1、- I - 論預算管理對內部控制的影響論預算管理對內部控制的影響摘要摘要隨著中國改革開放的深入發展，內部控制制度建設問題已經提上我們的議事日程，無論對于政府、事業單位或企業，完善的內部控制制度都是事業順利發展的基本保證，而預算管理則是內部控制制度的重要組成部分。預算管理是管理目標與過程的統一，將企業內部各部門的管理工作和內控機制科學結合，使企業的管理以及規劃變得科學而富有成效，從而提高企業整體的管理效率。本文首先闡述了預算管理與內部控制的概念、現狀與關系等相關理論基礎，再從預算管理與內部控制的關系的基礎上出發，進一步分析了預算管理在企業內部控制中的作用，以及預算控制對內部控制目標的影響。然后提

2、出了基于預算管理的企業內部控制改進建議的對策與建議，以便于健全的預算管理能夠促進企業內部控制的有效實施。關鍵詞關鍵詞：預算管理 內部控制 關系與影響- II - AbstractAbstractWith the further development of Chinas reform and opening up, the internal control system construction issue has put on our agenda, whether in government, business entity or enterprise, perfect the inter

3、nal control system is the basic guarantee of career development, and budget management is an important component of the internal control system of ingredients. Budget management is the management goal and process unification, will the enterprise internal departments management work and internal cont

4、rol mechanism combined with science, make enterprise management and planning become scientific and effective, so as to improve the efficiency of management of the whole enterprise. This paper first expounded enterprise budget management and internal control concept, the present situation and the dev

5、elopment and related theory base, again from budget management and internal control on the basis of the relationship, and further analyzed the budget management in the role of internal control in enterprises, and then puts forward the based on budget management improvement Suggestions of internal co

6、ntrol in enterprises, some countermeasures and Suggestions in order to perfect budget management can promote the effective implementation of the enterprise internal control. Key words：Budget management, internal controls, relationship and influence- III - 目錄目錄摘要.IAbstract.II目錄.III前言.11 預算管理與內部控制的認識.

7、21.1 內部控制的發展和現狀.21.1.1 內部控制的發展.21.1.2 我國內部控制的現狀.21.2 對預算管理的認識.31.2.1 預算管理的概念.31.2.2 預算管理的意義.31.3 預算管理與內部控制的關系.42 預算管理對企業內部控制的影響分析.62.1 全面預算管理在內部控制中的作用.62.1.1 全面預算是內部控制的基礎.62.1.2 內部控制措施要依靠全面預算來落實.72.1.3 全面預算對內部控制有一定的統馭作用.72.2 預算控制對內部控制目標的影響.82.2.1 預算控制對財務報告可靠性的影響.82.2.2 預算控制對經營活動合法合規性的監督.9- IV - 2.2.

8、3 預算控制對經營效果和效率的影響.102.2.4 預算控制對企業信息系統內控的影響.113 基于預算管理的企業內部控制改進措施.123.1 強化預算管理應注意的問題.123.1.1 預算控制與企業內部會計控制.123.1.2 組織與制度的保障.133.1.3 充分利用 IT 技術.133.2 通過全面預算管理加強內控建設的措施.143.2.1 建立全面預算管理體系，規范企業治理結構.143.2.2 戰略細化，指標分解.153.2.3 通過實施全面預算管理來提升企業內控管理.15總結.17致謝.18參考文獻.19- V - - 1 - 前言前言在企業管理控制制度中，預算管理和內部控制是兩個不可

9、分割的部分，然而在現實工作中，由于企業管理者孤立考慮內部控制與預算管理的設立和實施，忽視了內部控制與預算管理協同作用，由于沒有對預算進行有效的實施控制，造成了內部控制不嚴，引發了一些嚴重的經濟問題。在這個充滿不確定性的時代，企業經營所面臨的風險及復雜程度日益增加，如何在變幻莫測的環境中，把握機遇，規避風險在市場競爭中贏得有時，是每一個管理者必須面對的挑戰，而預算管理作為內部管理和內部控制的主要手段，對企業的管理、控制風險以及在市場競爭中立于不敗之地具有重要的作用。要使企業拋棄外強中干的局面，則要從預算管理對內部控制的影響著手分析，相對應的跟進改進措施，從而更好的占領市場并使其長久的在市場上立足

10、。這樣很大程度上取決于企業的預算管理與內控建設，二者一是關于企業成本管理的，一是關于企業內部管理的，是企業發展的兩個重要的前提條件。本文共分四部分，內容依次闡述如下：第一部分是對預算管理和內部控制的概述，分別介紹了預算管理和內部控制的的概念和現狀。第二部分是介紹預算管理對企業內部控制的影響分析，分別闡述了預算管理對內部控制的作用和影響。第三部分是基于預算管理的企業內部控制改進提出建議，分別從預算管理應注意的問題和改進措施兩部分闡述了用于改進預算管理的企業內部控制的實質性意見。最后是對論文的總結，指出論文的不足之處并提出進一步研究方向。- 2 - 1 1 預算管理與內部控制預算管理與內部控制的認

11、識的認識1.11.1 內部控制的發展和現狀內部控制的發展和現狀1.1.1 內部控制的內部控制的發展發展內部控制是十八世紀產業革命后，企業規模化和資本大眾化的結果。其理論發展大致可分為四個階段：一、內部牽制階段。其主要特點是以任何個人和部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業務需通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。二、內部控制被劃分為內部會計控制和內部管理控制階段。三、內部控制結構三要素階段。該階段指出內部控制結構具體包括三個要素：控制環境、會計系統、控制程序。該階段正式將以前作為外部因素的控制環境納入內部控制范疇，不再區分會計控制和管理控制

12、。四、內部控制結構五要素階段。該理論將內部控制分為五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。控制環境是其他控制要素的基礎，風險評估是規劃控制活動的前提，控制活動是對風險評估結果的對策，風險評估和控制活動必須借助信息與溝通，監控是對整個內部控制的評價和促進。 1.1.2 我國內部控制的現狀我國內部控制的現狀盡管我國一些海外上市的企業，比如中石化，已經開始按照國際準則進行企業內部控制體系建設，但我國企業內部控制體系建設總體處于起步階段，國內一直沒有統一的內控規范，由于缺乏統一的基本規范，加上一些上市公司內部控制意識淡薄，也出現了一些企業內部控制失效甚至舞弊的案件，損害了投資者利益，

13、在市場上造成了惡劣影響。針對這些問題，2007 年 3 月 2 日，財政部會同有關部門成立的企業內部控制標準委員會公布了企業內部控制規范基本規范和 17 項具體規范的征求意見稿。2008 年 6 月 28 日，基本規范正式發- 3 - 布，新發布的基本規范與包括 COSO 報告在內的世界領先的內部控制框架在所有主要方面保持了一致。此次基本規范的印發，標志著企業內部控制規范體系建設取得重大突破。該基本規范列舉了內部控制措施，一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評制等。從而明確了預算管理工作就是一種內部控制。1.21.2 對預算管理

14、的認識對預算管理的認識1.2.1 預算管理的概念預算管理的概念預算，是指企業結合生產經營目標及資源調配能力，經過綜合計算和全面平衡，對當年或者超過一個年度的生產經營和財務事項進行相關經費、額度的測算和安排的過程。企業預算一般包括經營預算和財務預算。經營預算描述了一個企業獲取收入的活動，包括：銷售、生產、存貨活動。經營預算的最終成果是一份預計損益表。經營預算包括銷售預算、生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售和管理費用預算、期末產成品存貨預算、產品銷售成本預算等組成。財務預算描述了預計現金的流入和流出，以及總體財務狀況。預計的財務狀況就是一份預計資產負債表。財務預算包括資本

15、支出預算、現金與預算和預計資產負債表。經營預算是編制財務預算的前提。預算管理活動就是預算編制、預算分解、預算執行、預算分析和考核評價的全過程。 1.2.2 預算管理的意義預算管理的意義預算是建立在歷史數據、經營與財務計劃和對未來各種因素變化可能性預測的基礎之上的。其作用如下：1.承載了企業整體的經營目標通過各種決策活動，企業有了生產經營整體奮斗目標，但這一目標的實現需要通過全面的預算管理工作來落實。- 4 - 全面預算的編制不論是以企業目標中的利潤目標為起點，還是以市場銷售收入目標為起點，企業年度預算方案都應當符合本企業發展戰略、經營目標和其他有關重大決議，反映本企業預算期內經濟活動規模、成本

16、費用水平和績效目標，滿足控制經濟活動、考評經營管理業績的需要。都反映了企業為實現可持續發展這一最終目標而追求的經濟效益目標。企業想要可持續發展，就需同時實現經濟效益和社會效益的目標，但經濟效益才是一個企業能夠存在的根本，才是社會效益目標能夠實現的保證。2.明確了企業內各個單位、部門甚至員工的經營奮斗目標企業整體經營目標的實現，需要企業各部門、單位、員工之間的協同努力，只有與企業整體經營目標相一致的各個部門、單位、甚至個人的分目標得以實現，企業的整體目標才能得以實現。企業預算管理系統可使企業總體奮斗目標得以分解、落實，使各部門、單位以及工作人員清楚地認識到各自的具體任務，通過嚴格預算執行，實現各

17、自的分目標，從而企業的整體目標得以實現。3.控制經營活動，提高經營效率全面預算可以看作是企業在年度經濟業務開始之際根據預期未來計劃的結果對全年經濟業務所做的授權批準。企業應當以年度預算作為預算期內組織、協調各項生產經營活動和管理活動的基本依據，可將年度預算細分為季度、月度等時間進度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。當計劃預算內的各種業務活動實際發生時，控制和處理都會相對簡便順利，經營效率也會因而提高。4.增進溝通和協同企業預算的編制是從全局出發，圍繞企業總體目標，協調各部門和單位工作的結果。它可以促使各部門和單位管理人員檢查自身的活動和其他各部門活動之間的關系，充分了解估計其他單位

18、、部門發生及可能發生事件對自己部門的影響，以及自己部門可能對其他單位、部門的影響，從而加強同各部門和單位的聯系，使各部門和單位的工作得到協調，以保證企業整體目標的實現。5.業績考核提供參照依據通過對各部門和單位完成企業預算情況的分析，可以考核他們經- 5 - 營業績的好壞，找出原因，分清責任，以便制定改進措施，提高工作質量。 1.31.3 預算管理與內部控制的關系預算管理與內部控制的關系通過以上對內部控制和預算管理的簡單闡述，可以看出：預算管理是內部控制中的一部分，加強預算管理是保證內部控制有效實施的一個有力的手段；健全的預算管理能夠促進企業內部控制的有效實施，而企業內部控制的實施水平又在一定

19、程度上影響著預算管理的水平。 （一）預算管理的目標也是企業內部控制所要追求實現的目標預算管理承載著企業的整體目標，而內部控制的最終追求就是實現企業的發展戰略，預算管理與內部控制的目標方向是一致的。換句話說，內部控制就是為了實現企業的預算管理目標，全面預算對內部控制有一定的統馭作用。（二）全面預算管理是企業內部控制的神經，其它內部控制措施要圍繞全面預算管理來系統落實內部控制的措施涉及不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評制等，它們相互配合、相互關聯，形成企業的管理控制網絡。由于全面預算管理是能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制

20、方法，在這個管理控制網絡中，預算管理控制應處于核心地位，其它控制措施都是圍繞預算管理，為實現預算目標來發揮效能的。有了預算管理體系，其它內部控制措施才能更好地統一為企業內部控制，實現企業的發展戰略。- 6 - 2 2 預算管理對企業內部控制的影響分析預算管理對企業內部控制的影響分析2.12.1 全面預算管理在內部控制中的作用全面預算管理在內部控制中的作用 2.1.1 全面預算是內部控制的基礎全面預算是內部控制的基礎1.全面預算是控制環境最直接的表現形式。管理層應倡導一種良好的控制環境 , 強化倫理道德教育,宣傳管理宗旨、 經營理念和人力資源政策 , 使員工自覺履行其職責。內部控制評價的內容之一

21、就是看員工在編制、執行全面預算的過程中是否認真負責 , 行為是否規范。 2. 全面預算是風險評估的依據。風險評估是指管理當局對目標完成期間內與企業相關的風險進行識別、預測 , 并采取相應避險措施。這種識別、預測與控制 , 必須有合理的方法，并直接體現在企業的全面預算當中。科學、合理的全面預算是風險評估的依據。 3. 全面預算是控制活動的綜合框架。控制活動是為實現 內部控制目標提供合理保證而制定的各項政策、程序和規定 ,它包括營業性控制、財務信息控制和合規性控制等。企業控制活動可以而且應當納入一個行之有效的綜合框架之中 , 這個綜合框架就是全面預算。企業要根據實際情況與全面預算的差異來分析問題和

22、提出解決方案。 4. 全面預算是信息情報傳遞的最高平臺。信息情報傳遞是對企業有關的財務或非財務信息加以識別、占有,并及時、有序地傳遞給決策者和職責履行者。普通信息在基礎信息管理平臺之上傳遞,而全面預算是關鍵信息情報的最高傳遞平臺。 5. 檢查和評估離不開全面預算。檢查和評估是為保證內部控制的適當性和有效性而進行的日常和- 7 - 定期監督、檢查。顯然 , 全面預算指標為這種檢查和評估提供了科學的參照依據。離開全面預算, 企業將很難有效界定檢查和評估中發現的管理責任。 2.1.2 內部控制措施要依靠全面預算來落實內部控制措施要依靠全面預算來落實 內部控制的內容不外乎下列八個方面,即組織規劃控制、

23、授權批準控制、文件記錄控制、實物安全控制、職工素質控制、預算控制、業績報告控制、內部審計。這八個方面相互配合、相互關聯 , 形成企業的管理控制網絡。如果以職能為主線 , 用流程來描述 , 則可以概括為預測、決策、計劃、預算、控制、評價與激勵。可見,全面預算與內部控制在流程上存在共性 , 它們互相補充、互相促進。預算是內部控制的一項重要內容,而內部控制的措施主要依靠全面預算來落實,具體體現在 : 1. 全面預算將企業的各項管理工作聯系起來 , 起到了規劃預測、管理控制、溝通協調、考核激勵的重要作用,實現了資金流、業務流、信息流的集成。只要企業實施全面預算,內部控制就必然要通過全面預算來實現。 2

24、. 全面預算以企業戰略為總體目標,通過分析戰略實施所必需的價值驅動因素,合理制定出年度目標,并按照戰略計劃指導實際工作。因此,全面預算是實現內部控制總體目標的有力手段。 3. 全面預算是企業利益管理的核心。要真正發揮預算輔助戰略目標實現的作用,不但要考慮所有直接影響公司經營績效的因素,而且要使預算與企業績效管理體系相結合,構建一個完整的、廣義上的企業業績控制系統, 使之成為企業利益管理的最佳工具。2.1.3 全面預算對內部控制有一定的統馭作用全面預算對內部控制有一定的統馭作用 為達到企業價值最大化的目標,企業應當建立統一的財務管理體系,涵蓋財務會計、管理會計、( 傳統 )財務管理等諸多內容,并

25、且以全面預算作為財務管理的核心,以強化財務管理在企業整個管理體系中的重要地位。制定科學的財務戰略和經營戰略,對財務管理體系進行診斷分析,進而加強投資管理、融資管理、股權與收益管理、資本預算等( 傳- 8 - 統 )財務管 理工作,全面提升企業價值。加強成本管理與控制、財務分析與評價、績效管理與激勵、納稅籌劃與管理、資產管理等管理會計工作。健全會計核算、內部控制與內部審計。全面預算作為整個企業財務管理體系的核心,對內部控制有一定的統馭作用。 1. 全面預算的目標基本上就是整個財務管理體系的目標,它統馭著內部控制的目標。美國 COSO 提出的內部控制整體框架是當今世界公認的最先進、最權威的內部控制

26、模式,它比以往的內部控制模式增加了控制環境、風險評估等要素,淡化了會計控制色彩,但是仍然沒有完全擺脫會計控制模式的束縛,側重于保證財務會計目標的實現。現實則要求企業將財務會計目標、管理會計目標和 (傳統)財務管理目標統一為財務管理體系目標,即全面預算的目標。因此從目標上看,全面預算對內部控制有一定的統馭作用。 2. 全面預算的流程可以用于內部控制,但內部控制的流程不能用于全面預算。全面預算的流程可以分為六步,即目標 確定、編制、匯總審核、執行監控、分析調整、考核評價。這個流程十分順暢,它不僅可以用于內部控制,而且可以用于各項財務管理工作。內部控制的方法或內容包括組織規劃控制、授權批準控制、文件

27、記錄控制、實物安全控制、職工素質控制、預算控制、業績報告控制、內部審計等 , 但難以形成一套嚴謹、順暢的流程。可見,全面預算在一定程度上統馭了包括內部控制在內的諸項財務會計、管理會計、(傳統)財務管理工作。 3. 全面預算和內部控制都是公司治理的重要內容,但全面預算的地位要高于內部控制。戰略管理是當代集團公司治理的首要問題。對于總部以下多級法人的治理,每一級法人管什么、管多少、如何管等重大問題的決策都必須服從公司整體發展戰略的需要。全面預算與公司戰略緊密銜接 , 是公司治理的 “ 尚方寶劍 ”; 內部控制由于強調一定的獨立性和完整性,其地位遠不如全面預算。全面預算流程順暢、清晰 , 易于評價

28、, 顯然優于內部控制。另外,實行全面預算一般要設立預算管理委員會、預算管理辦公室、預算執行機構、預算考評機構等相應的管理機構,因此與企業組織體系結合得更加緊密。- 9 - 2.22.2 預算控制對內部控制目標的影響預算控制對內部控制目標的影響2.2.1 預算控制對財務報告可靠性的影響預算控制對財務報告可靠性的影響( 1) 預算的溝通協調作用以及預算信息的流動有助于解決信息不對稱, 保證會計信息真實可靠。預算是將企業的戰略邏輯化、定量化、表格化。因此, 在預算的編制、審批、執行、控制、調整、考核、分析、監督等過程中, 企業各部門在縱向和橫向都要進行有效的溝通和交流, 從而使得市場部門、生產部門等

29、了解和考慮市場策略、生產過程對公司財務狀況的影響; 同時, 使財務部門熟悉企業的市場、生產經營過程, 能夠透過財務數據了解財務指標的業務驅動因素, 使得公司各個部門都站在企業的全局看問題。財務部門每月將實際發生的數據與預算進行比較, 通過對比財務和非財務主要預算數據, 進一步對經濟業務的原始記錄是否正確, 各項支出的統計、匯總、制作憑證、登記帳簿是否有誤等進行細致的分析,從而實現對最終財務數據的形成進行全程監控, 確保全部經濟業務在財務報表上得到真實、準確的反映,為實現會計資料的真實可靠提供幫助。( 2) 以預算為中心的績效考核體系有時會促使管理者操縱報表, 不利于會計信息的真實可靠實施全面預

30、算管理的企業, 為了更好地保證預算目標的實現, 同時向下屬傳遞要重視預算的信號, 一般會將預算考核指標納入企業的綜合績效考核指標體系中。例如, 某公司在自己的預算管理流程中規定公司預算確定后, 財務部負責計算財務效益指標目標值, 各業務考核主管部門計算確定其他績效考核指標的目標值, 經總經理辦公會審批后以正式文件下發。但是, 一旦管理者無法實現預算目標時, 預算考核的導向作用會驅使管理者采用短期行為甚至不正當的會計處理方法來粉飾自己的財務報表。由此, 我們必須注意到: 預算考核的強制性可能影響會計信息的可靠性。2.2.2 預算控制對經營活動合法合規性的監督預算控制對經營活動合法合規性的監督會計

31、的監督控制職能是要確保企業的財務收支及其有關的經營管- 10 - 理活動的合法、合規性。因此, 在企業實務中, 企業各級人員必須經過適當的授權和批準才能執行有關經濟業務, 對單位有關人員的業務活動, 必須明確業務處理權限和應承擔的責任。遺憾的是, 在我們的調查中發現 %第一, 在很多單位, 授權者的授權依據嚴重不足, 授權者主觀決定成分很大, 對經濟業務發生的合理性、合法性、合規性缺乏定性乃至定量的審核基礎。以工程項目為例, 很多單位缺乏對工程項目立項的合理性研究, 項目立項的可行性報告流于形式, 甚至沒有項目可行性研究。不少企業工程項目的合同管理與付款管理也缺少規范化、程序化和定量的執行標準

32、。第二, 在企業經濟業務的整個授權過程中, 事權與財權的過渡分離影響了內控制度的有效性。以工程項目為例, 項目立項、項目招標、合同簽訂、付款等由不同的職能部門來完成。由于不同部門溝通不暢或管理執行人員觀念的分歧等原因使得各職能部門在業務執行和會計核算這兩大環節很難協調一致。事權與財權的決策者互相扯皮, 不僅影響了對企業經濟業務活動的監控, 而且容易激發不同管 理者之間的矛盾, 影響經營效益。 2.2.3 預算控制對經營效果和效率的影響預算控制對經營效果和效率的影響預算目標與戰略目標的一致, 有利于提高企業的經營效果。預算控制可使企業的戰略目標、經營目標轉化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目

33、標, 作為各個預算受控單位的 # 剛性 約束條件, 預算有助于企業戰略目標、經營目標的實現。但是, 在我們的調查中發現, 有如下因素影響了預算控制對經營目標的保證。（1）預算制定不可行, 造成實際經營時無法遵循 隨著技術進步和市場環境變化的加劇, 企業內外部經營環境的不確定性越來越大, 對經營環境的預測也越來越難。我們對某省移動公司的調查表明, 由于煤炭產業的發展, 該省移動公司 2004 年 6 月移動用戶的發展大大超出了年初的預測, 且差別巨大, 以致不得不重新增加資本開支預算, 增加固定資產投資,提高該省通信網的容量, 滿足用戶的新增需求。（2）預算余寬導致預算的溝通功能失效, 降低企業

34、的經營效果 所謂預算余寬, 是指責任中心在上報預算目標和編制預算時, 會有意- 11 - 利用它與預算管理部門間的信息不對稱, 人為降低業務收入和利潤預算, 放大成本費用預算, 給自己留下空間。預算余寬不僅存在于股東與經理人的博弈之中, 也存在于任何管理層級的上下之間, 一個帶有折扣的低指標預算會嚴重影響企業資源的有效配備和企業績效考核的公正, 同時破壞企業的誠信文化, 最終影響企業的經營效果。如何編制一個帶有挑戰性又被上下認同的預算對預算控制的有效性至關重要。( 3) 以預算為中心的業績考核體系, 會導致管理者的短期行為, 影響企業的經營效果2.2.4 預算控制對企業信息系統內控的影響預算控

35、制對企業信息系統內控的影響高效的預算管理過程需要完善的 IT 系統支持。預算應用程序運行環境的穩定性與數據的安全性務必得到保證。例如:要如何將每一個預算科目都植入到原有系統中, 同時要將預算科目細度與會計核算科目細度如何予以區分,預算才能更偏重于作為一種前饋控制, 其顆粒細度才比核算更具概括性？預算控制的審批流程應如何固化在系統中, 才能保證控制的有效實施？系統應如何提供預算分析所需的數據及必要工具？正是基于這些問題，所以我們對企業信息系統的內部控制提出了更高的要求。因此, 企業實施預算管理后, 需要對企業原有的財務信息系統進行改進。- 12 - 3 3 基于預算管理的企業內部控制改進措施基于

36、預算管理的企業內部控制改進措施3.13.1 強化預算管理應注意的問題強化預算管理應注意的問題3.1.1 預算控制與企業內部會計控制預算控制與企業內部會計控制那么我們如何解決上述 2.2.1 與 2.2.2 兩個問題呢? 參見圖 1: 預算控制與企業內部會計控制 圖 1: 預算控制與企業內部會計控制預算控制是在年度經濟業務開始之前根據預期的結果對全年經濟業務的授權批準控制, 是企業在這個經營期間的憲法, 預算執行主要解決經濟業務該不該發生的問題, 是對經濟業務發生合理性的審核, 對大多數企業來講, 主要是對成本費用和資本性支出的合理性進行審 企業內部控制 事權 財權經濟業務發生時合規性的審核經濟

37、業務發生時合同合規性的審核付款審核內部會計控制重點解決這兩個環節的審批事權的決策部門和財權的決策部門以預算為紐帶- 13 - 批。而企業的其他內部會計控制方法, 則主要是解決合同和付款的審核。同時, 事權的決策部門和財權的決策部門一定要以預算為紐帶, 加強溝通與協作, 共同對經濟業務發生的全過程進行控制。即, 在各項業務經濟發生前或確定時, 相關業務部門負責人負責考慮是否在預算范圍內, 財務人員也應參與預算的預算控制是在年度經濟業務開始之前根據預期的結果對全年經濟事前管理, 如涉及對外支付的合同應有財務部確認。在經濟業務的發生過程中, 各業務部門填寫付款申請單時應與預算進行比較, 各業務部門負

38、責人負責控制實際支出在預算范圍內。財務部門審批付款申請單時, 應與分配給該業務部門的預算進行比較, 防止超過預算的支出發生, 如有超過預算 ( 包括超過分項預算) 的情況須由該業務部門上報預算管理委員會或其授權領導審批。經濟業務發生后, 各業務部門及財務部定期對預算執行情況進行比較分析以及考核。通過上面的事前、事中、事后預算控制, 經濟業務的執行部門與會計核算部門相互合作, 共同筑起企業內部控制的法網。 3.1.2 組織與制度的保障組織與制度的保障在剛性的預算考核體系下, 管理者會在各種決策中選擇對自己有力的行動, 這種行為可能在短期提升了管理者的預算考核業績, 但這種短期行為與企業的長期經營

39、效果相悖。例如, 在我們對一些電信公司進行的調查中, 我們發現, 一些地市級電信公司為了達到預算考核中市場占有率的考核指標, 競相降價, 導致用戶數直線上升, 致使公司為了滿足用戶對通信能力的需求而不得不大大提高固定資產投資,最終導致收入增加而利潤不增加, 即增收不增利。更嚴重的是價格戰還會影響整個行業的健康發展。我國多數企業正在致力于建立現代企業管理制度, 企業的管理正在走向精細化, 企業正在力爭從人治轉向法治, 因此, 建立規則是頭等大事。預算控制的約束與激勵作用有助于企業提高經營效果。但是, 預算控制最終是對人的控制, 在實施預算控制的時候, 一定要考慮預算對人的行為的引導作用, 盡量規

40、避預算控制實施過程中的上述問題, 最大限度地提高企業的經營效果。- 14 - 3.1.3 充分利用充分利用 IT 技術技術可以說，通過實施全面預算管理來提升企業內控與風險管理，已是企業的內動力與外壓力相交的必然選擇，而這必然需要 IT 系統予以落實。 全面預算信息化管理系統的預算執行控制模塊將所有與預算相關的業務都規定了標準流程，固化于系統內部，經濟業務只有依次經歷標準流程的每一個環節才能順利流轉。全面預算信息化管理系統還對相關部門的職責、權限做出了明確的劃分，這樣即保證了預算的嚴格執行，又杜絕了各部門之間相互扯皮、推諉的現象，使得全面預算能夠得到及時、順利、嚴格實施。 企業實行全面預算管理和

41、成本適時控制，必須有功能強大的計算機網絡系統支持，實現網絡連接、信息傳輸、實時查詢和過程控制，保證預算的編報、審批、執行、控制都能通過網絡系統實現。將生產作業信息及時轉化為預算信息，達到即時查詢和實時控制的目的。 預算管理信息化可以做到信息及時反饋，能夠適時地掌握和控制預算執行情況和各個責任單位責任預算的履行情況，并根據反饋信息做出相應的決策，控制經濟活動的實際狀況脫離預算的差異，保證預算目標的完成。 全面預算管理如果缺乏高效敏捷的信息反饋系統，預算管理將處于“預而不算”的狀態，表現為信息滯后、執行者在執行預算過程中處于被動地位、可控性差、考核難以奏效。而且由于對各部門預算缺乏約束力，員工執行

42、預算的自覺性差，預算數據的可信度也不會高。 另外，通過信息技術，可以很好從“人控”轉為“機控”：一方面是盡可能將一些無須人工干預的管理標準、參數等嵌入到業務 IT 系統中，形成系統剛性約束；另一方面，針對海量的標準化業務處理，開發監測、稽核、對賬等 IT 系統，增強對重點業務、重點環節、重點時段的操作風險的實時監控能力。- 15 - 3.2 通過全面預算管理加強內控建設的措施通過全面預算管理加強內控建設的措施3.2.1 建立全面預算管理體系，規范企業治理結構建立全面預算管理體系，規范企業治理結構 現代企業組織形式的發展與變革，使公司治理問題日益突出。企業治理的核心問題，就是所有權和經營權的分離

43、導致所有者與代理人的利益或目標不相一致而產生的委托代理關系。企業治理被稱為全面預算管理的重拳。構建全面預算管理體系，從企業治理結構的規范入手，從根本上構建一整套合理的企業內部治理結構和打造有效的治理機制，來最大限度地抑制代理成本，實現企業價值的最大化。預算管理從領導層、經營者、各部門乃至每個員工的責、權、利關系角度出發，明晰他們各自權限的“空間”，達到科學地管理和可靠執行，使預算的決策、行為和結果得到高度協調和統一。按照兩權分離的原則，領導層具有決策管理權，而經營者則擁有決策控制權。全面預算管理體系下，在預算組織方面，庫委會擁有企業重大事項預算的決策權力，預算委員會在庫委會授權下處理和決定全面

44、預算管理的重大事宜。預算工作組在預算管理委員會下主管企業預算編制、預算監控、預算協調、預算信息等日常預算管理工作。各級各類責任中心負責預算的具體落實，有關部門負責監控預算的執行狀況，及時發現問題進行調整。預算編制是細化目標責任用分配落實資源配置的過程。在預算編程中，必須目標明確、責任落實，直屬庫各職能部門庫明確預算目標指標的含義與計算方法，按分工負責的范圍不同對預算目標負相應責任；實事求是、嚴格控制，預算一經確定，就應以此為依據進行嚴格的過程控制。 3.2.2 戰略細化，指標分解戰略細化，指標分解企業在對于全部資產和企業的預期發展規劃進行科學的設置后，即根據企業戰略規劃，設定預算目標體系，三級

45、管理預算目標統一進行細化。一級預算目標項包括收入、成本、利潤、現金流量指標、質量損失指標、管理效率指標、安全生產指標、創新發展指標等。預算編制，是上下、左右溝通、協調的過程和結果：大家知道要做什么。- 16 - 預算實施，少不了溝通尤其是協調：大家知道怎么做。各職能部門通過編制預算需要明確“應該完成什么，應當完成多少”的問題，預算使本部門與其他部門及整個企業的關系具體化。 3.2.3 通過實施全面預算管理來提升企業內控管理通過實施全面預算管理來提升企業內控管理可以說，通過實施全面預算管理來提升企業內控與風險管理，已是企業的內動力與外壓力相交的必然選擇，而這必然需要 IT 系統予以落實。全面預算信息化管理系統的預算執行控制模塊將所有與預算相關的業務都規定了標準流程，固化于系統內部，經濟業務只有依次經歷標準流程的每一個環節才能順利流轉。企業實行全面預算管理和成本適時控制，必須有功能強大的計算機網絡系統支持，實現網絡連接、信息傳輸、實時查詢和過程控制，保證預算的編報、審批、執行、控制都能通過網絡系統實現。將生產作業信息及時轉化為預算信息，達到即時查詢和實時控制的目的。預算管理信息化可以做到信息及時反饋，能夠適時地掌握和控制預算執行情況和各個責任單位責任預算的履行情況，并根據反饋信息做出相應的決策，控制經濟活動的實際狀況脫離