1、材料流本錢會計理論及在稀土企業中的應用摘 要：在保護環境的前提下，較少消費過程中材料損失，進步企業材料利用率以及企業的經濟效益，是現代企業為施行可持續開展戰略的重要目的。材料流本錢會計MFCA是通對企業消費過程中材料的流入以及正負產品的產出，核算企業在消費過程中內部材料的損失，使企業的材料流轉以及本錢核算透明化，以此來進步企業的經濟效益。本文研究了MFCA的a核算理論框架，以及MFCA在稀土企業中的應用，核算稀土企業中材料損失，進步稀土企業對材料利用的高效率。關鍵詞：MFCA；稀土企業；環境本錢1 材料流本錢會計根本原理材料流本錢會計Material Flow Cost Accounting，

2、MFCA是一項新的環境管理會計技術，是對輸入企業制造過程中的全部物料、能源進展質量跟蹤和控制，理解這些物料、能源在企業制造過程中是如何運動變化的一種核算和管理方法。最早是在二十世紀九十年代末期由德國Bernd Wagner教授和德國奧格斯堡大學管理和環境研究所IMU開發的一種環境管理方法，后來理論上開展為材料流本錢會計并統稱為MFCA，分析制造過程中的某一消費環節和本錢中心的物料流動，從實物和金額兩個方面來說明物料流動某個環節產生何種程度排放，以及浪費的物料金額情況等的本錢會計方法。之后，斯卓勃和雷德蒙2000詳細闡述了物料流本錢核算的目的、根本思想、核算原理以及信息披露方式。我國學者對于材料

3、流本錢會計的研究主要集中在理論引進以及理論研究階段，甄國紅2007指出材料流動本錢核算的理論根據是環境資源流轉平衡原理、產品生命周期理論原理和擴大制造者責任原理等。鄭玲，肖序2021認為MFCA起源于環境管理系統內部應用的quot;輸入輸出平衡quot;原理，該方法是為了獲得用于報告目的的環境指標，并將材料流本錢分為三大部分：輸入端購置材料的材料本錢、消費過程中處置材料的系統本錢和輸出端的運輸或處置本錢。羅喜英，肖序2021同時認為MFCA是一種非常復雜的會計核算技術與分析方法，主要從實物和金額兩個方面來說明材料流動在某個環節產生何種程度的排放、以及浪費的物料金額情況等的本錢會計方法。2 基于

4、材料流本錢會計核算理論框架材料流本錢會計MFCA核算過程將本錢分為三個部分，分別為：材料本錢，能源本錢和制造本錢。其中材料本錢在損失中所占的比例比較大，而且影響企業的整個消費過程，材料本錢在正制品和負制品中的比重的分布極大的影響著企業的效益。同時，負制品所承擔的能源本錢和制造本錢的核算是通過負制品的材料的比重來核算。MFCA核算模型主要核算材正制品和負制品這兩部分，正制品是企業消費過程中合格品的形式，是企業的有效價值；負制品是材料在消費過程中損失的部分，降低企業經濟效益的部分。因此，采用MFCA核算模型核算企業中內部損失的本錢分為以下幾個步驟：1事前準備。在事前準備階段主要確定研究對象，并根據

5、企業消費流程確定物量中心。物量中心的設置一般是以同一性質的消費流程或是同一物料本錢動因的消費流程為一個物量中心。物量中心設置的數量沒有硬性的規定，在保證會計本錢核算要求的前提下，選擇單個或多個物量中心。2物料數據的搜集和分類。根據核算需要，企業消費過程中產生的全部本錢被分為四類：物料本錢MC，主要包括消費過程中投入的主材料、副材料和輔助材料等的本錢；能源本錢EC，主要指消費過程中耗用的水、電、煤炭等的本錢；系統本錢SC主要是指人工本錢、折舊費用等；廢棄物處理本錢，包括廢水和固體廢棄物的處理本錢等。3MFCA核算。在歸集和分配資源流本錢后，應該編制各種產品的本錢報表，得到各種產品在所涉及到的各個

6、物量中心的本錢，然后把各物量中心本錢相加，即為產品的最終本錢。可以通過計算企業消費過程產生負制品本錢費用比率，找出對企業有重大影響的因素，對其進展深化分析，以發現本錢管理中的缺乏，并采取相應的措施進展改善，從而到達降低本錢、改善本錢管理的目的 。3 材料流本錢會計在稀土消費企業的應用稀土行業一直受到各界的關注，我國的的稀土資源占有量占世界已勘探出來的總量的60%以上，但是這種占有量優勢也面臨著一系列突出問題，例如，稀土在企業的消費過程中，由材料損失，以及材料比較高的單價本錢，使得損失部分對企業的經濟利益影響很大，而這部分又往往是企業核算本錢中無視的部分。本文選取內蒙古包頭市JM公司稀土有限責任

7、公司作為研究對象。JM稀土公司自成立以來，消費規模不斷擴大，可年處理稀土精礦10000噸，存取別離稀土10000噸，氧化焙燒稀土氧化物4500噸，電解金屬500噸。產品包括稀土焙燒礦、碳酸鹽、氧化物和稀土金屬等二十多種。JM公司采用我國稀土企業中應用較廣的先進的稀土精礦的硫酸強化焙燒分解工藝，P507體系連續別離單一稀土工藝。3.1 事前準備3.2 數據搜集JM公司系統本錢主要是制造費用，其中一車間為203565.95元，二三車間為2766.02元，四車間為886.82元，總計為207218.79元。3.3 基于MFCA核算資源損失4 結論1和傳統會計核算相比，MFCA將更容易無視的廢棄物負制品的本錢核算明確，突出了材料在管理方面的重要性。2MFCA將本錢分為材料本錢、能源本錢和制造本錢，材料本錢