1、關于企業欠稅強制執行的幾點思考欠稅強制執行措施今年上半年，我們對某皮革手套企業實施了查封扣押、拍賣變賣等一系列稅收強制執行措施，變賣抵稅貨物成交金額228000元，減除拍賣費用后凈入庫稅款214860元，解決了該企業長期拖欠查補稅款難題。同時通過對該類企業強制執行的有益嘗試，發現了不少問題，也為今后的強制執行工作積累了經驗。一、案件強制執行簡介該皮革手套企業查補欠稅發生于20_年，已拖欠近三年。企業于20_年底關停。在稅款執行中，采取了書面催繳、上門催繳、停供發票、停止出口退稅等多種方法，收效甚微，企業拒不履行納稅義務，清欠計劃得不到落實，累計欠稅138萬元。當清欠陷入困境時，又獲悉企業有轉移

2、資產跡象。事不宜遲，報經上級批準，我們迅速采取稅收強制執行措施，查封扣押企業庫存商品貨物手套、皮革、鋁合金門窗200萬元（賬面價），依法拍賣變賣，實現抵稅貨物變現上繳國庫，清繳欠稅214860元。清欠階段性完畢。二、案件強制執行特點分析p 由于我們是第一次處理此類案件，經驗不足，雖然總體較成功，但尚不完美，有必要認真總結經驗、找出不足。綜觀全過程，有三個問題值得關注：（一）程序是否合法、手續是否完備整個執行過程要做到程序合法，手續完備，環環緊扣，方法得當。首先必須全面調查核實企業資產情況，包括固定資產、流動資產、出租資產、出借資產、抵押資產，了解資產的來龍去脈，不遺漏可執行資產，亦不可將先于欠

3、稅已設立抵押權資產列入查封扣押清單，在此基礎上，按照欠稅額度，確定強制執行資產的品種、數量和金額，其金額應大于欠稅額度；確定強制執行方式，選用凍結扣繳存款、查封、扣押貨物中一種方式或數種并用；其次，經報批，下達稅收保全措施決定書，對強制執行資產進行清查盤點，填寫查封扣押財產清單，并做詢問（調查）筆錄，做到內容全面，簽字蓋章齊全。特別注意的是當清查盤點因人手不夠，工作量太大采取抽檢時，因企業可能會以少報多，以次充好，蒙混過關，此時在詢問（調查）筆錄中一定要對貨物數量和質量的保管責任進行明確，指令企業負責保管，承擔保管責任。本案中，因企業原因，導致皮革和手套實物比清單短少4萬元，在拍賣實物交割環節

4、產生糾紛，企業當事人開始不承認短少這一事實，由于在詢問（調查）筆錄及查封清單中均已明確：如實物數量和質量與查封清單中數量和質量有差異，以實物數量和質量為準，且差異責任由企業承擔，企業自知理虧，出具了承諾書，承擔了全部責任。因此及時化解了一場糾紛。在拍賣變賣環節，要嚴格按照國家稅務總局第12號抵稅財物拍賣、變賣試行辦法規定執行：第一，選擇合法、信譽好、資質優的拍賣公司，簽訂委托拍賣合同，保證拍賣變賣公開、公平、公正進行，既要達到變現入庫目的，又要盡量減少拍賣變賣費用，減輕納稅人負擔。第二，確定抵稅貨物保留價，稅務機關與被執行人協商確定，協商不成的，由稅務機關參照市場價、出廠價或評估價確定。當參照

5、評估價時，由于物價認證部門一般采用成本價作為評估標準，因此評估價比市場價、出廠價要低，這時應深入市場、同行調研，確立客觀、合理的保留價，切實維護被執行人的合法權益。第三，遵循二次拍賣二次變賣程序，不能從簡。第一次流拍后，保留價降價三分之一，第二次流拍后變賣，保留價再降價三分之一，第一次變賣不成功，保留價再降價三分之一，經二次定價變賣仍未實現變賣的，以市場上可接受的價格進行變賣。（二）貨物貶值與辦案周期問題本案從案發，到檢查、執行歷時三年，周期長，稅收保全未能提前介入，被執行人銀行存款為零，庫存大量滯銷品、殘次品，貨物嚴重貶值。抵稅貨物原出廠價200萬，成本價180萬，價格認證中心鑒定價（評估價

6、）687300元，貨物貶值1112700元，不僅如此，經過二次拍賣仍流拍，最后變賣成交價為228000元，貨物貶值的事實充分表明抵稅貨物滯銷，存在嚴重瑕疵。其原因有三：一、出廠價、評估價與市場可變現價差額較大，查封的成品、材料由于積壓時間長，表面已開始泛色，出現斑點。二、抵稅貨物不成批量。三、抵稅貨物原是外銷產品，手套上印有專用注冊商標，只能局限于內銷處置，也給變現帶來困難。由此可以看出，介入越早，執行效率就高，效果就好。反之，時過境遷，企業逃稅機會就多，處理就難，更有甚者，尚未執行，企業早就聞風而動，人走樓空，逃之夭夭了。（三）欠稅企業與關聯企業稅收連帶責任問題本案欠稅企業資產已強制執行完畢

7、，但欠稅仍未全部清欠完畢。由于被執行人重新注冊了一家公司，我們開始思考欠稅企業與關聯企業稅收連帶責任問題。但根據目前掌握的證據還無法適用稅收征管法第四十八條追究其關聯企業稅收連帶責任。三、案件引發的思考該案的有效處理，積累了欠稅強制執行的經驗，也反映出一些欠稅強制執行的薄弱環節，我們建議：1、認清強制執行工作對加強征管查、遏制偷稅漏稅的重大意義，創新、完善強制執行工作方法，努力使強制執行工作合法化、科學化、規范化、精細化，有效規避執法風險。2、明確稅收征管法第四十八條關于合并、分立適用的具體內容，對欠稅在前，惡意合并、分立借機逃稅的納稅人，不論以何種形式，不論合并、分立后企業法人是何名義，只要查實企業產權屬欠稅人所有，或與他人共有，或企業名為他人，實為欠稅人的，或欠稅企業與關聯企業有資金聯系的，一律承擔稅收連帶責任3、注重稅法宣傳