1、北京科技大學遠程與成人教育學院2015學年第4次遠程課程考試高級會計學試題（D卷）學習中心 專業 學號 姓名_題號一二三四五總分得分論述題（本題共4小題，共計100分）1、 折舊方法的變更是否屬于會計政策變更？什么叫會計政策變更？追溯調整法和追溯重述法有什么不同（40分）答：固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更。不屬于會計政策變更。會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見的會計政策變更有:企業在對被投資單位的股權投資在成本法和權益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現行匯率法和時態法或其它方法之間的變更

2、等。1、追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該交易或事項初次發生時就采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。2、追溯重述法是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。3、追溯調整法與追溯重述法的區別：1、適用范圍的比較追溯調整法適用于會計政策變更的會計處理，而追溯重述法適用于前期差錯更正的會計處理。講得再具體一些，追溯重述法適用于重要性的前期差錯更正，對于非重要性的前期差錯采用未來適用法進行更正，前期差錯是否具有重要性，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。2、調稅原則的比較由于會計政策變更所形成的影響數與前期差錯所形

3、成的影響數的性質有所不同，即會計政策變更形成的影響數全部屬于暫時性差異，而前期差錯所形成的影響數可能全部屬于差額，也可能全部屬于暫時性差異，或部分屬于差額，部分屬于暫時性差異，還有可能全部屬于永久性差異，所以在所得稅調整上，遵循的調稅原則也有所不同。第一，由于會計政策變更形成的影響數全部屬于暫時性差異，所以在政策變更進行調賬時，只需調整遞延所得稅和所得稅費用，無需調整應交的所得稅。第二，由于前期差錯所形成的影響數可能是差額，也可能是暫時性差異或永久性差異，所以在更正前期差錯時，屬于差額部分的調整應交所得稅和所得稅費用;屬于暫時性差異的部分調整遞延所得稅和所得稅費用;屬于永久性差異的部分則既不調

4、整所得稅費用，也不調整應交所得稅，更不需要調整遞延所得稅。3、調賬要求的比較第一，在追溯調整法下，涉及到損益類事項的不再通過“以前年度損益調整”科目，涉及到利潤分配的也不再通過利潤分配的具體明細科目，而是都直接通過“未分配利潤”明細科目進行調整。第二，在追溯重述法下，一是涉及到損益類事項的先通過“以前年度損益調整”科目，然后再轉入“未分配利潤”明細科目。二是涉及到利潤分配事項的直接通過“未分配利潤”明細科目。三是既不涉及損益，也不涉及利潤分配事項的，調整相應的科目。2、請舉例說明：遞延所得稅資產如何確定？（20分）（一）遞延所得稅資產的確認一般情況下：資產的賬面價值計稅基礎，形成可抵扣暫時性差

5、異，確認遞延所得稅資產；負債的賬面價值計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。1.確認的一般原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。（1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經濟利益無法實現的，則不應確認遞延所得稅資產；企業有明確

6、的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。在判斷企業于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：一是通過正常的生產經營活動能夠實現的應納稅所得額，如企業通過銷售商品、提供勞務等所實現的收入，扣除有關的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預測應當以經企業管理層批準的最近財務預算或預測數據以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。二是以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將增加的應納稅所得額。考慮到可抵扣暫時

7、性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在會計報表附注中進行披露。（2）對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。（3）對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。可抵扣虧損是指企業按照稅法規定計算確定準予用以后年度的應納稅所得彌補的虧損。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與其他可抵扣暫時性

8、差異產生的遞延所得稅資產相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內，企業是否能夠取得足夠的應納稅所得額抵扣該部分暫時性差異。因此，如企業最近期間發生虧損，僅在有足夠的應納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據表明其于未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額的情況下，才能夠確認可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產。在計未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應考慮以下相關因素的影響：在可抵扣虧損到期前，企業是否會因以前期間產生的應納稅暫時性差異轉回而產生足夠的應納稅所得額；在可抵扣虧損到期前，企業是否可能通過正常的生產經營活動產生足夠的應納稅所得額

9、；可抵扣虧損是否產生于一些在未來期間不可能重復發生的特殊原因；是否存在其他的證據表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額。企業在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產時，應當在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業能夠產生足夠的應納稅所得額的估計基礎。 3、在債務重組中，債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積。這句話對嗎？若不對，如何更正。（20分）不對。債務重組的利得或損失應當記入營業外收入。對債務人而言, 債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允

10、價值、或重組后債務賬面價值之間的差額.應計入營業外收入。 債務重組利得的差異分析:會計上確認"資本公積-其他資本公積"的情形有三種:一是債務人以低于應付債務的現金資產償還債務，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積;二是債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積;三是以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積;債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。結清債務時，如果或有支出未發生，應將該或有支出的原估計金額作為資本

11、公積。債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入當期損益處理。另外，債務人以非現金資產償還債務有時會發生損失。計入營業外支出項目-債務重組損失的差異分析" 此外，以債務轉為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為"資本公積-股本溢價處理"。按現行政策規定，股本溢價不并人所得額征稅。根據以上分析，對債務重組"收益"的所得稅處理可概括如下:債權人發生的債務重組損失，待符合"壞賬"確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以

12、扣除; (2)債務人發生的債務重組損失不得稅前扣除;(3)債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得當以非貨幣性資產抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業務所得。4、借款費用資本化的含義是什么？其金額如何確定？（20分）答：借款費用資本化是指企業購置、建造和生產符合資本化條件的資產而發生的借款費用，在滿足特定的條件時，并不作為當期利潤的抵減項目計入財務費用，而是通過資本化成為固定資產、可銷售狀態的存貨或投資性房產等的組成部分。借款費用包括四個有機的組成部分，準則對借款費用四個組成部分資本化的金額分別做出了不同的規定。1. 利息資本化金額。利息資

13、本化金額要與資本支出掛鉤，v1、借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認。因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期確認為費用。這一對于借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認的規定，包括以下幾層含義：（1）專門借款所發生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額只有在符合規定的資本化條件時，才能予以資本化。這里所指的規定的資本化條件包括：只有在借款費用允許資本化的期間內所發生的專門借款費用才允許資本化。即企業只能夠將在開始資本化至停止

14、資本化之間所發生的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，予以資本化，計入所購建固定資產的成本。但是，如果在開始資本化至停止資本化期間，固定資產的購置或者建造發生非正常中斷，而且中斷期間超過3個月，則中斷期間所發生的專門借款費用不允許資本化，企業應當將其計入當期損益。對于借款費用允許資本化的期間內所發生的專門借款利息和折價或者溢價的攤銷，只有與發生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業不能夠將在資本化期間內發生的所有專門借款利息、折價或者溢價的攤銷金額全額資本化，計入固定資產購建成本，對于沒有用在所購建固定資產上的專門借款部分所應當負擔的利息和折價或者溢價的攤銷金額應當作為

15、財務費用，計入當期損益。與此同時，在借款費用允許資本化的期間所發生的外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產支出相掛鉤，可直接根據其發生額予以資本化，計入固定資產購建成本。（2）對于不符合資本化條件的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額以及除專門借款之外的其他借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額則應當確認為財務費用，計入當期損益。每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率式中的兩因素又都有其相應的確定方法：累計支出加權平均數=(每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用天數/會計期間涵蓋天數)對資本化率，如果為購建固定資產只借入一筆專門借

16、款，資本化率為該項借款的利率；如果為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率，其公式為：加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100%式中的專門借款本金加權平均數按如下公式計算：專門借款本金加權平均數=(每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)為簡化計算，也可以以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。2.折價或溢價攤銷金額。專門借款的資金如果是采用發行債券的形式籌集的，則有可能發生折、溢價的問題。那么每期應攤銷的折、溢價金額應作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。折、溢價的攤銷方法可采用實際利率法，也可采用直線法。3.輔助費用資本化金額。因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，則應在發生時全部予以資本化。如為購建固定資產而發行債券的手續費等相關費用，在符合資本化的條件下