1、金金融融企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 第一頁，共六十八頁。第第1212章章 證券公司證券公司(zhn qun n s)(zhn qun n s)業(yè)務(wù)的核業(yè)務(wù)的核算算 12.1 12.1 證券公司業(yè)務(wù)概述證券公司業(yè)務(wù)概述 12.2 12.2 證券經(jīng)紀(jì)證券經(jīng)紀(jì)(jngj)(jngj)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 12.3 12.3 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算 12.4 12.4 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)的核算 12.5 12.5 其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)的核算第二頁，共六十八頁。本章本章(bn zhn)講講述述12.1 12.1 證券公司證券公司(zhn qun n s)(zhn qun n s

2、)業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 證證 券券概概 念念 以證明或設(shè)定權(quán)利為目的而形成的書面憑證，用以以證明或設(shè)定權(quán)利為目的而形成的書面憑證，用以表明持有人有權(quán)依照憑證所載內(nèi)容取得應(yīng)有的權(quán)益，表明持有人有權(quán)依照憑證所載內(nèi)容取得應(yīng)有的權(quán)益，或證明其曾經(jīng)或證明其曾經(jīng)(cngjng)(cngjng)發(fā)生過的行為。發(fā)生過的行為。種種 類類 無價(jià)證券無價(jià)證券12.1.1 證券的概念與種類證券的概念與種類 有價(jià)證券有價(jià)證券也稱憑證證券，是指具有證券的也稱憑證證券，是指具有證券的某一特定功能，但不能作為財(cái)產(chǎn)某一特定功能，但不能作為財(cái)產(chǎn)使用的書面憑證。如借據(jù)、收據(jù)；使用的書面憑證。如借據(jù)、收據(jù)；機(jī)票、車船票等。機(jī)票、車船票等

3、。廣廣義義商品證券商品證券 （提單、倉(cāng)單）（提單、倉(cāng)單）貨幣證券貨幣證券 （銀行卡、匯票、本票）（銀行卡、匯票、本票）資本證券資本證券狹狹義義資本證券資本證券股權(quán)證券股權(quán)證券債權(quán)證券債權(quán)證券具有一定票面金額，證明持券人有具有一定票面金額，證明持券人有權(quán)按期取得一定收入，并可自由轉(zhuǎn)權(quán)按期取得一定收入，并可自由轉(zhuǎn)讓和買賣的所有權(quán)或債權(quán)憑證。讓和買賣的所有權(quán)或債權(quán)憑證。第三頁，共六十八頁。 目前我國(guó)證券市場(chǎng)上發(fā)行和流通的證券為目前我國(guó)證券市場(chǎng)上發(fā)行和流通的證券為，主要包括，主要包括(boku)(boku)以及經(jīng)以及經(jīng)國(guó)務(wù)院依法認(rèn)定的國(guó)務(wù)院依法認(rèn)定的。12.1.2 證券市場(chǎng)證券市場(chǎng)(zhn qun s

4、h chn) 證券市場(chǎng)證券市場(chǎng)(zhn qun sh (zhn qun sh chn)chn)證券發(fā)證券發(fā)行市場(chǎng)行市場(chǎng)又稱一級(jí)市場(chǎng)或初級(jí)市場(chǎng)，是證券發(fā)行人向投資者又稱一級(jí)市場(chǎng)或初級(jí)市場(chǎng)，是證券發(fā)行人向投資者出售證券以籌集資金的市場(chǎng)，即新發(fā)行證券認(rèn)購(gòu)和出售證券以籌集資金的市場(chǎng)，即新發(fā)行證券認(rèn)購(gòu)和銷售的市場(chǎng)。銷售的市場(chǎng)。證券流證券流通市場(chǎng)通市場(chǎng)場(chǎng)外交易市場(chǎng)場(chǎng)外交易市場(chǎng)在交易所外雙方當(dāng)面議價(jià)成交、以在交易所外雙方當(dāng)面議價(jià)成交、以非上市證券為主。非上市證券為主。交易所市場(chǎng)交易所市場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)交易市場(chǎng)、高度組織化場(chǎng)內(nèi)交易市場(chǎng)、高度組織化概念概念構(gòu)成構(gòu)成概念概念又稱二級(jí)市場(chǎng)，是對(duì)已發(fā)行的證券進(jìn)行買賣、轉(zhuǎn)又稱二級(jí)

5、市場(chǎng)，是對(duì)已發(fā)行的證券進(jìn)行買賣、轉(zhuǎn)讓和流通的市場(chǎng)。讓和流通的市場(chǎng)。分類分類證券發(fā)行人（籌資者）證券發(fā)行人（籌資者）證券投資者（認(rèn)購(gòu)人）證券投資者（認(rèn)購(gòu)人）證券經(jīng)紀(jì)人（承銷人）證券經(jīng)紀(jì)人（承銷人）第四頁，共六十八頁。12.1.3 證券公司證券公司(zhn qun n s)業(yè)務(wù)的種類業(yè)務(wù)的種類 證券證券(zhngqun)投資咨詢；投資咨詢； 與證券交易、證券投資與證券交易、證券投資(tu z)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問；活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問； 證券資產(chǎn)管理；證券資產(chǎn)管理；本章講述本章講述證券經(jīng)紀(jì)；證券經(jīng)紀(jì)；本章講述本章講述 證券承銷與保薦；證券承銷與保薦；本章講述本章講述 證券自營(yíng)；證券自營(yíng)；本章講述本章講

6、述 其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)第五頁，共六十八頁。12.2 12.2 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(yw)(yw)的核算的核算 代理買賣代理買賣(mi mai)(mi mai)證券業(yè)證券業(yè)務(wù)務(wù)代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付證券業(yè)務(wù)在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付(dinf)資金，不賺差價(jià)，只資金，不賺差價(jià)，只按規(guī)定收取一定的手續(xù)費(fèi)及傭金。按規(guī)定收取一定的手續(xù)費(fèi)及傭金。12.2.1 代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 代理買賣證券業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)：證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。：證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。證券公司收到客戶的代理

7、買賣證券款，須存入指定的商業(yè)銀行（存管銀行）的證券公司收到客戶的代理買賣證券款，須存入指定的商業(yè)銀行（存管銀行）的資金專戶資金專戶，在，在“銀行存款銀行存款”科目下科目下單設(shè)明細(xì)科目單設(shè)明細(xì)科目核算，核算，不能與本公司的存款混淆。不能與本公司的存款混淆。證券公司按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)證券公司按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)為為手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入。第六頁，共六十八頁。1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(shzh) “代理買賣代理買賣(mi mai)證券證券款款” 負(fù)債類科目，核算證券公司接受客戶負(fù)債類科目，核算證券公司接

8、受客戶(k h)委托，代理客戶委托，代理客戶(k h)買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。公司代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。公司代理客戶(k h)認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向，代理客戶向證券交易所支付的證券交易所支付的配股款配股款等，也在該科目核算。等，也在該科目核算。 該科目貸方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項(xiàng)的增加；借該科目貸方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項(xiàng)的增加；借方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項(xiàng)的減少。方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項(xiàng)的減少。 期末

9、貸方余額，反映證券公司接受客戶存放的代理買賣證券期末貸方余額，反映證券公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。資金。 該科目按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。 第七頁，共六十八頁。 資產(chǎn)類科目，核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入資產(chǎn)類科目，核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。證券公司指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。證券公司向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也在該科目核算。，也在該科目核算。 該科目借方反映該科目借方反映(fnyng)證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的增證券公司

10、存放清算代理機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的增加；貸方反映加；貸方反映(fnyng)證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的減少。證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的減少。 期末借方余額反映證券公司存放在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款期末借方余額反映證券公司存放在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。項(xiàng)。 該科目按清算代理機(jī)構(gòu)，分別該科目按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有自有”、“客戶客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。“結(jié)算結(jié)算(ji sun)備付備付金金”第八頁，共六十八頁。2客戶客戶(k h)交易結(jié)算資金專戶的核算交易結(jié)算資金專戶的核算 （1）收到客戶交來的代理）收到客戶交來的代理(dil)買賣證券款，在存管銀行開設(shè)客戶買賣證券款，在存管銀行開設(shè)客戶交易

11、結(jié)算資金專用存款賬戶時(shí)：交易結(jié)算資金專用存款賬戶時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款客戶客戶(k h) 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶（2）計(jì)提客戶存款利息時(shí)：）計(jì)提客戶存款利息時(shí)： 客戶日常客戶日常存款時(shí)分錄同上存款時(shí)分錄同上，日常，日常取款時(shí)分錄相反取款時(shí)分錄相反。借：利息支出借：利息支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（3）按季向客戶統(tǒng)一結(jié)計(jì)利息時(shí)：）按季向客戶統(tǒng)一結(jié)計(jì)利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 （已提利息部分）（已提利息部分） 利息支出利息支出 （未提利息部分）（未提利息部分） 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶第九頁，共六十八頁。（4）在指定清算代理）在指定清算代理(

12、dil)機(jī)構(gòu)（中國(guó)證券登記結(jié)算公司）開設(shè)機(jī)構(gòu)（中國(guó)證券登記結(jié)算公司）開設(shè)清算備付金專用存款賬戶時(shí)：清算備付金專用存款賬戶時(shí)：借：結(jié)算借：結(jié)算(ji sun)備付金備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶或自客戶或自有有 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶或有關(guān)科目客戶或有關(guān)科目 清算備付金專戶用于證券交易資金清算與交清算備付金專戶用于證券交易資金清算與交收。清算備付金專戶開立后，證券公司可以辦理收。清算備付金專戶開立后，證券公司可以辦理自營(yíng)自營(yíng)(z yn)(z yn)及代理買賣證券交易。及代理買賣證券交易。 清算備付金專戶其實(shí)是證券登記結(jié)算公司在結(jié)算銀行開立的，清算備付金專戶其實(shí)是證券登記結(jié)算公司在結(jié)算銀

13、行開立的，用于存放證券公司清算備付金的賬戶。用于存放證券公司清算備付金的賬戶。（5）開出轉(zhuǎn)賬支票將客戶交易結(jié)算資金從存管銀行的客戶交易）開出轉(zhuǎn)賬支票將客戶交易結(jié)算資金從存管銀行的客戶交易結(jié)算資金專戶劃轉(zhuǎn)到清算備付金專戶時(shí)：結(jié)算資金專戶劃轉(zhuǎn)到清算備付金專戶時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶客戶第十頁，共六十八頁。3代理買賣代理買賣(mi mai)證券的核算證券的核算 （1）證券公司）證券公司(zhn qun n s)代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，則：如果買入證券成交總額

14、大于賣出證券成交總額，則：借：代理借：代理(dil)買賣證券款買賣證券款客戶客戶 （買賣證券成交價(jià)的差額代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的傭金等）（買賣證券成交價(jià)的差額代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的傭金等） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 同時(shí)：同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用） 結(jié)算備付金結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 （應(yīng)向客戶收取的傭金等）（應(yīng)向客戶收取的傭金等）第十

15、一頁，共六十八頁。（2）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果(rgu)賣賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，則：出證券成交總額大于買入證券成交總額，則：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算清算(qn sun)代理機(jī)構(gòu)代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 （買賣證券成交價(jià)的差額代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的傭金等）（買賣證券成交價(jià)的差額代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的傭金等） 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶 同時(shí)同時(shí)(tngsh)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用

16、） 結(jié)算備付金結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 （應(yīng)向客戶收取的傭金等）（應(yīng)向客戶收取的傭金等）代理買賣證券核算實(shí)例見教材代理買賣證券核算實(shí)例見教材例例121、例、例122第十二頁，共六十八頁。4代理代理(dil)認(rèn)購(gòu)新股的核算認(rèn)購(gòu)新股的核算 （1）收到客戶）收到客戶(k h)交來的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)：交來的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款客戶客戶(k h) 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶（2）將款項(xiàng)劃付證券登記結(jié)算公司時(shí)：）將款項(xiàng)劃付證券登記結(jié)算公司時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理

17、機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶客戶（3）客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，證券公司與證券交易所清算時(shí)，）客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，證券公司與證券交易所清算時(shí)，按實(shí)際支付的金額：按實(shí)際支付的金額：借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶第十三頁，共六十八頁。（4）證券交易所完成中簽）證券交易所完成中簽(zhng qin)認(rèn)定工作，將未中簽認(rèn)定工作，將未中簽(zhng qin)資資金退給客戶時(shí)：金退給客戶時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算清算(qn sun)代理機(jī)構(gòu)代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶（5

18、）證券公司）證券公司(zhn qun n s)將未中簽的款項(xiàng)劃回時(shí)：將未中簽的款項(xiàng)劃回時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款客戶客戶 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶（6）證券公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)：）證券公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)：借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶客戶第十四頁，共六十八頁。5代理配股代理配股(pi )派息的核算派息的核算 （1）代理配股）代理配股(pi )的處理的處理 借：代理買賣借：代理買賣(mi mai)證券款證券款客戶客戶 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 1）采用當(dāng)日向證券

19、交易所交納配股款的，在客戶提出配采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)：股要求時(shí)： 2）采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)：出配股要求時(shí)：借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款應(yīng)付客戶配股款 與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額：與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款應(yīng)付客戶配股款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶第十五頁，共六十八頁。（2）代理）代理(dil)派息的處理派息的處理借：結(jié)算借：結(jié)算(

20、ji sun)備付金備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶 證券公司代理證券公司代理(dil)客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)：客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)：12.2.2 代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算 證券公司接受證券發(fā)行單位（委托單證券公司接受證券發(fā)行單位（委托單位）委托，代理兌付其發(fā)行的到期證位）委托，代理兌付其發(fā)行的到期證券，并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。券，并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。代理兌付代理兌付 證券業(yè)務(wù)證券業(yè)務(wù) 第十六頁，共六十八頁。1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(shzh) “代理兌付代理兌付(duf)證證券券” 資產(chǎn)類科目，核算證券資產(chǎn)類科目

21、，核算證券(zhngqun)公司接受委托代理兌付到期證公司接受委托代理兌付到期證券券(zhngqun)。 該科目借方反映已兌付的證券；貸方反映向委托單位交回的已兌付該科目借方反映已兌付的證券；貸方反映向委托單位交回的已兌付證券。證券。 期末借方余額反映證券公司已兌付但尚未收到委托單位兌期末借方余額反映證券公司已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。付資金的證券金額。 該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。第十七頁，共六十八頁。 負(fù)債類科目，核算證券公司接受負(fù)債類科目，核算證券公司接受(jishu)委托代理兌付證券而收委托代理兌付證券而收到的兌付

22、資金。到的兌付資金。 該科目貸方反映收到委托單位的兌付資金；借方反映代理兌付的資該科目貸方反映收到委托單位的兌付資金；借方反映代理兌付的資金。金。 期末貸方余額反映證券公司已收到但尚未兌付的代理兌付證券款期末貸方余額反映證券公司已收到但尚未兌付的代理兌付證券款項(xiàng)。項(xiàng)。 該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。“代理兌付代理兌付(duf)證券款證券款”第十八頁，共六十八頁。2代理兌付代理兌付(duf)無記名證券的核算無記名證券的核算 （1）收到委托）收到委托(witu)單位劃來的兌付資金時(shí)：?jiǎn)挝粍潄淼膬陡顿Y金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付

23、證券貸：代理兌付證券(zhngqun)款款委托單位委托單位（2）收到客戶交來的實(shí)物券，按兌付金額（證券本息）予）收到客戶交來的實(shí)物券，按兌付金額（證券本息）予以兌付時(shí)：以兌付時(shí)：借：代理兌付證券借：代理兌付證券委托單位委托單位 （本金利息）（本金利息） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（3）兌付期結(jié)束，將已兌付的證券集中交給委托單位，）兌付期結(jié)束，將已兌付的證券集中交給委托單位，并與委托單位辦理結(jié)算時(shí)：并與委托單位辦理結(jié)算時(shí)：借：代理兌付證券款借：代理兌付證券款委托單位委托單位 貸：代理兌付證券貸：代理兌付證券委托單位委托單位第十九頁，共六十八頁。（4）證券公司代理）證券公司代理(

24、dil)兌付證券，若委托單位尚未撥付兌付兌付證券，若委托單位尚未撥付兌付資金而由公司墊付的，公司在收到客戶交來的證券，按兌付資金而由公司墊付的，公司在收到客戶交來的證券，按兌付金額予以兌付時(shí)：金額予以兌付時(shí)：借：代理借：代理(dil)兌付證券兌付證券委托單位委托單位 （本金利息）（本金利息） 貸：銀行存款或有關(guān)科目貸：銀行存款或有關(guān)科目 向委托單位向委托單位(dnwi)交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)：交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)：借：銀行存款或有關(guān)科目借：銀行存款或有關(guān)科目 貸：代理兌付證券貸：代理兌付證券3代理兌付記名證券的核算代理兌付記名證券的核算 （1）收到委托單位劃來的兌付資

25、金時(shí)：）收到委托單位劃來的兌付資金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款委托單位委托單位第二十頁，共六十八頁。（2）收到客戶交來的證券，按兌付）收到客戶交來的證券，按兌付(duf)金額（證券本息）予金額（證券本息）予以兌付以兌付(duf)時(shí)：時(shí)：借：代理借：代理(dil)兌付證券款兌付證券款委托單位委托單位 （本金利息）（本金利息） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款4手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入(shur)的核算的核算 （1）向委托單位單獨(dú)收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)的，按應(yīng)收或已）向委托單位單獨(dú)收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi)金額：收取的手續(xù)費(fèi)金額

26、： 借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金或銀行存款借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金或銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代兌付證券手續(xù)費(fèi)收入代兌付證券手續(xù)費(fèi)收入第二十一頁，共六十八頁。（2）手續(xù)費(fèi)與兌付款一并）手續(xù)費(fèi)與兌付款一并(ybng)匯入的，在收到款項(xiàng)時(shí)：匯入的，在收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款委托單位委托單位(dnwi) （應(yīng)兌付的金額）（應(yīng)兌付的金額） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi) （手續(xù)費(fèi)金額）（手續(xù)費(fèi)金額） 兌付證券業(yè)務(wù)兌付證券業(yè)務(wù)(yw)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入：完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)

27、收入：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi) 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代兌付證券手續(xù)費(fèi)收入代兌付證券手續(xù)費(fèi)收入代理兌付無記名證券核算實(shí)例代理兌付無記名證券核算實(shí)例見教材例見教材例123第二十二頁，共六十八頁。12.3 12.3 證券自營(yíng)證券自營(yíng)(z yn)(z yn)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 12.3.1 清算清算(qn sun)備付金專戶的開立備付金專戶的開立 概概 念念 證券證券(zhngqun)(zhngqun)公司使用自有資金或者合公司使用自有資金或者合法籌集的資金以自己的名義買賣證券法籌集的資金以自己的名義買賣證券(zhngqun)(zhng

28、qun)，以獲取收益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，以獲取收益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。種種 類類 自營(yíng)買入證券業(yè)務(wù)自營(yíng)買入證券業(yè)務(wù)自營(yíng)賣出證券業(yè)務(wù)自營(yíng)賣出證券業(yè)務(wù)自營(yíng)認(rèn)購(gòu)新股業(yè)務(wù)自營(yíng)認(rèn)購(gòu)新股業(yè)務(wù)證券自營(yíng)證券自營(yíng)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 證券公司開出轉(zhuǎn)賬支票，將其自有資金劃轉(zhuǎn)指定清算代理機(jī)證券公司開出轉(zhuǎn)賬支票，將其自有資金劃轉(zhuǎn)指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國(guó)證券登記結(jié)算公司）開立清算備付金專戶時(shí)：構(gòu)（中國(guó)證券登記結(jié)算公司）開立清算備付金專戶時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：銀行存款貸：銀行存款從清算代理機(jī)構(gòu)劃回從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金，分錄相反。資金，分錄相反。第二十三頁，共六十八頁。12.3.

29、2 自營(yíng)買賣證券自營(yíng)買賣證券(zhngqun)的核算的核算 證券公司自營(yíng)買入證券，應(yīng)將取得的證券在證券公司自營(yíng)買入證券，應(yīng)將取得的證券在初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí)劃分為劃分為以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)(bindng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期持有至到期投資投資、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)和和長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資等。等。1以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量(jling)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算 證券公司為了近期內(nèi)出售而持有，在活躍市場(chǎng)上有公證券公司為了近期內(nèi)出售而持有，在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能

30、夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。如如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。金等。指某項(xiàng)金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的指某項(xiàng)金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的條件，證券公司在其符合某些特定條件時(shí)，將其條件，證券公司在其符合某些特定條件時(shí)，將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。損益。交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二十四頁，共六十八頁。（1）

31、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(shzh) “交易交易(jioy)性金融資性金融資產(chǎn)產(chǎn)” 資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目(km)，核算證券公司為交易目的持有的債券投資、股票，核算證券公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 該科目可按該類金融資產(chǎn)的類別和品種，分別該科目可按該類金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”、“公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。第二十五頁，共六十八頁。 損益類科目，核算證券

32、公司交易性金融資產(chǎn)、交易性金融損益類科目，核算證券公司交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生工具等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生工具等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。益的利得或損失。 該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等進(jìn)行該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 期末，將該科目余額期末，將該科目余額(y )轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額余額(y )。“公允價(jià)值公允

33、價(jià)值(jizh)變動(dòng)損益變動(dòng)損益”第二十六頁，共六十八頁。（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理(chl) 1）取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，）取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按初始確認(rèn)時(shí)，按公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或已到付息或已到付息期但尚未領(lǐng)取期但尚未領(lǐng)取(ln q)的的債券利息債券利息，計(jì)入，計(jì)入應(yīng)收股利應(yīng)收股利或或應(yīng)收利息應(yīng)收利息：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 投資收益投資

34、收益 （交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理清算代理(dil)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)自有自有（實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 收到上述已宣告發(fā)放的收到上述已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或或債券利息債券利息時(shí)：時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息第二十七頁，共六十八頁。 2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期持有期間間被投資單位宣告發(fā)放的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，或在，或在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日按按

35、分期付息分期付息(f x)、一次還本債券投資的、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息票面利率計(jì)算的利息，確認(rèn)為確認(rèn)為投資收益投資收益：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利(gl)或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 收到收到宣告發(fā)放的宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或或債券債券(zhiqun)利息利息時(shí)：時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息第二十八頁，共六十八頁。 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，將以公允價(jià)值計(jì)量）資產(chǎn)負(fù)債表日，將以公允價(jià)值計(jì)量(jling)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損

36、損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。益。 以公允以公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允允(gngyn)價(jià)值價(jià)值高于高于其賬面余額的，按其差額：其賬面余額的，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)(bindng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。第二十九頁，共六十八頁。 4）出售）出售(chshu)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

37、的金融資產(chǎn)時(shí)，將實(shí)際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額的差額，資產(chǎn)時(shí)，將實(shí)際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額）借或貸：交易性金融資產(chǎn)借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)變動(dòng) （該明細(xì)科目賬面余額）（該明細(xì)科目賬面余額）借或貸：投資收益借或貸：投資收益 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （

38、取得成本）（取得成本） 同時(shí)同時(shí)(tngsh)，借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （原記錄的公允價(jià)值變動(dòng)損益）（原記錄的公允價(jià)值變動(dòng)損益） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益第三十頁，共六十八頁。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算(h sun)實(shí)例實(shí)例見教材例見教材例124、1252持有至到期持有至到期(do q)投資的核算投資的核算 指到期日固定、回收金額固定或可確定指到期日固定、回收金額固定或可確定(qudng)(qudng)，且證券公司有明確意圖和能力，且證券公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有

39、至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至持有至到期投資到期投資 證券公司持有的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的證券公司持有的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的、等，可以劃分為持有至到期等，可以劃分為持有至到期投資。投資。第三十一頁，共六十八頁。（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(shzh) “持有持有(ch yu)至到期投至到期投資資” 資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有至到期投資的攤余成本。資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有至到期投資的攤余成本。 該科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別該科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本成本”、“利利息息(lx)調(diào)整調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息(lx)”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核

40、算。 期末余額在借方，反映證券公司持有至到期投資的攤余成期末余額在借方，反映證券公司持有至到期投資的攤余成本。本。第三十二頁，共六十八頁。 資產(chǎn)類科目，也是資產(chǎn)類科目，也是“持有至到期持有至到期(do q)投資投資”科目的備抵科目，科目的備抵科目，核算證券公司持有至到期核算證券公司持有至到期(do q)投資的減值準(zhǔn)備。投資的減值準(zhǔn)備。 該科目可按持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 期末余額在貸方，反映證券公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有期末余額在貸方，反映證券公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。至到期投資減值準(zhǔn)備。“持有至到期投資持有

41、至到期投資(tu z)減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備備”“資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)減值損減值損失失” 損益類科目，核算證券公司計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成損益類科目，核算證券公司計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。的損失。 該科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。額。第三十三頁，共六十八頁。（2）持有至到期投資）持有至到期投資(tu z)的計(jì)量的計(jì)量 初始初始(ch (ch sh)sh)計(jì)量計(jì)量后續(xù)后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入

42、初始確按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息認(rèn)金額；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。利息。采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法按按攤余成本計(jì)量攤余成本計(jì)量 持有至持有至到期投資到期投資攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金采用實(shí)際利率法將該初始采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失各期利息收入攤余成本各期利息收入攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率將

43、持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。資當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 (按照持有至到期投按照持有至到期投資的實(shí)際利率計(jì)算資的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期其攤余成本及各期利息收入的方法。利息收入的方法。第三十四頁，共六十八頁。（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理(chl) 1）取得持有至到期投資，初始確認(rèn)時(shí)，按）取得持有至到期投資，初始確認(rèn)時(shí)，按公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)計(jì)量

44、，發(fā)生量，發(fā)生(fshng)的相關(guān)的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額；實(shí)際支；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息應(yīng)收利息：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息(lx) （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有（實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 收到上述支付價(jià)款中包含的

45、債券利息時(shí)：收到上述支付價(jià)款中包含的債券利息時(shí)：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息第三十五頁，共六十八頁。 2）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際，按實(shí)際(shj)利率計(jì)算持有至到期投資利率計(jì)算持有至到期投資各期利息收入和攤余成本。各期利息收入和攤余成本。 持有至到期投資為分期持有至到期投資為分期(fn q)付息、一次還本債券投資的：付息、一次還本債券投資的： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額（借貸方差額(ch )

46、） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：持有至到期投資為一次還本付息債券投資的： 收到債券利息時(shí)：收到債券利息時(shí)： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）（按攤余成本和實(shí)

47、際利率計(jì)算的利息收入）第三十六頁，共六十八頁。 3）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有，對(duì)持有(ch yu)至到期投資的賬面價(jià)值至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明持有進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明持有(ch yu)至到期投資已經(jīng)發(fā)至到期投資已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益：現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 （賬面價(jià)值（賬面價(jià)值預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)

48、(yj)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)(huf)的，在原已的，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)(huf)增加的金額將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回：增加的金額將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失按照取得持有至到按照取得持有至到期投資時(shí)（即初始期投資時(shí)（即初始確認(rèn)時(shí)）確定的實(shí)確認(rèn)時(shí)）確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。際利率折現(xiàn)計(jì)算。第三十七頁，共六十八頁。

49、4）將持有至到期投資）將持有至到期投資(tu z)重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)值（重分類日公允價(jià)值(jizh)） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）（賬面余額）（賬面余額） 貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積 （借貸方差額）（借貸方差額） 5）出售持有）出售持有(ch yu)至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與持有持有(ch yu)

50、至到期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益：至到期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）（賬面余額）（賬面余額） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 （借貸方差額）（借貸方差額）持有至到期投資核算實(shí)例見教材持有至到期投資核算實(shí)例見教材例例126第三十八頁，共六十八頁。3可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)的核算 種種 類類 初始

51、確認(rèn)初始確認(rèn)(qurn)(qurn)時(shí)即被指定為可時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)未劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有未劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允至到期投資、以公允(gngyn)(gngyn)價(jià)價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能持續(xù)可靠獲得和計(jì)量?jī)r(jià)值能持續(xù)可靠獲得和計(jì)量持有意圖不十分明確持有意圖不十分明確特特 征征 證券公司獲得的在活躍市場(chǎng)上有證券公司獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開

52、報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資公開報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等，因獲取投資的意圖不十分明等，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)第三十九頁，共六十八頁。 證券公司持有的集合理財(cái)產(chǎn)品、對(duì)上市公司不具有控制證券公司持有的集合理財(cái)產(chǎn)品、對(duì)上市公司不具有控制(kngzh)(kngzh)、共同控制共同控制(kngzh)(kngzh)或重大影響的限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；或重大影響的限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；證券公司的直接投資，在被投資公司股票上市前，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資

53、，證券公司的直接投資，在被投資公司股票上市前，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，股票上市后，如對(duì)被投資公司不具有控制股票上市后，如對(duì)被投資公司不具有控制(kngzh)(kngzh)、共同控制、共同控制(kngzh)(kngzh)或重大影響，于被投資公司股票上市之日將該投資轉(zhuǎn)作可供出售金融或重大影響，于被投資公司股票上市之日將該投資轉(zhuǎn)作可供出售金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(shzh) “可供出售可供出售(chshu)金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)” 資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融

54、資產(chǎn)。價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核等進(jìn)行明細(xì)核算。算。 期末余額在借方，反映證券公司可供出售金融資產(chǎn)的公允期末余額在借方，反映證券公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。價(jià)值。第四十頁，共六十八頁。（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理(chl) 1）取得可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按）取得可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，發(fā)生的量，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入(j r)初

55、始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額；實(shí)際支付；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息或已宣告或已宣告但尚未發(fā)放的但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，單獨(dú)確認(rèn)為，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息應(yīng)收利息或或應(yīng)收股利應(yīng)收股利。借：可供出售借：可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有（實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時(shí)：取得的可供出售金融資

56、產(chǎn)為股票投資時(shí)： 第四十一頁，共六十八頁。 取得取得(qd)的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)：的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)(jgu)自有自有 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 收到上述支付價(jià)款中包含收到上述支付價(jià)款中包含(bohn)的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：券利

57、息時(shí)： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息第四十二頁，共六十八頁。 2）對(duì)可供出售債券投資于）對(duì)可供出售債券投資于資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日采用采用(ciyng)實(shí)際利實(shí)際利率法計(jì)算利息，計(jì)入投資收益；對(duì)可供出售權(quán)益工具投資，在率法計(jì)算利息，計(jì)入投資收益；對(duì)可供出售權(quán)益工具投資，在被投資單位被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按其應(yīng)享有的份額，計(jì)入投，按其應(yīng)享有的份額，計(jì)入投資收益。資收益。 可供出售債券可供出售債券(zhiqun)為分期付息、一次還本債券為分期付息、一次還本債券(zhiqun)投資的：投資的：

58、借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （按票面利率計(jì)算（按票面利率計(jì)算(j sun)的應(yīng)收未收利息）的應(yīng)收未收利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 收到債券利息時(shí)：收到債券利息時(shí)： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息第四十三頁，共六十八頁。 可供出售債券可供出售債券(zhiqun)為一次還本付息債券為一次還本付息債券(zhiqun)投資的：投資的： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)

59、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額（借貸方差額(ch )） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 可供出售權(quán)益可供出售權(quán)益(quny)工具在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：工具在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利持股比例）持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形）資產(chǎn)負(fù)債表日，將

60、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入其他綜合收益。成的利得或損失，計(jì)入其他綜合收益。 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的，按其差額：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的，按其差額：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益公允價(jià)值低于其賬公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。反的會(huì)計(jì)分錄。第四十四頁，共六十八頁。 4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值若發(fā)生較大幅度的非暫時(shí)）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值若發(fā)生較大幅度的非暫時(shí)性下降（下降幅度達(dá)到或超過性下降（下降幅度達(dá)到或超過20、公允價(jià)值持續(xù)低于