1、鷹潭新知學校歡迎您！鷹潭新知學校歡迎您！ 零基礎會計取證全能班零基礎會計取證全能班 會計基礎會計基礎第四章第四章 會計記賬方法會計記賬方法 前面我們已經介紹，企業發生的經濟業務必前面我們已經介紹，企業發生的經濟業務必然引起會計要素發生增減變動，賬戶能夠全然引起會計要素發生增減變動，賬戶能夠全面、系統地面、系統地反映各會計要素有關項目的增減反映各會計要素有關項目的增減變動及結果變動及結果，但如何將發生的經濟業務記錄，但如何將發生的經濟業務記錄到有關的賬戶中，就需要采用一定的記賬方到有關的賬戶中，就需要采用一定的記賬方法。法。本章主要內容：本章主要內容：借貸記賬法的原理和賬戶結構借貸記賬法的原理和

2、賬戶結構、會計分錄、試算平衡、會計分錄、試算平衡 單式記賬法單式記賬法記賬方法記賬方法 復式記賬法復式記賬法 目前在目前在我國乃至世界我國乃至世界各國的各國的營利組織和非營利組織和非營利組織營利組織都普遍采用都普遍采用復式記賬法復式記賬法來記錄經來記錄經濟業務。濟業務。 一、一、 單式記賬法：對發生的每一項經濟業單式記賬法：對發生的每一項經濟業務，只在務，只在一個賬戶一個賬戶中加以登記的記賬方法中加以登記的記賬方法。通常只記錄。通常只記錄現金、銀行存款及債權債務現金、銀行存款及債權債務的收付。的收付。 例：用銀行存款例：用銀行存款1000元購買原材料元購買原材料 銀行存款原材料單式記賬法的特點

3、：單式記賬法的特點：賬戶設置不完整賬戶設置不完整只反映一部分經濟業務只反映一部分經濟業務只反映一部分經濟業務的某一個方面只反映一部分經濟業務的某一個方面不能進行試算平衡不能進行試算平衡二、復式記賬法：復式記賬法是二、復式記賬法：復式記賬法是以資產與權以資產與權益平衡關系作為記賬基礎益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經，對于每一筆經濟業務，都要濟業務，都要在兩個或兩個以上在兩個或兩個以上的相互聯的相互聯系的會計科目中系的會計科目中以相等的金額以相等的金額進行登記，進行登記，系統的反映資金運動變化系統的反映資金運動變化結果的一種記賬結果的一種記賬方法。方法。例如：用銀行存款例如：用銀行存款1000

4、元購買原材料元購買原材料 -1000 +1000銀行存款原材料2.復式記賬法的特點復式記賬法的特點（1）賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系）賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系（2）對每一筆經濟業務都進行反映和監督）對每一筆經濟業務都進行反映和監督（3）對每一筆經濟業務都要反映其涉及的所）對每一筆經濟業務都要反映其涉及的所有方面有方面（4）對一定期間內的賬戶記錄能進行綜合試）對一定期間內的賬戶記錄能進行綜合試算平衡算平衡復式記賬法的種類復式記賬法的種類3.分類：分類： 復式記賬法復式記賬法根據記賬符號的不同根據記賬符號的不同，可分為，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三借貸記賬法、增減記賬法和

5、收付記賬法三種。種。 國際通用國際通用的復式記賬方法為的復式記賬方法為借貸記賬法借貸記賬法，在我國，在我國，所有企業、事業單位所有企業、事業單位也統一使用也統一使用借貸記賬法。借貸記賬法。【例題例題 多選題多選題】下列關于復式記賬法觀點正確的是下列關于復式記賬法觀點正確的是（ ）A以會計等式作為記賬基礎以會計等式作為記賬基礎B不能全面系統的反映各會計要素的增減變動以及不能全面系統的反映各會計要素的增減變動以及經濟業務的來龍去脈經濟業務的來龍去脈C對于發生的每一項經濟業務，都至少要在兩個賬對于發生的每一項經濟業務，都至少要在兩個賬戶中登記戶中登記D可以對賬戶的記錄的結果進行試算平衡，以便檢可以對

6、賬戶的記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶的正確性查賬戶的正確性【答案答案】ACD第二節第二節 借貸記賬法借貸記賬法1.概念：概念：借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法，借貸記記賬方法，借貸記賬法是建立在賬法是建立在“資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益”會計等式的基礎上，以會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借有借必有貸，借貸必相等貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素作為記賬規則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。增減變動情況的一種復式記賬方法。 左借右貸，上借下貸左借右貸，上借下貸3.借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構（1）借貸記賬法下，會計科目的基

7、本結構是）借貸記賬法下，會計科目的基本結構是“左方為借方，右方為貸方左方為借方，右方為貸方”一方登增加一方登增加，一方登減少。但哪一方登記增加，哪一，一方登減少。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則方登記減少，則要根據會計科目反映的經要根據會計科目反映的經濟內容的性質決定濟內容的性質決定 。 費用費用+資產資產 = 負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入 借借 貸貸 借借 貸貸（2）金額要素）金額要素要素：期初余額、本期增加額、本期減少額要素：期初余額、本期增加額、本期減少額 期末余額。期末余額。性質：本期發生額是相對性質：本期發生額是相對期間期間而言的，余額而言的，余額 是相對是相對時點時

8、點而言的。而言的。關系：關系：期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期增加額本期增加額本本 期減少額期減少額4.各類賬戶結構具體分析各類賬戶結構具體分析（1）資產類（）資產類（除累計折舊、壞賬準備、累計除累計折舊、壞賬準備、累計攤銷等備抵科目以外攤銷等備抵科目以外）（2）記賬規則：）記賬規則：增加記借方，減少記貸方，增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方余額一般在借方 資產類會計科目資產類會計科目 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 * 增加額增加額 * 減少額減少額 * * * 本期借方發生額本期借方發生額 * 本期貸方發生額本期貸方發生額 * 期末余額期末余額 *期末余額期末余額=期初余

9、額期初余額+本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發本期貸方發生額生額【例題【例題 單選題】符合資產類賬戶記賬規則的單選題】符合資產類賬戶記賬規則的是（是（ ）A增加記借方增加記借方B增加記貸方增加記貸方C減少記借方減少記借方D期末若有余額，在貸方期末若有余額，在貸方【正確答案】【正確答案】A【例題例題 單選題單選題】應收賬款的賬戶期初余額為應收賬款的賬戶期初余額為借方借方2000元，本期借方發生額元，本期借方發生額8000元，期元，期末余額為借方末余額為借方4000元，該賬戶的本期貸方元，該賬戶的本期貸方發生額為（發生額為（ ） A 6000元元 B 4000元元 C 3000元元 D 200

10、0元元【正確答案正確答案】A【例題例題】甲企業甲企業3月月1日原材料期初余額日原材料期初余額100 000元，元，3月月10日用銀行存款日用銀行存款200 000萬購萬購入入5噸原材料，原材料已入庫。噸原材料，原材料已入庫。3月月20日生日生產車間領用原材料產車間領用原材料1噸。則噸。則3月底原材料余月底原材料余額為多少？（請畫出該原材料賬戶結構）額為多少？（請畫出該原材料賬戶結構）（2）負債和所有者權益）負債和所有者權益規則：增加記貸方，減少記借方，余額一般規則：增加記貸方，減少記借方，余額一般 在貸方在貸方注意注意：對于資產類的壞賬準備、累計折舊：對于資產類的壞賬準備、累計折舊 、 累計攤

11、銷、存貨跌價準備、固定資產減值累計攤銷、存貨跌價準備、固定資產減值準備等準備等備抵類賬戶備抵類賬戶也屬于此結構。也屬于此結構。 負債、所有者權益類會計科目負債、所有者權益類會計科目 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 * 減少額減少額 * 增加額增加額 * * * 本期借方發生額本期借方發生額 * 本期貸方發生額本期貸方發生額 * 期末余額期末余額 *期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期貸方發生額本期貸方發生額本期借方發本期借方發生額生額例如：短期借款賬戶期初余額例如：短期借款賬戶期初余額10萬，本期增萬，本期增加加5萬元，減少萬元，減少3萬元。請畫出萬元。請畫出T型賬戶型賬戶 短期借款

12、短期借款 借借 貸貸 期初余額期初余額 10萬萬本期減少額本期減少額 3萬萬 本期增加額本期增加額 5萬萬 期末余額期末余額 12萬萬【例題例題 單選題單選題】本年利潤賬戶期初貸方余額本年利潤賬戶期初貸方余額為為3000元，本期貸方發生額為元，本期貸方發生額為5000元，本元，本期借方發生額為期借方發生額為2000元，該賬戶期末余額元，該賬戶期末余額為（為（ ） A借方借方6000元元 B借方借方5000元元 C貸方貸方6000元元 D貸方貸方5000元元【正確答案正確答案】C【例題例題 單選題單選題】某單位預收賬款賬戶的期初某單位預收賬款賬戶的期初余額為余額為150萬元，本期貸方發生額為萬元

13、，本期貸方發生額為900萬萬元，期末余額為元，期末余額為50萬元，則本期借方發生萬元，則本期借方發生額為（額為（ ） A1000萬萬 B810萬萬 C1110萬萬 D690萬萬【正確答案正確答案】A【例題】某企業應付賬款的期初余額為【例題】某企業應付賬款的期初余額為600 000元，本期應付賬款貸方發生額合計為元，本期應付賬款貸方發生額合計為400 000元，本期應付賬款借方發生額為元，本期應付賬款借方發生額為200 000元。則應付賬款的期末余額為（元。則應付賬款的期末余額為（ ）（3）成本類賬戶）成本類賬戶 成本類會計科目的結構與資產類會計科目成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構相似

14、，即：成本類會計科目借方登的結構相似，即：成本類會計科目借方登記成本的增加，貸方登記成本的減少（結記成本的增加，貸方登記成本的減少（結轉），轉），期末若有余額，應在借方期末若有余額，應在借方。 成本類會計科目成本類會計科目 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 * 增加額增加額 * 減少額減少額 * * * 本期借方發生額本期借方發生額 * 本期貸方發生額本期貸方發生額 * 期末余額期末余額 *期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發本期貸方發生額生額例如：生產成本期初余額例如：生產成本期初余額1000元，本期增加元，本期增加8000元，本期減少元，本期減少3

15、000元。請畫出元。請畫出T型賬型賬戶結構。戶結構。 生產成本生產成本 借借 貸貸 期初余額期初余額 1000元元 +8000 -3000 期末余額期末余額 6000元元（4）損益類賬戶）損益類賬戶 損益類賬戶包括損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成收入和費用（或支出、成本）本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設的，因而會計期末應將收入、費用全開設的，因而會計期末應將收入、費用全部轉出，部轉出，轉到轉到“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶，以計算，以計算利潤。利潤。收入、費用轉出后，損益類賬戶期收入、費用轉出后，損益類賬戶期末無余額末無余額。1.收入類賬戶收入類賬戶

16、收入類會計科目的結構與權益類會計科目的收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似，即收入類會計科目，增加額記結構相似，即收入類會計科目，增加額記在會計科目貸方，減少（轉出）額記在借在會計科目貸方，減少（轉出）額記在借方，方，期末一般無余額期末一般無余額。 收入類會計科目收入類會計科目 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 * 減少額減少額 * 增加額增加額 * * * 本期借方發生額本期借方發生額 * 本期貸方發生額本期貸方發生額 * 一般無一般無 期末余額期末余額 例如：某企業主要從事產品銷售業務，例如：某企業主要從事產品銷售業務，1月份月份發生如下經濟業務發生如下經濟業務（1）銷售甲產

17、品取得收入）銷售甲產品取得收入5000元元（2）銷售乙產品取得收入）銷售乙產品取得收入2000元元（3）月末結轉當期收入）月末結轉當期收入2.費用類賬戶費用類賬戶 費用類會計科目的結構與資產類會計科目費用類會計科目的結構與資產類會計科目的結構相似，即費用類會計科目，增加額的結構相似，即費用類會計科目，增加額記在會計科目借方，減少（轉出）額記在記在會計科目借方，減少（轉出）額記在貸方，貸方，期末一般無余額期末一般無余額。 費用類會計科目費用類會計科目 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 * 增加額增加額 * 減少額減少額 * * *本期借方發生額本期借方發生額 * 本期貸方發生額本期貸方發生額

18、 一般無期末余額一般無期末余額 例如：某企業例如：某企業2月份發生如下經濟業務月份發生如下經濟業務（1）發生管理人員招待費）發生管理人員招待費1000元元（2）發生管理人員辦公費）發生管理人員辦公費2000元元（3）月末結轉當期管理費用）月末結轉當期管理費用【例題例題 單選題單選題】某企業某企業“累計折舊累計折舊”科目的科目的年初余額為年初余額為600萬，假設該企業萬，假設該企業“累計折舊累計折舊”當年的借方發生額為當年的借方發生額為200萬元，貸方發生萬元，貸方發生額為額為300萬元，則該企業萬元，則該企業“累計折舊累計折舊”的年的年末余額為（末余額為（ ） A貸方貸方500萬萬 B借方借方

19、500萬萬 C貸方貸方700萬萬 D借方借方700萬萬【正確答案正確答案】C【例題例題 單選題單選題】年末所有損益類科目的余額年末所有損益類科目的余額均為零，表明（均為零，表明（ ） A當年利潤一定是負數當年利潤一定是負數 B當年利潤一定是正數當年利潤一定是正數 C損益類科目發生額在結賬時均已轉入損益類科目發生額在結賬時均已轉入“本本年利潤年利潤”科目科目 D當年利潤一定是零當年利潤一定是零【正確答案正確答案】C【例題例題 單選題單選題】在借貸記賬法下，一般有借在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計科目是（方余額的會計科目是（ ） A成本類科目成本類科目 B負債類科目負債類科目 C損益類科目損益

20、類科目 D費用類科目費用類科目【正確答案正確答案】A【例題例題 多選題多選題】借方登記本期減少發生額的借方登記本期減少發生額的賬戶有（賬戶有（ ） A資產類科目資產類科目 B負債類科目負債類科目 C收入類賬戶收入類賬戶 D費用類賬戶費用類賬戶【正確答案正確答案】BC 借貸記賬法下各類會計科目的基本結構借貸記賬法下各類會計科目的基本結構賬戶性質賬戶性質借方借方貸方貸方余額余額資產類資產類增加（增加（+） 減少（減少（-）借方借方成本類成本類增加（增加（+） 減少（減少（-）借方借方費用類費用類增加（增加（+） 減少（減少（-）無無負債類負債類減少（減少（-） 增加（增加（+） 貸方貸方所有者權益

21、類所有者權益類減少（減少（-） 增加（增加（+） 貸方貸方收入類收入類減少（減少（-） 增加（增加（+） 無無提示：（提示：（1）應收、預付、應付、預收應收、預付、應付、預收屬于雙屬于雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方也可重性質的賬戶，期末余額可能在借方也可能在貸方。能在貸方。（2）壞賬準備、累計折舊、累計攤銷、資產壞賬準備、累計折舊、累計攤銷、資產減值準備減值準備等賬戶雖然是資產類賬戶，但是等賬戶雖然是資產類賬戶，但是是資產類賬戶的備抵類賬戶，借方表示減是資產類賬戶的備抵類賬戶，借方表示減少貸方表示增加。少貸方表示增加。四四.借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則記賬規則：有借必有貸，借貸

22、必相等記賬規則：有借必有貸，借貸必相等【注意注意】一項經濟業務，記入一項經濟業務，記入一個一個賬戶的借賬戶的借方，同時也要記錄方，同時也要記錄一個或幾個賬戶一個或幾個賬戶的貸方的貸方；或者記入；或者記入一個賬戶一個賬戶的貸方，同時也要記的貸方，同時也要記入入一個或幾個賬戶一個或幾個賬戶的借方。的借方。記入記入借方的金額合計數借方的金額合計數必須等于記入必須等于記入貸方的貸方的金額合計數金額合計數五五.借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄（1）賬戶的對應關系）賬戶的對應關系 在借貸記賬法下，發生的每一筆經濟業務，都要在借貸記賬法下，發生的每一筆經濟業務，都要記

23、錄在記錄在一個或幾個科目的借方一個或幾個科目的借方與與另一個或幾個科另一個或幾個科目的貸方目的貸方。對每項經濟業務記錄所形成的這種。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借借”記科目和記科目和“貸貸”記科目之間的關系記科目之間的關系，稱為，稱為會會計科目的對應關系計科目的對應關系。存在這種對應關系的會計科。存在這種對應關系的會計科目稱為目稱為對應科目對應科目。 通過科目的對應關系，可以了解經濟業務的內容通過科目的對應關系，可以了解經濟業務的內容和整個資金運動的來龍去脈。和整個資金運動的來龍去脈。例題：例題：4月月5日華源公司獲得嘉華公司追加投日華源公司獲得嘉華公司追加投資資80000元，存入開戶銀行

24、。元，存入開戶銀行。 實收資本實收資本 銀行存款銀行存款借借 貸貸 借借 貸貸 期初余額期初余額300000 期初余額期初余額200000 （1）80000 （1）80000 上述經濟業務，上述經濟業務，“銀行存款銀行存款”和和“實收資本實收資本”科目科目存在對應關系存在對應關系，因而他們互為，因而他們互為對應對應科目科目（2）會計分錄概念：會計分錄是指對某項經）會計分錄概念：會計分錄是指對某項經濟業務濟業務標明其應借應貸會計科目及其金額標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄的記錄。內容內容一組對應的記賬符號：一組對應的記賬符號：借方和貸方借方和貸方 涉及涉及兩個或兩個以上兩個或兩個以上的會計科

25、目名稱的會計科目名稱 借貸雙方的借貸雙方的相等金額相等金額借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：實收資本貸：實收資本 80000（4）會計分錄的編制步驟）會計分錄的編制步驟第一、分析經濟業務事項涉及的是資產（成本、費第一、分析經濟業務事項涉及的是資產（成本、費用）還是權益（收入）用）還是權益（收入）第二、根據經濟業務引起的會計要素的增減變化，第二、根據經濟業務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少。確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少。第三、根據會計科目的性質和會計科目結構，確定第三、根據會計科目的性質和會計科目結構，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、哪個（或記

26、入哪個（或哪些）會計科目的借方、哪個（或哪些）會計科目的貸方。哪些）會計科目的貸方。第四、根據借貸記賬法的記賬規則，確定應借應貸第四、根據借貸記賬法的記賬規則，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。歸納：會計分錄五步法歸納：會計分錄五步法定科目：定科目：確定確定經濟業務發生涉及經濟業務發生涉及哪些科目哪些科目找要素：分析所涉及的科目屬于哪種要素找要素：分析所涉及的科目屬于哪種要素定方向：確定增加、減少情況和借貸方向定方向：確定增加、減少情況和借貸方向定金額：確定借貸方金額定金額：確定借貸方金額做分錄：檢查會計科目是否正確，并做分錄做分錄：檢查會

27、計科目是否正確，并做分錄六六.借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 1、試算平衡的含義：、試算平衡的含義： 試算平衡是指試算平衡是指根據根據“資產資產=負債負債+所有者權所有者權益益”的恒等關系的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規以及借貸記賬法的記賬規則，則，檢查和驗證檢查和驗證所有會計科目記錄是否正所有會計科目記錄是否正確的一種方法。確的一種方法。 2、分類：、分類： 試算平衡的方法包括試算平衡的方法包括發生額試算平衡法發生額試算平衡法和和余額試算平衡法余額試算平衡法。（1）發生額試算平衡法）發生額試算平衡法 公式：公式： 全部全部賬戶本期借方賬戶本期借方發生額發生額合計合計=全部全部賬戶本

28、賬戶本期貸方期貸方發生額發生額合計合計依據依據 發生額試算平衡法是根據發生額試算平衡法是根據“有借必有貸，借有借必有貸，借貸必相等貸必相等”的記賬規則。的記賬規則。 因為每筆經濟業務的記錄都遵循著因為每筆經濟業務的記錄都遵循著“有借有借必有貸，借貸必相等必有貸，借貸必相等”的記賬規則，那么的記賬規則，那么全部賬戶本期發生額借方合計一定等于全全部賬戶本期發生額借方合計一定等于全部賬戶本期發生額貸方合計。部賬戶本期發生額貸方合計。（2）余額試算平衡法）余額試算平衡法 公式：借余公式：借余=貸余貸余 全部全部會計科目的會計科目的借方期初余額借方期初余額合計合計=全部全部會會計科目的計科目的貸方期初余額貸方期初余額合計合計 全部全部會計科目的會計科目的借方期末余額借方期末余額合計合計=全部全部會會計科目的計科目的貸方期末余額貸方期末余額合計合計依據依據根據根據“資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益”的會計等式的會計等式，運用借貸記賬法在會計科目中記錄經濟，運用借貸記賬法在會計科目中記錄經濟業務的結果，各項資產余額的合計數與負業務的結果，各項資產余額的合計數與負債及所有者權益的合計數必然會相等。債及所有者權益的合計數必然會相