1、第五章制造業企業主要經濟業務核算 會計基本原理運用本章內容提示本章內容提示 本章主要介紹了借貸記賬法的基本原理在制造業中的運用，主要掌握相關業務的賬務處理（會計分錄）。資金籌集業務生產準備業務生產過程業務銷售過程業務財務成果形成與分配業務 退出貨幣資金固定資產在產品產成品 (庫存商品)貨幣資金 原材料工資等費用（重新投入生產周轉）資金籌集準備生產銷售資金分配資金使用（資金循環與周轉） 發票等 原始憑證報表記賬憑證賬簿文字表述報表會計分錄“”賬戶用現金支付水電費元借：管理費用800貸：庫存現金800管理費用資金籌集業務資金籌集業務 （一）投入資金: 1、實收資本（股本） 2、資本公積 （二）借入

2、資金: 1、短期借款 2、長期借款 （1）含義：企業的投資者按照章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金。u 投入的資本應當保全，除法律、法規另有規定者外，不得抽回。u 公司增加或者減少注冊資本，應當依法向公司登記機關辦理變更登記。 實收資本（股本）注冊資本認繳登記制注冊資本認繳登記制 公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。 有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。 公司應當將股東認繳出

3、資額或者發起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統向社會公示。公司股東（發起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責。 2014年2月7日國務院批準注冊資本登記制度改革方案 （2）分類：u按照投資主體的不同： 國家資本金、法人資本金、外商資本金和個人資本金等；u按照投資的形態不同： 貨幣投資、實物投資、無形資產投資等。 實收資本（股本）實收資本（股本）銀行存款非現金資產投資現金資產投資固定資產原材料無形資產等庫存商品資本公積盈余公積轉增資本合同或協議價，不公允除外減少銀行存款等結存數核算舉例核算舉例例1、甲、乙、丙共同出資設立A有限責任公司，注冊資本為200萬元，三

4、人出資比例分別為：60%、30%、10%。公司已收到，存入銀行。例2、甲有限公司收到A公司作為資本投入的設備一臺，合同約定設備價值為30萬元。例3、甲有限公司收到B公司作為資本投入的非專利技術一項，合同約定價值為50萬元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，合同約定價值80萬元。資本公積資本公積 （1）含義：資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。包括：資本溢價（股本溢價）、其他資本公積 等。 （2）核算：期末余額：結余數資本公積 減少數（使用數）增加數實收資本/股本資本公積核算舉例資本公積核算舉例 例1、甲、乙兩人各出資10

5、萬元組建某有限責任公司，創立時實收資本為20萬元。一年后，為擴大經營規模，經批準，該企業注冊資本增加到30萬元，并有丙投資者加入。按照協議，丙需繳入存款11萬元，同時享有該公司1/3的份額。 例2：A股份有限公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，發行價格5元。股款5000萬元已收到存入銀行。 例3：因擴大經營規模需要，經批準，A公司將資本公積100萬元轉增資本。借：銀行存款 110000 貸：實收資本-丙 100000 資本公積-資本溢價 10000借：銀行存款 50000000 貸：股本 10000000 資本公積-股本溢價 40000000借：資本公積-股本溢價 1000000 貸：股

6、本 1000000借入資金借入資金-短期借款短期借款本金：按月支付短期借款銀行存款歸還本金借入本金銀行存款尚欠借款應付利息財務費用利息費用發生銀行存款按季支付月末計提應付利息利息：或到期支付應付利息短期借款舉例短期借款舉例 例、某股份公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款12萬元，期限9個月，年利8%。按協議，到期還本金，按季還利息。利息 = 本金利率期限一個月利息=120000 8% /121=800（元）短期借款例題短期借款例題2014年1月1日 借：銀行存款 120000 貸：短期借款 1200002014年1月末 借：財務費用 800 貸：應付利息 8002014年2

7、月末 同上2014年3月末 借：財務費用 800 應付利息 1600 貸：銀行存款 24002014年49月同上2014年9月末歸還本金： 借：短期借款 120000 貸：銀行存款 120000 【單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。 A應付利息 B財務費用 C銀行存款 D短期借款【答案】D長期借款長期借款 長期借款本金銀行存款應付利息長期借款應計利息借入本金1.借入2.計息一次付息 分次付息資本化：在建工程等費用化經營期：財務費用籌建期：管理費用“應交應交稅費稅費”賬戶賬戶 企業根據稅法規定應繳納的各種稅費包括： 增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教

8、育費附加、礦產資源補償費等等。 賬戶設置： 應繳納的各種稅費實際繳納的稅費 借 貸多交或尚未抵扣的稅費 尚未繳納的稅費 應交稅費應繳納的各種稅費增值稅增值稅增值稅：指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務等產生的增值額作為計稅依據征收的一種流轉稅。納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為： 一般納稅人和小規模納稅人一般納稅人：應納增值稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額小規模納稅人： 應納增值稅額=銷售額征收率 （3%） 工業企業年應稅銷售額在50萬元以上；商業企業年應稅銷售額在80萬元以上1.專用發票2.海關完稅證明3.除取得增值稅專用發票外的免稅農產品（13）

9、增值稅標準稅率17%和低稅率13%、11%和6%；有形動產租賃服務17%；交通運輸業服務11%，其他部分現代服務業6%；小規模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%甲公司乙公司丙公司購買材料，價款8萬元銷售商品，售價10萬元付款8萬+8X17%借：原材料80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 貸：銀行存款93600收款10萬+10X17%借：銀行存款117000 貸：主營業務收入100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 購進扣稅法“應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅稅”尚未抵扣的稅費 借 貸應交稅費未交增值稅轉出未交增值稅轉出多交增值稅進項稅額 借 貸應交稅費應交增

10、值稅銷項稅額轉出未交增值稅轉出多交增值稅未交多交已交稅金 進項稅額轉出一般納稅人：應交增值稅主要賬務處一般納稅人：應交增值稅主要賬務處理理 1企業采購物資： 借：材料采購/在途物資/庫存商品等 應交稅費應交增值稅進項稅額 （可抵扣的增值稅額） 貸：應付賬款/應付票據/銀行存款等2銷售貨物或提供應稅勞務： 借：應收賬款/應收票據/銀行存款等 貸：主營業務收入/其他業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 （專用發票上注明的增值稅額)小規模納稅人核算小規模納稅人核算 某企業為小規模納稅人。3月10日銷售商品一批，價款10000元，收到款項。 借：銀行存款 10000 貸：主營業務收入 9709 應交稅

11、費-應交增值稅 291100001+3%=9709供應（生產準備）業務供應（生產準備）業務 一、固定資產 1、概念、特征、分類 2、核算：取得、計提折舊、處置二、材料采購業務： 1、采購成本的構成 2、核算：一、固定資產一、固定資產 1 1、概念：、概念： 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 特征：特征： 第一，企業持有固定資產的目的，不是為了對外出售。 第二，使用期限較長，一般超過一個會計年度。分類分類 按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，劃分為類： （）生產經營用固定資產 （）非生產經

12、營用固定資產 （）租出固定資產（經營租出） （）不需用固定資產 （）未使用固定資產 （）土地（指過去已經估價單獨入賬的土地） （）融資租入固定資產其中“出租”的固定資產：指用以出租的機器設備類固定資產,不包括以經營租賃方式出租的建筑物(屬于企業的投資性房地產)。2、固定資產取得核算、固定資產取得核算增加固定資產的實際成本（原始價值）借 貸固定資產減少固定資產的原價 現有固定資產的原價銀行存款實收資本取得時的入賬價值： 使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。固定資產的主要賬務處理固定資產的主要

13、賬務處理 （1）企業購入不需要安裝的固定資產: 借:固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸:銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產： 先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”。企業外購的使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等固定資產，增值稅允許抵扣。在建工程在建工程核算核算工程發生的全部支出 借 貸在建工程結轉完工工程成本 未完工工程成本 應付職工薪酬銀行存款工程物資固定資產（達到預定可使用狀態）取得核算取得核算 購入不需要安裝的固定資產： 例：企業購入不需要安裝的設備一臺，買價20000元，增值稅3400元，包裝費和運雜

14、費等各項支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。 借：固定資產 21600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 25000 例：企業購入需要安裝的設備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運雜費300元。全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，以現金支付外單位安裝費用300元。安裝完畢，經驗收合格交付使用。（1）購入固定資產業務 借：在建工程 10300 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 12000（2）固定資產的安裝業務 借：在建工程 300 貸：庫存現金 300（3）固定資產驗收交付使用業務借：固定資產 10600 貸：在建工程 10600二、

15、材料采購業務二、材料采購業務 采購業務的主要內容： （1）購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫； （2）材料的買價和增值稅的款項結算業務； （3）發生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）； （4）計算并結轉材料的采購成本（買價+采購費用） 實際成本計價原則材料實際采購成本的構成材料實際采購成本的構成 1 1、購買價格：、購買價格： 直接計入直接計入材料采購成本材料采購成本2、采購費用：為單一材料發生的，直接計入采購成本與兩種或兩種以上材料有關的，分配計入采購成本分配率 =分配費用總額 分配額（某種材料應負擔的費用） =該種材料的分配標準分配率各種材

16、料的分配標準合計數材料的重量、數量、價格等1、購買價格： 直接計入材料采購成本采購費用的分配采購費用的分配 例如：為購買甲、乙兩種材料支付運雜費1000元，按材料的重量比例分配。（甲100公斤，乙150公斤）分配率 =分配費用總額 甲材料應負擔的費用 =該種材料的分配標準分配率=1004 = 400(元)各種材料的分配標準合計數=1000100+150= 4 乙材料應負擔的費用=1504 = 600(元)賬戶的設置賬戶的設置 “原材料”、 “在途物資”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、 “應交稅費”等。賬戶賬戶 “原材料原材料”賬戶：賬戶：核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、

17、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。 “在途物資”賬戶：核算企業采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。 應付賬款：核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。 應付票據：是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 預付賬款：是指企業按照合同規定預付的款項。 資產現金支票轉賬支票商業匯票-銀行承兌匯票商業匯票-商業承兌匯票實際成本核算購入材料實際成本核算購入材料購入材料的實際成本 在途物資驗收入庫材料的實際成本

18、在途材料的實際成本 應交稅費-應交增值稅進項稅額 銀行存款應付賬款 應付票據 預付賬款 等 三種情形： 1、錢貨兩清 2、先收貨后付款 3、先付款后收貨入庫 材料實際成本 原材料付款 應付賬款/應付票據賒購貨物欠款 銀行存款在途物資應交稅費預付貨款 預付賬款收到貨物時按發票賬單沖銷預付款銀行存款在途物資等應交稅費預付款 (應付款) 預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。補付貨款 銀行存款材料取得核算舉例材料取得核算舉例 例1：從A公司購入甲、乙兩種材料。甲材料240千克，單價50元，計12000元；乙材料160千克，單價100元，計16000元。買

19、價共計28000元，增值稅4760（2800017%）。款項32760元以銀行存款支付。借:在途物資甲材料 12000 -乙材料 16000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 4760 貸:銀行存款 32760 例2：企業以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費2000元（按材料重量分配）。材料已驗收入庫。借:在途物資甲材料 1200 -乙材料 800 貸:銀行存款 2000分配率 甲材料應負擔的費用 =該種材料的分配標準分配率=2405 = 1200(元)=2000240+160= 5 乙材料應負擔的費用=1605 = 800(元)借:原材料-甲材料 13200 -乙材料 16800 貸:在途物

20、資30000材料取得核算舉例材料取得核算舉例 例3：從H公司購進丙材料200千克，單價60元，計12000元，增值稅2040（1200017%）元，企業開出商業匯票一張，但材料尚未驗收入庫。 例4：從勝利公司購入丁材料，貨款50000元，增值稅8500元，對方代墊運雜費1000元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借:在途物資丙材料 12000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2040 貸:應付票據14040借:在途物資丁材料 51000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8500 貸:應付賬款59500借:原材料-丁材料 51000 貸:在途物資-丁材料 51000 例5：企業以銀行存款10000元預

21、付向B公司購買乙材料的貨款。 例6：收到B公司發來的乙材料120千克，單價100元，計12000元，增值稅2040元，材料已入庫。所欠款項用銀行存款支付。借:在途物資 12000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2040 貸:預付賬款14040借:預付賬款 10000貸:銀行存款10000借:預付賬款 4040貸:銀行存款4040借:原材料12000 貸:在途物資12000實際成本核算發出存貨的計價實際成本核算發出存貨的計價 企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發出存貨的實際成本。 先進先出法 移動加權平均法

22、月末一次加權平均法 個別計價法 存貨計價方法的選擇對財務報表的影響？先進先出法先進先出法2014年年憑憑證證號號摘要摘要 收入收入 發出發出 結存結存數量數量 單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數數量量單單價價金額金額月月 日日31略略 期初期初余額余額300 103000單位：元5購入90011990030090010113000990010發出30075010113000825015011165020購入60012720015060011121650720025發出15045011121650540015012180031合計合計150017100165018300150121800

23、一次加權平均法一次加權平均法2014年年憑憑證證號號摘要摘要 收入收入 發出發出 結存結存數量數量單單價價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量 單價單價 金額金額月月 日日31略略 期初期初余額余額3001030005購入購入900119900120010發出發出105015020購入購入60012720075025發出發出60015031合計合計150017100165011.1718430.5 15011.171669.5單位：元平均單位成本=（3000+17100）/（300+1500）=11.17（元）本月發出成本=1650X11.17=18430.5 （元）月末材料成本=3000

24、+17100-18430.5=1669.5（元）倒擠移動加權平均法移動加權平均法2014年年憑憑證證號號摘要摘要 收入收入 發出發出 結存結存數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額月月 日日31略略 期初期初余額余額3001030005購入購入900119900120010.751290010發出發出105010.7511287.515010.751612.520購入購入60012720075011.758812.525發出發出60011.75705015011.751762.531合計合計150017100165018337.5 15011.751762.5

25、單位：元第一次收貨后平均單位成本=（3000+9900）/（300+900）=10.75（元）第二次收貨后平均單位成本=（1612.5+7200）/（150+600）=11.75（元）實際成本核算發出材料實際成本核算發出材料入庫材料的實際成本 原材料出庫材料的實際成本 庫存材料的實際成本 生產成本制造費用管理費用等 【例題例題】甲公司甲公司20142014年年1212月份月份A A商品有關收、發、商品有關收、發、存情況如下：存情況如下： （1 1）1212月月1 1日結存日結存300300件，單位成本為件，單位成本為2 2萬元。萬元。 （2 2）1212月月8 8日購入日購入200200件，單

26、位成本為件，單位成本為2.22.2萬元。萬元。 （3 3）1212月月1010日發出日發出400400件。件。 （4 4）1212月月2020日購入日購入300300件，單位成本為件，單位成本為2.32.3萬萬元。元。 （5 5）1212月月2828日發出日發出200200件。件。 （6 6）1212月月3131日購入日購入200200件，單位成本為件，單位成本為2.52.5萬萬元。元。 要求：分別用先進先出法、月末一次加權平均要求：分別用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法計算法、移動加權平均法計算A A商品商品20132013年年1212月份發月份發出存貨的成本和出存貨的成本和1

27、212月月3131日結存存貨的成本。日結存存貨的成本。2014年年憑憑證證號號摘要摘要 收入收入 發出發出 結存結存數量數量 單價單價金額金額數數量量單單價價金金額額數數量量單單價價金額金額月月 日日12 1略略 期初期初余額余額300 26008購入購入200 2.244010發出發出40020購入購入300 2.369028發出發出20031購入購入200 2.550031合計合計7001630600400 【答案】 本月可供發出存貨成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2230（萬元）。 （1）先進先出法先進先出法 本月發出存貨成本=（3002+1002.2）+（10

28、02.2+1002.3）=1270（萬元）。 本月月末結存存貨成本=2230-1270=960（萬元）。 （2）月末一次加權平均法月末一次加權平均法 加權平均單位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（萬元）。 本月發出存貨成本=（400+200）2.23= 1338（萬元）。 本月月末結存存貨成本=2230-1338=892（萬元）。 （3）移動加權平均法移動加權平均法 12月8日購貨的加權平均單位成本=（3002+2002.2）（300+200）= 2.08（萬元）。 12月10日發出存貨的成本=4002.08= 832（萬元）。 12月20日購貨的加權平均單位成本=（

29、1002.08+3002.3）（100+300）= 2.245（萬元）。 12月28日發出存貨的成本=2002.245=449（萬元）。 本月發出存貨成本=832+449=1281（萬元）。 本月月末結存存貨成本=2230-1281=949（萬元）。資金籌集業務資金籌集業務 （一）投入資金: 1、實收資本（股本） 2、資本公積 （二）借入資金: 1、短期借款 2、長期借款 注冊資本認繳登記制注冊資本認繳登記制 公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。 有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。 公司應當將股東認繳出資額或者發起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統向社會公示。公司股東（發起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責。 2014年2月7日國務院批準注冊資本登記制度改革方案 長期借款長期借款 長期借款本金銀行存款應付利息長期借款應計利息借入本金1.借入2.計息一次付息 分次付息資本化：在建工程等費用化經營期：財務費用籌建期：管理費用一般納稅人：應交增值稅主要賬務