1、第七章第七章 期末賬項調整與財產期末賬項調整與財產清查清查主要內容主要內容 第一節第一節 期末賬項調整期末賬項調整 第二節第二節 財產清查財產清查第一節第一節 期末期末賬項調整賬項調整主要內容 期末賬項調整的涵義期末賬項調整的涵義 期末賬項調賬的內容期末賬項調賬的內容應計算未計算賬項應提取未提取賬項應攤銷未攤銷賬項一、期末賬項調整的涵義一、期末賬項調整的涵義 期末賬項調整，是指在期末賬項調整，是指在期末結賬期末結賬前，按前，按權權責發生制和謹慎性原則責發生制和謹慎性原則的要求，對本期的要求，對本期應應計算未計算、應提取未提取、應攤銷未攤計算未計算、應提取未提取、應攤銷未攤銷銷的賬項予以調整的會

2、計行為。的賬項予以調整的會計行為。二、期末賬項調整的內容二、期末賬項調整的內容（一）應計算未計算的賬項調整（一）應計算未計算的賬項調整 應計算未計算賬項，是指根據權責發生制要求，在本會計期間應計算入賬而未計算入賬的事項。具體包括應計收入的調整和應計費用的調整二、期末賬項調整的內容二、期末賬項調整的內容1.應計收入的調整應計收入的調整 應計收入是指本期已經實現但尚未實際收到款項的收入，如應收銷售貨款、應收的租金收入、應收的利息收入等。應計收入的調整一般會表現為資產增加、收入增加等。例例7-1、7-2見見223、224二、期末賬項調整的內容二、期末賬項調整的內容2.應計費用的調整應計費用的調整 應

3、計費用是指在本期企業已經受益但尚未應計費用是指在本期企業已經受益但尚未支付款項的費用，如借款利息支出、大修支付款項的費用，如借款利息支出、大修理支出、保險費支出等，應計費用的調整理支出、保險費支出等，應計費用的調整一般表現為一般表現為費用的增加、負債的增加等費用的增加、負債的增加等。例例7-3、7-4見見224二、期末賬項調整的內容二、期末賬項調整的內容（二）應提取未提取事項的調整（二）應提取未提取事項的調整 應提取未提取賬項，是指根據權責發生制及謹慎性原則，對已發生或可能發生的費用和損失，應提取折舊及各種準備。一般包括應計提的固定資產折舊、壞賬準備、存貨跌價準備等。 例例7-5、7-6、7-

4、7見見225二、期末賬項調整的內容二、期末賬項調整的內容（三）應攤銷未攤銷賬項的調整（三）應攤銷未攤銷賬項的調整 應攤銷未攤銷賬項，是指根據權責發生制要求，對已發生預收收入的分配、預付費用、無形資產的攤銷等。例例7-8、7-9見見225例7-10、2012年1月，一新公司出租一間房屋，租期為一年，收到一年租金72000元（1）收到租金時，借：銀行存款 72000 貸：預收賬款 72000（2）1月末，該公司進行預收租金的期末賬項調整， 借：預收賬款 6000 貸：其他業務收入 6000練習題練習題1.一新公司2012年1月發生下列會計事項：（1）1月1日，出租辦公房屋，根據約定一次性預收房租1

5、8個月房租90000元，存入銀行（2）1月1日，向銀行借款100萬元，期限1年，年利率12%，存入銀行（3）1月10日，預付全年保險費36000元（4）1月31日，提取固定資產折舊5600元，其中生產車間5000元，行政管理部門600元要求：編制上述業務發生時的會計分錄以及要求：編制上述業務發生時的會計分錄以及月末的賬項調整月末的賬項調整第二節第二節 財產清查財產清查主要內容主要內容一、財產清查的含義及原因一、財產清查的含義及原因二、二、財產清查財產清查的分類的分類三、盤存制度與清查方法三、盤存制度與清查方法四、四、財產清查財產清查結果的會計處理結果的會計處理（一）財產清查的含義（一）財產清查

6、的含義（二）財產清查的原因（二）財產清查的原因一、財產清查的含義及原因一、財產清查的含義及原因（一）財產清查的含義（一）財產清查的含義財產清查是指通過對財產清查是指通過對實物資產實物資產的的實地盤點實地盤點與對與對銀銀行存款、往來賬項行存款、往來賬項的的核查比對核查比對，確定確定賬存數賬存數與與實實存數存數是否相符并查明賬實不符原因的一種專門核是否相符并查明賬實不符原因的一種專門核算方法算方法。 （二）財產清查的原因（二）財產清查的原因性質和地位：性質和地位：會計核算方法之一會計核算方法之一必要性：存在著造成賬實不符的原因必要性：存在著造成賬實不符的原因意義：見教材意義：見教材二、財產清查的分

7、類二、財產清查的分類（一）按清查對象的范圍分類（一）按清查對象的范圍分類 全面清查全面清查概念概念實施實施局部清查局部清查年終決算之前單位撤銷或合并開展資產評估流動性大的物資貴重物資現金銀行存款（二）按財產清查的時間分類（二）按財產清查的時間分類 定期清查定期清查概念實施不定期清查不定期清查概念實施期末：月末、季末、年末按照事先規定的時間進行的清查三種情況事先無安排，根據需要臨時進行的清查（三）按清查的對象分類（三）按清查的對象分類 實物財產清查實物財產清查貨幣資金清查貨幣資金清查往來賬項清查往來賬項清查原材料、庫存商品、原材料、庫存商品、包裝物、固定資產包裝物、固定資產現金和銀行存款現金和銀

8、行存款應收款項和應付款應收款項和應付款項項（一）盤存制度盤存制度（二）財產清查方法財產清查方法三、盤存制度與清查方法三、盤存制度與清查方法（一）盤存制度盤存制度1.永續盤存制永續盤存制2.實地盤存制實地盤存制 永續盤存制永續盤存制 概念概念公式公式優缺點優缺點適用適用連續登記設置各明細賬盤存制度隨時結出賬面余額 缺點優點1.永續盤存制永續盤存制賬面盤存 實地盤存制實地盤存制 概念概念公式公式優缺點優缺點適用適用只登收入不登發出設置各明細賬盤存制度盤點得出賬面余額 缺點優點2.實地盤存制實地盤存制（二）財產清查方法財產清查方法1.實物資產清查實物資產清查2.貨幣資金的清查貨幣資金的清查3.往來賬

9、項的清查往來賬項的清查1.實物資產清查實物資產清查 實物資產清查實物資產清查 內容內容具體方法具體方法結果結果在產品原材料固定資產產成品 抽查盤點實地盤點實存賬存對比表盤存單技術推算盤點2.貨幣資金的清查貨幣資金的清查（1）庫存現金清查庫存現金清查（2）銀行存款清查銀行存款清查（1）庫存現金清查庫存現金清查 庫存現金清查庫存現金清查 內容內容結果結果專人清查出納自查庫存現金盤點報告表（2）銀行存款清查銀行存款清查 銀行存款清查銀行存款清查 內容內容賬實不符原因賬實不符原因結果結果銀行對賬單銀行日記賬未達賬項記錄錯誤銀行存款余額調節表未達賬項登記表 未達賬項，是指對于同一項經濟交易、事項，由未達

10、賬項，是指對于同一項經濟交易、事項，由于結算憑證在企業和銀行間傳遞時間上的先后，于結算憑證在企業和銀行間傳遞時間上的先后，一方已經入賬，另一方尚未接到有關憑證而未登一方已經入賬，另一方尚未接到有關憑證而未登記入賬的事項，主要包括以下四種情況：記入賬的事項，主要包括以下四種情況：（1）企業送存銀行的款項，企業已入賬，但銀行尚未入賬）企業送存銀行的款項，企業已入賬，但銀行尚未入賬（企業已收，銀行未收）（企業已收，銀行未收）（2）企業開出支票，企業已入賬，但銀行未入賬）企業開出支票，企業已入賬，但銀行未入賬（企業已付，銀行未付）（企業已付，銀行未付）（3）銀行代企業收款，銀行已入賬，但企業尚未入賬）

11、銀行代企業收款，銀行已入賬，但企業尚未入賬（銀行已收，企業未收）（銀行已收，企業未收）（4）銀行代企業支付款項，銀行已入賬，但企業未入賬）銀行代企業支付款項，銀行已入賬，但企業未入賬（銀行已付，企業未付）（銀行已付，企業未付）銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額（企業）（企業）銀行已收，銀行已收，企業未收企業未收銀行已付，銀行已付，企業未付企業未付銀行存款對賬單余額銀行存款對賬單余額（銀行）（銀行）企業已收，企業已收，銀行未收銀行未收企業已付，企業已付，銀行未付銀行未付+- - -+例5-11,2011年12月末，一新公司銀行存款日記賬余額為286570元，銀行對賬單余額為273690元，經逐

12、筆核對，發現以下未達賬項：（1）公司收到外單位開出支票一張，金額15200元，尚未填寫進賬單連同支票一起送存銀行（2）公司開出支票一張，金額為2400元，對方尚未通過開戶銀行辦理轉賬手續（3）公司委托銀行收取貨款1280元，銀行已經收妥，但還沒有通知到銀行（4）銀行代公司支付水電費1360元，但還沒有通知公司。3.往來賬項的清查往來賬項的清查 往來賬項清查往來賬項清查 內容內容具體做法具體做法結果結果應付、預收款項應收、預付款項往來賬項清查報告表四、四、財產清查財產清查結果的會計處理結果的會計處理（一）財產清查的結果（一）財產清查的結果（二）賬務處理的步驟（二）賬務處理的步驟（三）賬務處理所需

13、賬戶（三）賬務處理所需賬戶（四）具體的賬務處理（四）具體的賬務處理（一）財產清查的結果（一）財產清查的結果1.賬實相符賬實相符2.賬實不符賬實不符2.賬實不符賬實不符 賬實不符賬實不符 盤盈盤盈盤虧盤虧實存數大于賬存數實存數大于賬存數實存數小于賬存實存數小于賬存數數（二）賬務處理的步驟（二）賬務處理的步驟 審批前審批前 編制記賬憑證編制記賬憑證登記會計賬簿登記會計賬簿 審批后審批后 原始憑證原始憑證編制記賬憑證編制記賬憑證登記會計賬簿登記會計賬簿原始憑證原始憑證（三）賬務處理所需賬戶（三）賬務處理所需賬戶1.1.性質及核算內容性質及核算內容 它是資產類科目，用來核算企業在財產清查過它是資產類科

14、目，用來核算企業在財產清查過程中查明的各種財產程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損盤盈、盤虧和毀損的價值。包的價值。包括物資在運輸途中發生的括物資在運輸途中發生的非正常非正常損耗與短缺，盤虧損耗與短缺，盤虧的固定資產，但不包括盤盈的固定資產。的固定資產，但不包括盤盈的固定資產。 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理非流動資產損溢（1 1）財產的盤虧、損失財產的盤虧、損失 （1 1）財產的盤盈財產的盤盈 （2 2）審批后盤虧、損失審批后盤虧、損失的轉出的轉出 （2 2）審批后盤盈的轉出審批后盤盈的轉出 2.2.賬戶登記賬戶登記注：企業的財產損溢，應查明原

15、因，注：企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。（四）具體的賬務處理（四）具體的賬務處理1.現金盤盈、盤虧的核算現金盤盈、盤虧的核算2.存貨盤盈、盤虧的核算存貨盤盈、盤虧的核算3.固定資產盤盈、盤虧的核算固定資產盤盈、盤虧的核算4.往來賬項清查結果的賬務處理往來賬項清查結果的賬務處理1.現金盤盈、盤虧的核算現金盤盈、盤虧的核算(1)現金的盤盈現金的盤盈(2)現金的盤虧現金的盤虧（1）現金的盤盈現金的盤盈 審批前審批前 庫存現金盤點報告表庫存現金盤點報告表登記會計賬簿登記會計賬簿 審批后審批后 屬于應付給有關單位或個人的

16、屬于應付給有關單位或個人的無法查明原因的部分無法查明原因的部分編制記賬憑證編制記賬憑證原始憑證原始憑證借：庫存現金借：庫存現金 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流待處理流 動資產損溢動資產損溢計入其他應付款計入其他應付款計入營業外收入計入營業外收入（2）現金的盤虧現金的盤虧 審批前審批前 庫存現金盤點報告表庫存現金盤點報告表登記會計賬簿登記會計賬簿 審批后審批后 屬于責任人賠償的部分屬于責任人賠償的部分其余的其余的編制記賬憑證編制記賬憑證原始憑證原始憑證借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流待處理流 動資產損溢動資產損溢 貸：庫存現金貸：庫存現金計入其他應收款計入其他應收款計入

17、計入管理費用管理費用2.存貨盤盈、盤虧的核算存貨盤盈、盤虧的核算（1）存貨的盤盈存貨的盤盈（2）存貨的盤虧存貨的盤虧 審批前審批前 盤存單、實存賬存對比表盤存單、實存賬存對比表登記會計賬簿登記會計賬簿 審批后審批后 屬于自然升溢屬于自然升溢計量上的誤差計量上的誤差編制記賬憑證編制記賬憑證原始憑證原始憑證借：原材料等借：原材料等 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流待處理流 動資產損溢動資產損溢沖減管理費用沖減管理費用（1）存貨的盤盈存貨的盤盈 審批前審批前 盤存單、實存賬存對比表盤存單、實存賬存對比表登記會計賬簿登記會計賬簿 審批后審批后 屬于責任人賠償的部分屬于責任人賠償的部分屬于自

18、然災害等不可抗力造成的屬于自然災害等不可抗力造成的編制記賬憑證編制記賬憑證原始憑證原始憑證（2）存貨的盤虧存貨的盤虧借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流待處理流 動資產損溢動資產損溢 貸：原材料等貸：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉出）（進項稅額轉出）包括保險公司賠償包括保險公司賠償其余的其余的計入其他應收款計入其他應收款計入計入管理費用管理費用計入計入營業外支出營業外支出3.固定資產盤盈、盤虧的核算固定資產盤盈、盤虧的核算（1）固定資產的盤盈固定資產的盤盈（2）固定資產的盤虧固定資產的盤虧 盤盈盤盈 盤存單、實存賬存對比表盤存單、實存賬存對比表登記會計賬簿登記會計賬簿編制記賬憑證編制記賬憑證原始憑證原始憑證借：固定資產借：固定資產 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整（1）固定資產的盤盈固定資產的盤盈視同會計差錯視同會計差錯 審批前審批前 盤存單、實存賬存對比表盤存單、實存賬存對比表登記會計賬簿登記會計賬簿 審批后審批后 屬于屬于責任人賠償的部分責任人賠償的部分其余的其余的編制記賬憑證編制記賬憑證原始憑證原始憑證計入營業外支出計入營業外支出（2）固定資產的盤虧固定資產的盤虧借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理固定資待處理固定資產