1、 會計基礎知識 一、會計概述 七、會計憑證 二、會計基礎 八、會計賬簿 三、會計要素 九、財務處理程序 四、會計科目 十、財務報表 五、會計等式 六、復式記賬 會計概述會計概述一、會計的概念和特征 1.會計的概念 會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 2.會計的基本特征 （1）會計以貨幣作為主要計量單位 （2）會計擁有一系列專門方法。主要包括會計核算、會計分析、會計檢查三種具體方法。 （3）會計具有核算和監督的基本職能。 （4）會計的本質就是管理活動。 二、會計對象 會計對象是指會計核算和監督的內容。由于會計的基本特征之一就是以貨幣為

2、計量單位，所以會計只能核算和監督以貨幣表現的經濟活動而不是所有經濟活動。以貨幣表現的經濟活動通常又稱資金運動，因此會計核算和監督的內容即會計對象就是資金運動。 會計基礎會計基礎一、會計基礎的概念和分類 會計基礎是指會計進行確認、計量和報告的基礎，是確認一定會計期間的收入費用，從而確定損益的標準。由于會計分期的假設，產生了本期和非本期的區別，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別。所以會計基礎主要有兩種：權責發生制和收付實現制。 二、權責發生制 權責發生制又稱應收應付制，即以應該收到或應該付出為標準來確認本期收入和費用。權責發生制基礎要求，凡是本期已經實現的收入和應經發生或應當負擔的費用，不論其

3、款項是否應經收付都應作為當期的收入和費用，記入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項應經在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 三、收付實現制 收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以款項的實際收付為標準來確定本期的收入和費用。收付實現制基礎要求：凡是在本期實際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入獲得補償均作為本期應計費用處理；凡是在本期實際收到的現金（包括銀行存款），不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。反之，凡本期還沒有以現金（包括銀行存款）收到的收入和支付的費用，即使它屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。 會計要素會計要素一、會計要素的確認 會計要素是對會

4、計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 依據我國事業單位會計準則規定，事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。其中，資產、負債和凈資產三項會計要素，是資金的靜態表現，反映單位的財務狀況，是資產負債表的基本要素；收入和支出是資金運動的動態表現，是收入支出表的基本要素。 （一）資產 資產是指單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。 資產包括流動資產和非流動資產。流動資產是指可以在一年變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。非流動資產包括在建工程、固定資產、無形資產和對外投資等。 固定資產是指使用期

5、限超過一年，單價在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產處理。固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 在建工程是指已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程。 無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。 對外投資是指中小學學校依法利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位的投資。義務教育階段學校

6、不準對外投資，非義務教育階段學校不得使用財政撥款及其結余進行對外投資。 （二）負債 負債是指中小學校所承擔的能以貨幣計量的，需要以資產或者勞務償還的債務。 負債包括流動負債和非流動負債。流動負債包括短期借款、應交稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付賬款、其他應付款；非流動負債包括長期借款、長期應付款、代管款項。義務教育階段學校不準舉借債務，不得提供擔保。 （三）、凈資產 凈資產是指各項收入與各項支出相抵后的余額。包括財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。 （四）收入 收入是指中小學校為開展教育教學及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬

7、單位上繳收入、經營收入和其他收入。義務教育階段中小學不住開展經營活動。 （五）支出 支出是指中小學校為開展教育教學及其他活動發生的各項資金耗費和損失。 支出包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。 會計科目會計科目一、會計科目的概念 會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。二、會計科目的分類（一）按其歸屬的會計要素分類 會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通常分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類五大類。 1.資產類科目：按資產的流動性分為流動資產類科目和非流動資產類科目。 流動資產類科目有：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、財政應返還

8、額度、應收賬款和其他應收款。 非流動資產類科目有：長期投資、在建工程、固定資產、無形資產和待處置資產損益。 2.負債類科目：按負債的償還期限分為流動負債科目和非流動負債科目。流動負債科目有：短期借款、應交稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、 應付賬款和其他應付款。 非流動負債科目有：長期借款、長期應付款和代管款項。 3.凈資產類科目有：事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余和非財政補助結余分配。 4.收入類科目有：公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入。 5.支出

9、類科目有：事業支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出。（二）按其提供信息的詳細程度及其統馭關系，可分為總分類科目和明細分類科目 1.總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類。如事業支出、其他應收款等科目 2.明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總分類 科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。如設置二級明細賬、三級明細賬等。二級明細科目是對總分類科目進一步分類的科目，三級明細科目是對二級明細科目進一步分類的科目。 會計等式會計等式 會計等式是反映會計要素之間內在平

10、衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎。 會計恒等式： （1）資產=負債+凈資產 （2） 資產+支出=負債+凈資產+收入 復式記賬 單位在設置了會計科目以后，還需要用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在會計科目中。所謂記賬方法，就是在會計科目中記錄經濟交易與事項的具體手段與方法。記賬方法包括單式記賬法和復式記賬法兩種。一、復式記賬法 復式記賬法是以會計恒等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上的相互關聯的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟業務 所引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”和“

11、貸”作為記賬符號的一種復式記賬法，即將經濟業務所引起會計要素的增減變動以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約地記錄。 借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等” 三、借貸記賬法的會計科目結構1.資產類會計科目的結構 在資產類會計科目中，借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。在一個會計期間，借方登記的金額合計稱為本期借方發生額，貸方登記的金額合計稱為本期貸方發生額，期末比較借貸發生額，并于期初余額進行比較計算出期末余額。期末余額計算公式為：資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額 2.負債類及凈資產類會計科目的結構 在負

12、債類及凈資產會計科目中，貸方登記負債及凈資產的增加額，借方登記負債及凈資產的減少額。期末余額計算公式為：負債及凈資產類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額 3.收入類會計科目的結構與負債及凈資產類會計科目的結構相同。 4.支出類會計科目的結構與資產類會計科目相同 會計憑證會計憑證（一）會計憑證的概述1 會計憑證的概念和種類 概念： 會計憑證是記錄經濟業務的發生和完成情況，明確經濟責任、并作為登記賬簿依據的書面證明，是重要的會計資料。 種類：根據會計憑證的填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。（1）原始憑證的概念 原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取

13、得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況、明確有關經濟責任的文字憑證。 (2)記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以分類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。 (二）會計憑證的作用 1. 記錄經濟業務，提供記賬依據。 2.明確經濟責任，強化內部控制。 3.監督經濟活動，控制經濟運行。 原始憑證原始憑證（一）原始憑證的種類1.按取得的來源不同分類（1）自制原始憑證 自制原始憑證是指本單位內部具體經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時所填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、工資

14、結算單、領款單等。（2）外來原始憑證 外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如供應單位開出的增值稅專用發票、普通發票、銀行結算憑證、收據等。2.按照格式的不同分類 (1) 通用憑證 (2) 專用憑證 （二）原始憑證的基本內容 原始憑證的基本內容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號、接收單位名稱（抬頭人）、經濟業務內容（含數量、單價、金額）、填制單位簽章、有關人員簽章（部門負責人、經辦人員）、填制憑證單位名稱或填制人姓名、憑證附件。 原始憑證除了應當具備上述內容外，還應當符合下列要求： 1.從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位

15、的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。這里所說的公章，指具有法力效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。 2.自制的原始憑證，必須有經辦單位的領導人或者有單位領導人指定的人員簽名或者蓋章。 3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。 4.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發生。 5.發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須退貨驗收證明；退款時必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得

16、以退貨發票代替收據。 6.職工因公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借款副本，不得退還原借款收據。 7.上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。（三）原始憑證的填制要求 1.填制原始憑證的基本要求 （1）記錄要真實 原始憑證上記錄的經濟業務的內容和數字金額必須真實可靠，要符合國家有關政策，法令、法規制度的要求。 （2）內容要完整 原始憑證中規定的填列的項目必須逐項填列齊全，不能遺漏和省略。 （3）手續要完備 單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須有填制單

17、位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 （4）書寫要清楚、規范 原始憑證要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化字。 （5）編號要連續 各種原始憑證都必須連續編號，以備查考。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢 時，應加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕毀。 （6）不得涂改、刮擦、挖補 原始憑證記載的內容有錯誤的，應當有開具單位重開或更正，更正工作必須有原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章，不得隨意涂改、刮擦或挖補。原始憑證金額有錯誤的，應當有出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （7）填制要及時 原始憑證應當根據經濟業務的執行和

18、完成情況按照有關制度的規定及時填制，不拖延、不積壓，并按規定的程序及時送交會計部門審核、記賬，防止因原始憑證填制不及時，事后記憶模糊而出現差錯等情況。 （四）原始憑證的審核 1.審核原始憑證的真實性 原始憑證的真實性是指原始憑證所記載的經濟業務是否與實際發生的經濟業務情況相符合，以及原始憑證本身是否真實。審核的內容包括：憑證日期、業務、各項數據等內容是否真實。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證必須有經辦部門和經辦人員簽名或蓋章。此外對通用原始憑證還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。 2.審核原始憑證的合法性 原始憑證的合法性是指原始憑證所記錄經濟業務是否遵守國家法

19、律法規的規定，是否符合規定的審核權限，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否含貪污舞弊等行為。對于違反財經制度和財經紀律的情況，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且按規定進行處理。 3.審核原始憑證的合理性原始憑證的合理性是指原始憑證所記錄的經濟業務是否符合單位業務活動的需要、是否符合有關的計劃和預算。 4.審核原始憑證的完整性 原始憑證的完整性是指原始憑證各項基本內容是否齊全，日期是否完整，數字是否清晰，是否有漏項，文字是否工整，填制手續是否完備，有關人員是否簽章，審批手續是否按規定履行，憑證聯次是否正確。 5.審核原始憑證的正確性 原始憑證的正確性是指原始憑證的摘要是否寫清楚，日期是否真

20、實，實物數量、單價及金額是否計算正確，數字合計及大小寫是否有誤等內容。審核憑證有無刮擦、挖補、涂改和偽造等情況。 6.審核原始憑證的及時性 原始憑證的及時性是指在經濟業務發生或完成時應及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。審核原始憑證時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票等時效性較強的原始憑證。 記賬憑證記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內容分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證1.收款憑證 收款憑證是用于記錄庫存現金和銀行存款收款業務的會計憑證。它是根據有關現金和銀行存款收入業務的原始憑證填制。是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據也是出納人員收訖款項的依據

21、。2.付款憑證 付款憑證是用于記錄庫存現金和銀行存款付款業務的會計憑證。它是根據有關庫存現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制，是出納人員付訖款項的依據。3.轉賬憑證 轉賬憑證是用于記錄不涉及庫存現金和銀行存款業務的會計憑證。它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制。 在實際工作中，對于經濟業務較少的單位，可以不分收款、付款和轉賬憑證，而統一使用一種記賬憑證來記錄和反映發生的各項經濟業務，這種憑證稱為通用記賬憑證。 （二）按填制方式可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證 1.復式記賬憑證 復式記賬憑證是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的 一種憑證。 2.單式記賬憑

22、證 單式記賬憑證是指一筆經濟業務所涉及的科目分別填列在兩張或兩張以上的憑證上，一張憑證只填列一個科目作為記賬依據的憑證。 二、記賬憑證的基本內容 （1）記賬憑證的名稱，如收款憑證、付款憑證轉賬憑證等；（2）記賬憑證的日期，該日期不一定與原始憑證記載的日期一致；（3）記賬憑證的編號；（4）經濟業務事項的內容摘要；（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業務事項的金額；(7)記賬標記；（8）所附原始憑證張數；（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關人員簽章，收款憑證和付款憑證還應有出納人員簽名或蓋章。 三、記賬憑證的填制要求 記賬憑證填制的基本要求： 1.記賬憑證各項內容必須完整。

23、 2.記賬憑證應連續編號。 3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。 4.填制記賬憑證的依據，必須是經審核無誤的原始憑證。 5.記賬憑證的附件應齊全。（除結賬和更正的記賬憑證） 6.填制記賬憑證時，若發生錯誤應當重新填制。 7.記賬憑證使用要規范。記賬憑證填制完成經濟業務事項后，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞。 四、記賬憑證的審核 1.內容是否真實 2.項目是否齊全 3.科目是否正確 4.金額是否正確 5.書寫是否正確 會計賬簿會計賬簿一、會計賬簿概述一、會計賬簿概述 （一）會計賬簿的概念 會計賬簿是指有一定格式賬頁組成的，已經過審核的會計憑證為依據，全面

24、、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計賬簿是會計資料的主要載體之一。 （ 二）會計賬簿的分類 1.按用途分類 （1）序時賬簿 序時賬簿，又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序，逐日逐筆進行連續登記的賬簿。一般包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬兩種。 （2）分類賬簿 分類賬簿，是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。 （3）備查賬簿 備查賬簿，又稱輔助登記簿，是對某些不能在序時賬簿和分類賬簿中不予登記或登記不詳細 的經濟業務事項用文字進行補充登記使用的賬簿。備查賬簿并非每個單位都應設置，各個單位可根據實際情

25、況需要設置。 2.按賬頁格式分類 （1）兩欄式賬簿 兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄的賬簿。如普通日記賬一般采用兩欄式。 （2）三欄式賬簿 三欄式賬簿一般是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬都可以采用三欄式賬簿。 （3）多欄式賬簿 多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方下面按需要分設若干專欄的賬簿。如明細分類賬。 （4）數量金額式賬簿 數量金額式賬簿分別在借方、貸方和余額欄下面分別設數量欄、單價欄和金額欄。如材料賬簿。 3.按外部特征分類 （1）訂本賬 （2）活頁賬 (3) 卡片賬 （三）會計賬簿與賬戶 1.賬戶的概念 賬戶是根據會計科目的名稱開設，具有一定

26、格式和結構，用于分類、連續地記錄經濟業務，反應會計要素增減變動和結果的載體。如銀行存款賬戶、事業支出賬戶等。 2.賬戶的基本結構 用來記錄經濟業務的賬戶，在結構上分為左右兩個基本部分，分別用來記錄各項會計要素增加和減少的數額，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則有所采用的記賬方法和所記錄的經濟內容決定，這就是賬戶的基本結構。 一個完整的賬戶結構除了基本結構以外，還應包括一下內容： （1）賬戶名稱，即會計科目； （2）經濟業務發生的日期； （3）據以登記的記賬憑證編號； （4）經濟業務的內容摘要； （5）增減金額及余額。 在一個賬戶中一般有期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。它

27、們四者之間的關系可以用下列等式表達：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額 3.賬簿與賬戶的關系 賬戶存在于賬簿之中，將會計賬戶的名稱填入某個賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映這一賬戶增減變動的載體，因此賬簿的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在賬戶中完成的。因此賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內在真實內容，二者的關系是形式和內容的關系。 二、會計賬簿的內容、啟用和登記規則二、會計賬簿的內容、啟用和登記規則 （一）會計賬簿的基本內容 一般賬簿種類較多，其具體內容也不一致，但一般賬戶都應具備以下基本內容： 1.封面 封面內容有（

28、1）賬簿名稱，如總分類賬、庫存現金日記賬等（2）會計單位名稱（3）賬簿記賬時期等。 2.扉頁 扉頁主要用來填列會計賬簿的使用信息，主要列明科目索引、賬簿啟用和經營賬簿人員一覽表。具體包括： （1）單位名稱；（2）賬簿名稱；（3）起止頁次；（4）啟用日期和截止日期；（5）經營賬簿單位會計機構負責人、經管人員一覽表及簽章；（6）移交人和移交日期；（7）接管人和接管日期。 3.賬頁 賬頁是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體。包括以下基本內容： (1)賬戶名稱（即會計科目包括一級會計科目、二級或明細會計科目） （2）登記賬簿的日期欄；（3）記賬憑證的種類和號數欄；（4）摘要欄（對記錄經濟業務內容作簡要說明

29、）；（5）借方、貸方和余額金額欄（記錄經濟業務增減變動情況）；（6）總頁次和分戶頁次。 （二）會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用表內容包括：啟用日期、賬簿起止頁數、賬簿冊數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋把姓名章和單位公章。更換記賬人員是，應辦理交接手續，在賬簿扉頁上填寫交接日期和接管人姓名，并由交接人和監交人簽名或蓋章。 在年度開始，啟用新賬簿，應把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結轉”字樣。 （三）會計賬簿的登記規則 會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并遵循以下規則

30、： 1.登記賬簿時應將記賬憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 2.登記完畢后要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號（如注明“”)，表示已經登賬。 3.賬簿中書寫的文字和數字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，一般應占格距的二分之一。 4.登記賬簿一般用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。 5.下列情況可以用紅色墨水記賬： （1）按照紅字沖賬的記賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；（3）在三欄式賬戶的余額欄前如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；（4）根

31、據國家統一的會計制度規定可以用紅字登記的其他會計記錄。 6.各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”“此頁空白”字樣，并有記賬人員簽名或者蓋章。 7.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣，以表明余額方向。沒有余額的賬戶應在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄用“”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。 8.每一頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只

32、寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保證賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。 對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁 合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁的余額結轉次頁。 三、對賬三、對賬 所謂對賬是指在本期發生的經濟業務登記入賬以后，對賬簿記錄進行的核對工作。對賬的主要內容包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。 （一）賬證核對 賬證核對，是指核對會計賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、

33、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 （二）賬賬核對 賬賬核對，是指在賬證核對相符的基礎上，對不同會計賬簿之間記錄的內容進行核對工作，做到賬賬相符。具體核對的內容包括： 1.總分類賬簿與有關賬戶的余額核對。 2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。 3.總分類賬簿與序時賬簿核對。 4.明細分類賬簿之間的核對。 （三）賬實核對 賬實核對是在賬賬核對的基礎上，將各種賬戶的賬面余額與各項資產物資、庫存現金、銀行存款及各種往來款項的實存書核對，做到賬實相符。其具體內容包括： 1.現金日記賬的賬面余額與庫存現金實際數額進行核對，看是否相符。為做到日清月結，應每天核對一次不準以借條抵充現金或挪用現金。 2

34、.銀行存款日記賬的賬面余額與開戶行銀行寄送給會計主體的對賬單的余額進行核對看是否相符。一般至少一月核對一次。 3.存貨、固定資產等各項財產物資明細賬的賬面余額與財產物資的實際數量進行核對，看是否相符。 4.有關債務、債權明細賬的賬面余額與對方單位的賬面記錄定期核對，看是否相符。 四、錯賬的更正方法四、錯賬的更正方法 會計人員在記賬過程中，難免發生各種錯誤。如果記賬憑證沒有錯誤但是賬簿記錄有錯誤或記賬憑證和賬簿同時錯誤，不能任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，應采用規定的會計方法予以更正。方法有以下三種： （一）劃線更正法 在結賬之前，如果發現賬簿記錄有數字或文字錯誤而記賬憑證并無錯誤，可

35、用劃線更正法。更正方法是： 先在賬頁中錯誤的數字或文字上劃一條紅線，表示注銷，然后將正確的數字或文字用藍字寫在被注銷的數字或文字的上方，并在更正處加蓋更正人員的印章，以明確責任。劃線時應注意，對于錯誤的數字應全部劃銷，不得只劃銷、更正其中的錯誤數字，并應保證原有字跡仍能辨認，以備考查。對于文字錯誤可只劃去錯誤部分。 （二）紅字更正法 紅字更正法又稱紅字沖銷法，一般適用于以下兩種錯誤的更正： 1.根據記賬憑證所記錄的內容登記賬簿后，發現記賬憑證中應借、應貸科目或記賬方向的錯誤，但金額正確。 具體更正方法是：先用紅字填制一張與原錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，摘要欄注明“沖銷x月x日第x號憑證”

36、字樣，并據以用紅字記入有關賬簿，沖銷原來錯誤的賬簿記錄；然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證，摘要欄注明“訂正x月x日第x號憑證”字樣并據此用藍字登記入賬。 2.根據記賬憑證記錄的內容登記賬簿以后，發現記賬憑證中應借、應貸科目或記賬方向正確，但金額發生錯誤，而且所記金額大于應記的正確金額。 更正方法是：將多記的金額用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，金額為錯誤金額與正確金額兩者的差額，在摘要欄注明“沖銷x月x日第x號憑證多記金額”字樣，并據以用紅字登記入賬，以沖銷原賬簿記錄中多記的金額。 （三）補充登記法 記賬以后，如果發現記賬憑證和賬簿記錄中會計科目和記賬方向沒有錯誤，但

37、所記金額少于應記的正確金額，應采用補充登記費進行更正。 更正方法是：將少記的差額用藍字填制一張與錯誤憑證相同的記賬憑證，摘要欄注明“補記x月x日第x號憑證少記金額”字樣，并據以登記入賬。 五、結賬五、結賬 所謂結賬，就是把本期所有發生的經濟業務事項，在全部登記入賬之后，在會計期末（月末、季末、年末）按規定的方法結算出各個賬戶本期發生額合計數和期末余額，并將余額結轉到下期或者轉入新賬的過程。結賬的內容包括兩方面：一是結清資產、負債和凈資產類賬戶，分別結出本期發生額合計和余額；二是結清各個收入、支出類賬戶，并計算出本期結轉結余。所以結賬也是編制會計報表的先決條件。 （一）結賬的程序 1.結賬前，必須把本期 發生的全部經濟業務登記入賬，并保證其正確性。 2.結算出