000元。元。如下圖所示：如下圖所示：變動成本變動成本固定成本固定成本半變動成本半變動成本租金租

17、金（元）（元）50002000 5000 機器小時機器小時O半變動成本半變動成本例題例題4：某企業管理人員的月工資為：某企業管理人員的月工資為2000元，每個管理員最多元，每個管理員最多可以管理可以管理15個工人，每個工人月產量為個工人，每個工人月產量為30000件產品。則在不件產品。則在不同產量下，管理人員的工資呈階梯式變化。如下圖：同產量下，管理人員的工資呈階梯式變化。如下圖：4000成本成本（元）（元）2000業務量業務量O6000450000 900000 1350000半固定成本半固定成本成本成本業務量業務量O初始量初始量 （a）遞減曲線成本遞減曲線成本成本成本業務量業務量O初始量初

18、始量（b）遞增曲線成本遞增曲線成本成本成本業務量業務量O延期變動成本延期變動成本二、成本性態分析二、成本性態分析 成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上，按成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將照一定的程序和方法，最終將全部成本全部成本分為分為固定成本固定成本和和變動變動成本成本兩大類，并建立相應成本函數模型的過程。兩大類，并建立相應成本函數模型的過程。 通過成本性態分析，企業的總成本可以用以下的公式描通過成本性態分析，企業的總成本可以用以下的公式描述：述： ya+bx y代表總成本，代表總成本，a代表固定成本總額，代表固定成本總額，b代表單位變動成代

19、表單位變動成本，本，x代表業務量。代表業務量。 bxya+bx成本成本業務量業務量Oa總成本的性態模型總成本的性態模型三、成本性態分析的意義及存在的問題三、成本性態分析的意義及存在的問題1. 成本性態分析的意義成本性態分析的意義（1）成本性態分析是采用變動成本計算法的前提條件。）成本性態分析是采用變動成本計算法的前提條件。（2）成本性態分析為成本產量利潤之間相互依存關系）成本性態分析為成本產量利潤之間相互依存關系 的分析提供了方便。的分析提供了方便。（3）成本性態分析是正確制定經營決策的基礎。）成本性態分析是正確制定經營決策的基礎。（4）成本性態分析是正確評價各部門工作業績的基礎。）成本性態分

20、析是正確評價各部門工作業績的基礎。2. 成本性態分析存在的問題成本性態分析存在的問題（1）“相關范圍相關范圍”的限定有局限性。的限定有局限性。（2）“成本與產量之間完全線性聯系成本與產量之間完全線性聯系”的假定不盡切合實的假定不盡切合實 際。際。一、歷史成本分析法一、歷史成本分析法 歷史成本分析法是通過對歷史成本數據的分析，依據歷史成本分析法是通過對歷史成本數據的分析，依據以前各期實際成本與產量間的依存關系，來推算一定期間以前各期實際成本與產量間的依存關系，來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未固定成本與變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。具體可分為來成本

21、。具體可分為高低點法高低點法、散布圖法散布圖法和和回歸直線法回歸直線法三三種。種。歷史成本分析法歷史成本分析法高低點法高低點法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法yabx分解結果第二節第二節 半變動成本的分解半變動成本的分解（一）高低點法（一）高低點法（high-low points method ）基本原理：從相關資料中找出高低點業務量及其相應的基本原理：從相關資料中找出高低點業務量及其相應的成本，運用解析幾何中的兩點法公式，來計算固定成本成本，運用解析幾何中的兩點法公式，來計算固定成本和單位變動成本。和單位變動成本。a 最高（或低）點的半變動成本總額單位變動成本最高（或低）點的半變動成本總

22、額單位變動成本 最高（或低）的產量最高（或低）的產量 y高高bx高高y低低bx低低2121xxyyxybyxxby高低點混合成本之差高低點業務量之差其中例題例題5：某企業：某企業2004年度年度1月月-12月的維修成本的歷史數據，月的維修成本的歷史數據，如下表：如下表： 月 份 1 2 3 4 5 6 機 器 工 作 小 時 （ x） 1200 1300 1150 1050 900 800 維 修 成 本 （ y） 900 910 840 850 820 730 月 份 7 8 9 10 11 12 機 器 工 作 小 時 （ x） 700 800 950 1100 1250 1400 維 修

23、 成 本 （ y） 720 780 750 890 920 930 高點：（高點：（1400，930） 低點：（低點：（700，720）b(930-720)/（1400-700）0.3a930-0.31400510或或a720-0.3700510y510+0.3x注意：注意：高低點的選擇按業務量而不是成本。高低點的選擇按業務量而不是成本。高低點法的限制條件：高低點法的限制條件： 所用歷史成本數據均在正常生產經營范圍內。所用歷史成本數據均在正常生產經營范圍內。 所得公式只適用于相關范圍內的情況，上例的相關范圍為所得公式只適用于相關范圍內的情況，上例的相關范圍為700小時小時1400小時。小時。高

24、低點法優缺點：高低點法優缺點：優點：優點：運用簡便。運用簡便。缺點：缺點：僅考慮高低兩點，帶有偶然性。僅考慮高低兩點，帶有偶然性。（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diagram method） 基本原理：將觀察到的歷史成本數據，在坐標紙上作圖，繪基本原理：將觀察到的歷史成本數據，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖，并根據目測，在各成本點之間畫出一出各期成本點散布圖，并根據目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱坐標的交點即為固定成條反映成本變動趨勢的直線，其與縱坐標的交點即為固定成本本a，然后再根據此計算單位變動成本，然后再根據此計算單位變動成本b（y*a）/

25、x*。根據例根據例5所給數據，繪制散布圖如下：所給數據，繪制散布圖如下： 根據目測讀出固定成本根據目測讀出固定成本a為為500，在直線上任選一點，在直線上任選一點，x*1200，y*900，得出，得出b（900-500）/12000.33y = 0.33x + 500y = 0.33x + 500400400500500600600700700800800900900100010000 03003006006009009001200120015001500機器工作小時機器工作小時維修成本（元）維修成本（元） 散布圖法的優缺點：散布圖法的優缺點：優點：優點：運用簡單，便于理解；克服了高低點法的偶

26、運用簡單，便于理解；克服了高低點法的偶然性的缺點，結果較為精確。然性的缺點，結果較為精確。缺點：缺點：通過目測確定的直線不可避免主觀隨意性。通過目測確定的直線不可避免主觀隨意性。（三）回歸直線法（三）回歸直線法（regression line method） 基本原理：根據若干期業務量和成本的歷史資料，運用最小基本原理：根據若干期業務量和成本的歷史資料，運用最小平方法（平方法（leastsquares method）原理計算能代表平均水）原理計算能代表平均水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。一種成本分解方法

27、。 bnxyxyxyxynxx2 2（xx）2 2ayybxbx n根據例根據例5的資料，運用回歸直線法分解成本得的資料，運用回歸直線法分解成本得 b0.32 a500.23 y500.23+0.32x 限制條件：限制條件： 回歸直線法要求業務量和成本之間基本保持回歸直線法要求業務量和成本之間基本保持線性關系，即當相關系數線性關系，即當相關系數r接近于接近于1的情況下計算的情況下計算得出的直線方程才有意義。得出的直線方程才有意義。 )()(2222 yynxxnyxxynr回歸直線法的優缺點：回歸直線法的優缺點： 優點：優點：結果比前兩種方法更為精確。結果比前兩種方法更為精確。缺點：缺點：計算

28、量較大。計算量較大。二、合同確認法（二、合同確認法（contract confirm approach） 合同確認法是根據企業與供應單位所訂立的合同（或契合同確認法是根據企業與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規定，來確認并固定成本和變動成本約）中關于支付費用的規定，來確認并固定成本和變動成本的方法。的方法。 這種方法特別適合于有明確計算方法的各種初始量變動這種方法特別適合于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、電話費、煤氣費等公用事業費。成本，如電費、水費、電話費、煤氣費等公用事業費。 例例6：A公司與供電局鑒定合同規定：公司與供電局鑒定合同規定：A公司每公司每月需支

29、付供電局變壓器維修費月需支付供電局變壓器維修費600元，每月用電額度元，每月用電額度50000度，額度內用電度，額度內用電0.20元元/度，超額用電按正常度，超額用電按正常電價電價10倍計算。若該公司每月照明平均用電倍計算。若該公司每月照明平均用電1000度，度，另生產甲產品，平均每件耗電另生產甲產品，平均每件耗電7度。度。要求：建立要求：建立A公司月用電額度內電費成本和超額度用公司月用電額度內電費成本和超額度用電成本方程。電成本方程。 n 用電額度內甲產品最高產量用電額度內甲產品最高產量n = =（500005000010001000）/7=7000/7=7000件件n 額度用電：額度用電：

30、n Y= Y=（600+0.2600+0.21000+0.21000+0.27X 7X n =800+1.4X =800+1.4X （X7000X7000） n超額用電：超額用電：n Y= Y=（800+1.4800+1.470007000）n +0.2 +0.210107 7（X X70007000）n =-87400+14X =-87400+14X （X X70007000）三、技術測定法三、技術測定法（ technique determine approach ） 工程分析法是運用工業工程的研究方法來研究影響各有關工程分析法是運用工業工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因

31、素，并在此基礎上直接估算出固定成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。成本和單位變動成本的一種成本分解方法。 該方法結果較為準確，在缺乏歷史數據的情該方法結果較為準確，在缺乏歷史數據的情況下也可使用況下也可使用，但運用起來工作量大，對于與業務量之間，但運用起來工作量大，對于與業務量之間無明顯規律性聯系的成本確認困難。無明顯規律性聯系的成本確認困難。 例例7：某企業鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，：某企業鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點爐和熔化鐵水兩個程序中使用。最分別在點爐和熔化鐵水兩個程序中使用。最佳操作方法是：每次點爐要用木柴佳操作方法是

32、：每次點爐要用木柴0.08噸，噸，焦炭焦炭1.2噸；熔化噸；熔化1噸鐵水使用焦炭噸鐵水使用焦炭0.12噸，噸，每個工作日點爐一次，全月工作每個工作日點爐一次，全月工作24天，木柴天，木柴250元元/噸，焦炭噸，焦炭400元元/噸。確定該車間每月噸。確定該車間每月燃料總成本方程。燃料總成本方程。 解：解：Y=Y=x x = =（0.080.08250+1.2250+1.2400400） 24+0.1224+0.12400 x400 x =12 000+48X =12 000+48X四、帳戶分析法（四、帳戶分析法（account analysis approach） 帳戶分析法又稱會計分析法，它是

33、根據各個成本、費用帳戶分析法又稱會計分析法，它是根據各個成本、費用賬戶的內容，直接判斷其與業務量之間的相互變動關系，賬戶的內容，直接判斷其與業務量之間的相互變動關系，從而確定其成本性態的一種成本分解方法。從而確定其成本性態的一種成本分解方法。 帳戶分析法簡便易行，但取決于分析人員的主觀判斷，帳戶分析法簡便易行，但取決于分析人員的主觀判斷，因此不可避免帶有一定的片面性和局限性。該法通常用于因此不可避免帶有一定的片面性和局限性。該法通常用于特定期間總成本的分解，而且對成本性態的確認通常也只特定期間總成本的分解，而且對成本性態的確認通常也只限于成本性態相對而言比較典型的成本項目，對于成本性限于成本性

34、態相對而言比較典型的成本項目，對于成本性態不那么典型的成本項目，則應選擇其他方法。態不那么典型的成本項目，則應選擇其他方法。第三節第三節 變動成本計算變動成本計算n鏈接：鏈接：經理的困惑經理的困惑n一、含義一、含義n1、完全成本法（、完全成本法（full costing） 完全成本法又稱為吸收成本法、全部成完全成本法又稱為吸收成本法、全部成本法或制造成本法，是指在產品成本的計算本法或制造成本法，是指在產品成本的計算過程中，將全部生產成本即直接材料、直接過程中，將全部生產成本即直接材料、直接人工、變動性制造費用和人工、變動性制造費用和固定性制造費用固定性制造費用都都包括在內的一種成本計算方法。包

35、括在內的一種成本計算方法。 n2、變動成本法（、變動成本法（variable costing） 變動成本法是指在計算產品成本時，只包含變變動成本法是指在計算產品成本時，只包含變動生產成本即直接材料、直接人工和變動性制造費動生產成本即直接材料、直接人工和變動性制造費用，而將用，而將固定性制造費用固定性制造費用作為期間成本，在發生當作為期間成本，在發生當期一次性攤銷的成本計算方法。期一次性攤銷的成本計算方法。直接材料直接材料直接人工直接人工 變動性制造費變動性制造費 固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產品成本產品成本期間成本期間成本變變動動成成本本法法完完全全成成本本法法

36、產品成本產品成本期間成本期間成本制造制造費用費用n 二、采用變動成本計算法的原因采用變動成本計算法的原因（1）變動成本計算法能提供每種產品的贏利能力信息。）變動成本計算法能提供每種產品的贏利能力信息。（2）變動成本計算法可為正確制定經營決策以及進行成本）變動成本計算法可為正確制定經營決策以及進行成本的計劃和控制提供依據。的計劃和控制提供依據。（3）變動成本計算法便于和標準成本，彈性預算，責任會）變動成本計算法便于和標準成本，彈性預算，責任會記等直接結合，在計劃和日常控制的各環節發揮重要作用。記等直接結合，在計劃和日?？刂频母鳝h節發揮重要作用。三、變動成本計算法和完全成本計算法的比較三、變動成本

37、計算法和完全成本計算法的比較產品成本產品成本內容內容構成不同構成不同存貨估價不同存貨估價不同利潤計算方式不同利潤計算方式不同 變動成本計算法 完全成本計算法變動生產成本固定成本變動成本直接材料變動制造費用生產成本固定制造費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用直接人工非生產成本 （1.產品成本內容構成不同產品成本內容構成不同例題例題8：某企業只生產一種產品，：某企業只生產一種產品，2004年產量為年產量為500件，相關件，相關資料如下：（單位元）資料如下：（單位元） 成 本 項 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 變 動 性 6000 4000 1000 固 定 性 5000

38、總 額 6000 4000 6000 分別按兩種方法計算產品成本如下表：分別按兩種方法計算產品成本如下表：項 目 完 全 成 本 法 下 的 單 位 產 品 成 本 變 動 成 本 法 下 的 單 位 產 品 成 本 直 接 材 料 12 6000 500 12 6000 500 直 接 人 工 8 4000 500 8 4000 500 變 動 性 制 造 費 用 2 1000 500 2 1000 500 固 定 性 制 造 費 用 10 5000 500 單 位 產 品 成 本 32 22 2.兩種成本計算方法下的存貨計價差異兩種成本計算方法下的存貨計價差異項目項目費用項目費用項目變動成

39、本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法總成本總成本直接材料直接材料產品成本產品成本產品成本產品成本直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用期間成本期間成本銷售費用銷售費用期間成本期間成本行政管理費用行政管理費用3.變動成本法的利潤計算程序變動成本法的利潤計算程序（1）變動成本法銷售收入銷售收入減：減： 變動成本變動成本 銷售成本（變動生產成本）銷售成本（變動生產成本） 變動性銷售和管理費用變動性銷售和管理費用 變動成本合計變動成本合計貢獻毛益貢獻毛益減：固定成本減：固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用 固定

40、成本合計固定成本合計營業利潤營業利潤（2）完全成本法完全成本法銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本 +本期生產成本本期生產成本 -期末存貨成本期末存貨成本 本期銷貨成本合計本期銷貨成本合計銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用營業利潤營業利潤變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法銷售收入銷售收入減：減： 變動成本變動成本 銷售成本（變動生產成銷售成本（變動生產成本）本） 變動性銷售和管理費用變動性銷售和管理費用 變動成本合計變動成本合計貢獻毛益貢獻毛益減：固定成本減：固定成本 固定性制造費用固定性制造費用 固定性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用

41、固定成本合計固定成本合計營業利潤營業利潤銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本 +本期生產成本本期生產成本 -期末存貨成本期末存貨成本 本期銷貨成本合計本期銷貨成本合計銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用營業利潤營業利潤例題例題9：某廠只生產單一產品，相關資料如下：某廠只生產單一產品，相關資料如下： 2004年產量年產量5000件，銷售件，銷售4000件，無期初產成品件，無期初產成品庫存；生產成本：每件變動成本（包括直接材料、庫存；生產成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）直接人工和變動性制造費用）4元，每件變動性銷元，每件變動

42、性銷售與管理費用售與管理費用1元，固定性制造費用共元，固定性制造費用共10000元，固元，固定性銷售和管理費用共定性銷售和管理費用共2000元。每單位產品的售價元。每單位產品的售價為為10元。根據上述資料，分別采用兩種成本計算方元。根據上述資料，分別采用兩種成本計算方法，計算稅前利潤。法，計算稅前利潤。解：解： 銷售收入：銷售收入：40001040000元元變動性銷售和管理費用：變動性銷售和管理費用：140004000元元銷售和管理費用總額銷售和管理費用總額400020006000元元計算兩種方法下的單位產品成本：計算兩種方法下的單位產品成本：計算計算變動成本法下變動成本法下的銷售成本：的銷售

43、成本：由于期初存貨為由于期初存貨為0，期末存貨成本單位產品成本，期末存貨成本單位產品成本期末存貨數量期末存貨數量 4（50004000）4000元元銷售成本本期生產成本銷售成本本期生產成本期末存貨成本期末存貨成本45000400016000元元計算計算完全成本法下完全成本法下的銷售成本：的銷售成本：由于期初存貨為由于期初存貨為0，期末存貨成本單位產品成本，期末存貨成本單位產品成本期末存貨數量期末存貨數量 6（50004000）6000元元銷售成本本期生產成本銷售成本本期生產成本期末存貨成本期末存貨成本65000600024000元元項目 完全成本法下的單位產品成本 變動成本法下的單位產品成本

44、變動生產成本 4 4 固定性制造費用 210000 5000 單位產品成本 6 4 計算稅前利潤如下： 變動成本法下的利潤表 完全成本法下的利潤表 銷售收入 40000 減：變動成本 銷售成本（變動生產成本） 16000 變動性銷售和管理費用 4000 變動成本合計 20000 貢獻毛益 20000 減：固定成本 固定性制造費用 10000 固定性銷售和管理費用 2000 固定成本合計 12000 稅前利潤 8000 銷售收入 40000 減：銷售成本 24000 銷售毛利 16000 減：銷售費用和管理費用 6000 稅前利潤 10000 四、變動成本計算與完全成本計算的比較四、變動成本計算

45、與完全成本計算的比較（1）連續各期生產量相等而銷售量不等）連續各期生產量相等而銷售量不等例例8：某企業生產一種產品，第一、二、三年的產量都是：某企業生產一種產品，第一、二、三年的產量都是6000件，而銷量分別為件，而銷量分別為6000件、件、5000件和件和7000件。每單位件。每單位產品的售價為產品的售價為10元。生產成本：每件變動成本（包括直接材元。生產成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）料、直接人工和變動性制造費用）5元，固定性制造費用基元，固定性制造費用基于正常生產能力于正常生產能力6000件，共計件，共計24000元，每件產品應分攤元，每件產品應分攤4元（元（

46、240006000）。銷售和管理費用假設全部為固定成本，）。銷售和管理費用假設全部為固定成本，每年發生額每年發生額1000元。要求計算兩種方法下的損益。元。要求計算兩種方法下的損益。計算完全成本法下的利潤：計算完全成本法下的利潤：完全成本法下的利潤表 第一年 第二年 第三年 銷售收入 減：銷售成本： 期初存貨 本期生產 可供銷售的產品成本 期末存貨 銷售毛利 減：銷售費用和管理費用 稅前利潤 60000（106000） 0 54000（96000） 54000 0 54000 6000 1000 5000 50000（105000） 0 54000（96000） 54000 9000（9100

47、0） 45000 5000 1000 4000 70000（107000） 9000 54000（96000） 63000 0 63000 7000 1000 6000 計算變動成本法下的利潤：計算變動成本法下的利潤：變動成本法下的利潤表 第一年 第二年 第三年 銷售收入 減：變動成本 銷貨中的變動生產成本 變動性銷售和管理費用 變動成本合計 貢獻邊際 減：固定成本 固定性制造費用 固定性銷售和管理費用 固定成本合計 稅前利潤 60000（106000） 30000（56000） 0 30000 30000 24000 1000 25000 5000 50000（105000） 25000（5

48、5000） 0 25000 25000 24000 1000 25000 0 70000（107000） 35000（57000） 0 35000 35000 24000 1000 25000 10000 （2）連續各期銷量相等而生產量不相等）連續各期銷量相等而生產量不相等例例9：某企業生產一種產品，第一、二、三年的銷量都是：某企業生產一種產品，第一、二、三年的銷量都是6000件，而產量分別為件，而產量分別為6000件、件、7000件和件和5000件。每單位件。每單位產品的售價為產品的售價為10元。生產成本：每件變動成本（包括直接材元。生產成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）料、直接人工和變動性制造費用）4元，固定性制造費元，固定性制造費21000元，采用完全成本法計算，每件產品應分攤的固定性元，采用完全成本法計算，每件產品應分攤的固定性制造費用第一、二、三年分別為制造費用第一、二、三年分別為3.5（210006000）、）、3（210007000