1、個人所得稅涉稅問題個人所得稅涉稅問題v個人所得的形式包括：個人所得的形式包括：現金、實物實物、有價證券和其他形式的經濟利益。v個人所得的分類：個人所得的分類： 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個體工商戶的生產、經營所得 3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得 4、勞務報酬所得勞務報酬所得 5、稿酬所得 6、特許權使用費所得 7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 8、財產租賃所得財產租賃所得 9、財產轉讓所得 10、偶然所得偶然所得 11、其他所得其他所得一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v工資、薪金的范疇：工資、薪金的范疇： 1、工資、薪金 2、獎金：具有工資性質的獎金 3

2、、年終加薪、勞動分紅：不分種類和取得情 況，一律按工資、薪金所得課稅 4、津貼、補貼（有例外）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或不屬于納稅不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入：人本人工資、薪金所得項目的收入： 1、獨生子女補貼 2、執行公務員工資制度未納入工資總額的補貼、津 貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3、托兒補助費； 4、差旅費津貼、誤餐補助。單位以誤餐補助名義發 給職工的補助、津貼不包括在內。 （財稅字199582號） 5、職工取暖費、冬煤補貼（遼地稅函職工取暖費、冬煤補貼（遼地稅函20024號）。號）。 一、

3、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（一）獎金：所有具有工資性質的獎金（一）獎金：所有具有工資性質的獎金 1、免征個人所得稅的獎金：、免征個人所得稅的獎金：(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；(2)對學生個人參與“長江小小科學家”活動并獲得的獎金；(3)對第三屆高等學校教學名師獎獎金；(4)對2007年李四光地質科學獎獲獎者個人所獲獎金。 大多數企業發放的各類獎金都不是免稅的（績效獎、安全獎、大多數企業發放的各類獎金都不是免稅的（績效獎、安全獎、先進獎、兌現獎、先進獎、兌現獎、中層管理人員發

4、放目標考核獎中層管理人員發放目標考核獎等）等） 。 2、獎金計稅方法、獎金計稅方法 (1)年終獎：每年只能用一次 (2)其他項目獎金：并入發放當月的工資一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v年終獎個稅計算方法年終獎個稅計算方法（年終加薪、年薪制的兌現年薪、績效工資）： 例：某員工在2008年12月份取得全年一次性獎金18500元，該員工當月工資1500元。（1）計算適用稅率：工資薪金所得稅率表 每月獎金18500（20001500）/121500（元）（2）應納稅額18500（20001500）1025 1775（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：例：某員工在2008年12月份取得

5、全年一次性獎金24000元，該員工當月工資2500元（超費用扣除標準2000）。（1）計算適用稅率：工資薪金所得稅率表 每月獎金24000/122000（元）（10%，25）（2）應納稅額240001025 2375（元）注：發放獎金在6000-6300元之間時，完稅后所得 6000元大于6300元。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某員工4月份取得一季度質量安全獎金3000元，該員工當月工資2200元，無其他所得，計算當月應納個稅。v應納稅所得額=3000+2200-2000=3200（元）v應納個稅=3200*15%-125=355（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（二）第

6、十三個月工資（二）第十三個月工資 1、國稅函2002629號第一條規定：單獨作為一個月的工資、薪金所得，原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。 2、國稅發2009121號規定：629號第一條停止執行，但未規定如何計算。國家稅務總局國家稅務總局有關負責人就個人所得稅有關問題答記者問有關負責人就個人所得稅有關問題答記者問 (與全年一次性獎金合并計算個稅）與全年一次性獎金合并計算個稅）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（三）董事費、監事費：（三）董事費、監事費：國稅發2009121號 個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工

7、資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（四）通訊補貼：（四）通訊補貼：企便函200933號 根據國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發199958號）第二條規定，企業向職工發放的通訊補貼企業向職工發放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。（并非新規定）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某員工7月份實發工資2200元，本月發放通訊補貼200元，無其所得，計算當月應納個稅

8、。v200元2040（元）v應納稅所得額2200402000240（元）v應納個稅240512（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（五）公車補助：（五）公車補助：企便函200933號 根據國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發199958號）第二條規定，企業采用報銷私家車燃油費等報銷私家車燃油費等方式向職工發放交通補貼的行為方式向職工發放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（六

9、）本企業員工從本單位取得的講課費（六）本企業員工從本單位取得的講課費 屬于從本企業取得的補助性質的所得，應納入工資、薪金的范疇，按工資、薪金所得交納個人所得稅，與當月工資合并計征。（如果是支付給外雇人員的講課費，應按勞務報酬所得計征個稅）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（七）企業為職工購買的人身意外險等商業險（七）企業為職工購買的人身意外險等商業險 根據國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復（國稅函2005318號）規定，企業為員工支付各項免稅（基本養老、醫療、工傷、生育失業）之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征

10、個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v另外，在規定標準、比例范圍之內由個人交納的基另外，在規定標準、比例范圍之內由個人交納的基本養老、醫療、工傷、公積金等費用，可以從本人本養老、醫療、工傷、公積金等費用，可以從本人當月的應發工資中扣除，減少應稅所得。當月的應發工資中扣除，減少應稅所得。v例：某員工本月應發工資例：某員工本月應發工資2500元，本月扣個人保險元，本月扣個人保險費及住房公積金費及住房公積金300元元(符合規定標準比例），假設符合規定標準比例），假設無其他所得，計算該員工本月應納個稅無其他所得，計算該員工本月應納個稅v應稅所得額應稅所得額25003002000200元元v

11、應納個人所得稅應納個人所得稅200510元元 一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（八）企業年金（補充養老）（八）企業年金（補充養老） ：企便函200933號 根據財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復（財稅200594號）規定，應按企業統一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。（企業交納部分應并入工資、個人交納部分不能從應發工資中扣除）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（九）補充醫療保險：（九）補充醫療保險：企便函200933號 根據財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金、養老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號

12、）規定，應扣繳個人所得稅。如果企業委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業統一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十）（十）2006年年7月月1日后，公積金扣繳比例超過規定部日后，公積金扣繳比例超過規定部分：分：財稅200610號（12比例、社平三倍）（十一）超標準為職工繳納養老、失業、醫療保險金：（十一）超標準為職工繳納養老、失業、醫療保險金：財稅200610號 并入個人當月工資薪金收入，計征個稅。保險比例表（十二）企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、（十二）企業和單位對

13、營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動所發生費用：研討會、工作考察等名義組織旅游活動所發生費用：全額計入當月工資計征個稅。（對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得” 征收個稅）財稅財稅200411號號一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十三）企業為個人購買房屋或其他財產：財（十三）企業為個人購買房屋或其他財產：財稅稅200883號號 1、企業出資金為企業人員（除個人投資者外）、企業出資金為企業人員（除個人投資者外）支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出（所有權不屬于企業），

14、按照住房等財產性支出（所有權不屬于企業），按照工工資、薪金所得資、薪金所得扣繳個稅。扣繳個稅。 2、企業其他人員（除個人投資者外）向企業企業其他人員（除個人投資者外）向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為企借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照照工資、薪金所得工資、薪金所得扣繳個稅?？劾U個稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十四）企業以現金形式發給個人的住房補貼、（十四）企業以現金形式發給個人的住房補貼、醫療補助費、補充養老基金醫療補助費、補充養老基金，除外籍個人以實報實銷形式取得的

15、住房補貼外，按全額計入領取人的當期工資、薪金收入計算扣繳個人所得稅。（財稅字1997144號、國稅函1999615號）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十五）（十五）企業離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，從原任職單位取得的各類原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物補貼、獎金、實物，不屬于免稅收入，應作為一個月工資薪金，按稅法規定減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅（國稅函2008723號）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十六）從福利費和工會經費中支付給單位職（十六）從福利費和工會經費中支付給單位職工的工的人人有份人人有份的補貼、補助；為個人購買汽的補

16、貼、補助；為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出困難補助性質的支出。不屬于免稅的福利費，應按稅法規定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。（國稅發1998155號）企業在企業在節假日為職工發放的人人有份的實物福利也節假日為職工發放的人人有份的實物福利也應并入當月工資計征個稅。應并入當月工資計征個稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某企業中秋節為職工每人發放價值200元米面油等物品。某職工當月工資2500元，另無其他所得，計算當月應納個稅。v應納稅所得額25002002000700元v應納個人所得稅700102545元二、

17、勞務報酬所得二、勞務報酬所得v支付給外雇人員的講課費。支付給外雇人員的講課費。v為外單位人員支付的旅游費用為外單位人員支付的旅游費用（財稅200411號）。v關于董事費征稅問題：關于董事費征稅問題：國稅發2009121號董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形。在公司任職、受雇的按工資、薪金所得征稅。v支付給個人建筑安裝工程的建筑安裝費用：支付給個人建筑安裝工程的建筑安裝費用：企業特別是房產企業，按稅法規定按“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅。（國稅發1996127號）三、利息、股息、紅利所得三、利息、股息、紅利所得v企業向個人借款支付的利息：應按利息所得代扣代繳個人所得稅，稅率20。(遼地稅函2001209號）四、偶然所得四、偶然所得v個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個稅。五、其他所得五、其他所得給其他單位人員的禮品支出：給其他單位人員的禮品支出：國稅函200057號 部分單位和部