1、企業(yè)年金個人所得稅處理 1.企業(yè)年金的概念 企業(yè)年金試行辦法第二條本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。建立企業(yè)年金，應當按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。2.企業(yè)年金的繳費 企業(yè)年金試行辦法 第八條企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。3.企業(yè)年金基金的組成企業(yè)年金試行辦法第九條企業(yè)年金基金由下列各項組成：（一）企業(yè)繳費； （二）職工個人繳費； （三）企業(yè)年金基金投資運營收益。（二）企業(yè)年金的個人所得稅處理1.企業(yè)年金個人所得稅的計算 （1）關于企業(yè)年金個人所得

2、稅征收管理有關問題的通知（國稅函2009694號） 2009.12.10一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅?！九e例】某公司于2012年

3、建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業(yè)年金200元，計算張某應繳納個人所得稅。 （2）國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告（國家稅務總局公告2011年第9號）一、關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照通知第二條規(guī)定繳納個人所得稅。2.企業(yè)

4、年金的退稅關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知（國稅函2009694號）三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下： 應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1實際領取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表復印件、解繳稅款的稅收繳款書復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。3.企業(yè)年金的補

5、稅（1）關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知（國稅函2009694號）五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。 （2）國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告（國家稅務總局公告2011年第9號）二、關于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題通知第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：（

6、一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數。（二）在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照通知第五條規(guī)定計算個人實際應補繳稅款。1.職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數 上式工資合計數不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。 2.職工個人應補繳稅款的計算公式： 納稅年度內每一職工應補繳稅款當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數×適用稅率速算扣除數上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。（注：2011年9月1日后應調整為3%）【舉例】A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進行了專項的稅務自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計算李某應補繳的個人所得稅。【解析】（1）確定適用稅率，20000元（235003500）的適用稅率為25%，速算扣除數為1005元。（2）應補繳的個人所得稅4000×25