1、第第8章章 企業所得稅會計企業所得稅會計主要內容主要內容n企業所得稅稅制要素企業所得稅稅制要素n企業所得稅的確認計量企業所得稅的確認計量n企業所得稅的繳納和申報企業所得稅的繳納和申報n企業所得稅的會計處理企業所得稅的會計處理第第1節節 企業所得稅稅制要素企業所得稅稅制要素一、企業所得稅的納稅人一、企業所得稅的納稅人n包括：包括：企業（法人）企業（法人） 其他取得收入的其他取得收入的組織組織( (事業單位事業單位 社會團體社會團體) )n不包括：不包括：境內境內個人獨資企業個人獨資企業 合伙企業合伙企業（合伙人為自然人）（合伙人為自然人）n納稅人分類：納稅人分類：居民企業居民企業 非居民企業非居

2、民企業（劃分標準：登記注冊地和劃分標準：登記注冊地和實際管理機構實際管理機構所在地所在地）二、企業所得稅的扣繳義務人二、企業所得稅的扣繳義務人n源泉扣繳源泉扣繳：無機構場所或所得與機構場所沒有實際聯系無機構場所或所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業取得中國境內所得的非居民企業取得中國境內所得n扣繳義務人扣繳義務人：支付人支付人三、企業所得稅的征稅對象三、企業所得稅的征稅對象n居民企業：居民企業：全面納稅義務全面納稅義務（境內所得（境內所得+ +境外所得）境外所得）n非居民企業：非居民企業：有限納稅義務有限納稅義務 設立設立機構場所機構場所：境內所得：境內所得+ +境外所得（有境外所得（有實際

3、聯系實際聯系） 未設立機構場所：境內所得未設立機構場所：境內所得n所得來源地的確定所得來源地的確定【例例】某日本企業（實際管理機構不在中國境內）在中國境某日本企業（實際管理機構不在中國境內）在中國境內設立分支機構，內設立分支機構，20112011年該機構在中國境內取得咨詢收入年該機構在中國境內取得咨詢收入500500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入訓收入200200萬元，萬元，在中國取得與該分支機構無實際聯系的在中國取得與該分支機構無實際聯系的所得所得8080萬元；萬元；在香港取得與該分支機構無實際聯系的所得在香港取得與該分支機

4、構無實際聯系的所得7070萬元，萬元，20112011年度該境內機構企業所得稅的應稅收入總額年度該境內機構企業所得稅的應稅收入總額為（為（ ）萬元。）萬元。 A.500 B.580 C.830 D.780 A.500 B.580 C.830 D.780n【答案答案】D D四、企業所得稅的稅率四、企業所得稅的稅率n基本稅率：基本稅率：25%25%n優惠稅率：優惠稅率：20%20%、15%15%n優惠稅率的適用條件：小型微利企業、高新技術優惠稅率的適用條件：小型微利企業、高新技術企業等（企業等（稅收優惠部分再講稅收優惠部分再講）第第2節節 企業所得稅的確認計量企業所得稅的確認計量n應納稅額應納稅所

5、得額應納稅額應納稅所得額* *稅率稅率n關鍵是關鍵是應納稅所得稅額應納稅所得稅額的確定的確定n分查賬征收（本節）和核定征收（第分查賬征收（本節）和核定征收（第3 3節）節）n境內境外分開算境內境外分開算查賬征收境內應納稅所得額的計算查賬征收境內應納稅所得額的計算（P269）應納稅所得額應納稅所得額 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入扣除項目扣除項目 彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損直接計算法直接計算法（稅法規定（稅法規定的內容）的內容）n間接計算法（實務中采用）間接計算法（實務中采用）應納稅所得額應納稅所得額利潤總額境外所得利潤總額境外所得調整金額調整金額稅會差異稅會差異稅收

6、優惠稅收優惠虧損彌補虧損彌補本部分講解思路本部分講解思路查賬征收應納稅額的計算查賬征收應納稅額的計算1 1、境內應納稅額所得額的計算、境內應納稅額所得額的計算n稅會差異稅會差異n稅收優惠稅收優惠n虧損彌補虧損彌補2 2、境內所得應納稅額的計算、境內所得應納稅額的計算3 3、境外所得應納稅額的計算、境外所得應納稅額的計算稅會差異稅會差異 收入類收入類扣除類扣除類資產類資產類特殊項目特殊項目特別納稅調整特別納稅調整一、稅會差異一、稅會差異（一）收入類的稅會差異（一）收入類的稅會差異(P245(P245247247）n差異類型：差異類型：會計計收入，稅法不交稅，納稅調減會計計收入，稅法不交稅，納稅調

7、減 會計未計收入，稅法要交稅，納稅調增會計未計收入，稅法要交稅，納稅調增1 1、視同銷售收入（、視同銷售收入（P245P245）n企業所得稅的視同銷售企業所得稅的視同銷售：只強調貨物的用途：只強調貨物的用途（資產權屬的資產權屬的改變與否），改變與否），內部處置資產，不視同銷售，所有權屬已發生內部處置資產，不視同銷售，所有權屬已發生改變，視同銷售改變，視同銷售n發生視同銷售，如果會計不計收入，則與稅法產生差異發生視同銷售，如果會計不計收入，則與稅法產生差異n例：自產產品對外捐贈、用于市場推廣、交際應酬等例：自產產品對外捐贈、用于市場推廣、交際應酬等2 2、未按權責發生制原則確認的收入、未按權責發

8、生制原則確認的收入n會計一律是權責發生制，稅法一般是權責發生制，但某些會計一律是權責發生制，稅法一般是權責發生制，但某些情況不采用權責發生制，則與會計有差異情況不采用權責發生制，則與會計有差異（1 1）跨年度租金收入：）跨年度租金收入：會計按直線法分攤每一年的收入，會計按直線法分攤每一年的收入，稅法按應付租金的日期確認收入交稅稅法按應付租金的日期確認收入交稅（2 2）分期收款銷售：）分期收款銷售：會計一次性確認收入，稅法按合同約會計一次性確認收入，稅法按合同約定的收款日期確認收入交稅定的收款日期確認收入交稅（3 3）政府補助遞延收入：）政府補助遞延收入：會計分期計入當期損益，稅法一會計分期計入

9、當期損益，稅法一次性計入當期損益次性計入當期損益3 3、投資收益、投資收益n包括持有收益和處置收益包括持有收益和處置收益n例：長期股權投資權益法例：長期股權投資權益法n會計：會計：持有期間按份額確認投資收益，調整投資賬面價值；持有期間按份額確認投資收益，調整投資賬面價值；處置時按賣價減去賬面價值確認投資收益處置時按賣價減去賬面價值確認投資收益n稅法：稅法：持有期間以宣告分配股利才確認投資收益，處置時持有期間以宣告分配股利才確認投資收益，處置時按賣價減最初的成本確認投資收益，持有收益和處置收益二按賣價減最初的成本確認投資收益，持有收益和處置收益二者均存在差異者均存在差異4 4、按權益法核算長期股

10、權投資對初始投資成本調整確認收、按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益益n會計：借：長期股權投資會計：借：長期股權投資 貸：營業外收入貸：營業外收入n稅法：無營業外收入，直接按實際投資計成本，不調整稅法：無營業外收入，直接按實際投資計成本，不調整5 5、交易性金融資產初始投資調整、交易性金融資產初始投資調整n會計：交易費用沖投資收益會計：交易費用沖投資收益n稅法：全部計成本，無投資損失稅法：全部計成本，無投資損失6 6、公允價值變動凈損益、公允價值變動凈損益n例：交易性金融資產、投資性房地產例：交易性金融資產、投資性房地產n會計：在持有期間確認公允價值變動損益，影響利潤會計：在持有

11、期間確認公允價值變動損益，影響利潤n稅法：公允價值變動損益暫不交稅稅法：公允價值變動損益暫不交稅7 7、不征稅收入（、不征稅收入（P236P236）n例：具有專項用途的財政性資金例：具有專項用途的財政性資金n會計：計遞延收益，以后分期計入當期損益會計：計遞延收益，以后分期計入當期損益n稅法：作為不征稅收入，不計入當期損益稅法：作為不征稅收入，不計入當期損益8 8、銷售折扣、折讓和退回、銷售折扣、折讓和退回n包括不符合稅法規定的銷售折扣和折讓、銷售退回的會計包括不符合稅法規定的銷售折扣和折讓、銷售退回的會計處理與稅法規定有差異的情況處理與稅法規定有差異的情況n如：如：n會計：如果是資產負債表日后

12、事項，則沖減報告年度收入會計：如果是資產負債表日后事項，則沖減報告年度收入n稅法：一律沖減發生當期的收入稅法：一律沖減發生當期的收入（二）扣除類的差異（二）扣除類的差異（P250260）差異類型差異類型n會計計成本費用，稅法不允許扣除，納稅調增會計計成本費用，稅法不允許扣除，納稅調增n會計未計成本費用，稅法可扣除，納稅調減會計未計成本費用，稅法可扣除，納稅調減三種情況三種情況n超過稅法標準的超過稅法標準的n未實際發生或不合理的未實際發生或不合理的n扣除時間不一致扣除時間不一致1 1、視同銷售成本視同銷售成本n與視同銷售收入對應與視同銷售收入對應n會計：會計：不確認收入，同時不會結轉成本不確認收

13、入，同時不會結轉成本n稅法：稅法：視同銷售要記收入交稅，那么與之相關的成本就可視同銷售要記收入交稅，那么與之相關的成本就可 以扣除以扣除2 2、職工薪酬、職工薪酬【例例】某企業全年計入成本、費用中的實發工資總額某企業全年計入成本、費用中的實發工資總額23002300萬萬元，并按實發工資規定的比例計算提取了元，并按實發工資規定的比例計算提取了2%2%的職工工會經的職工工會經費（實際撥繳費（實際撥繳4040萬元）、萬元）、2.5%2.5%的職工教育經費（實際發生的職工教育經費（實際發生額額5050萬元），職工福利費沒有計提，按實際發生額萬元），職工福利費沒有計提，按實際發生額300300萬萬元計入

14、了成本費用元計入了成本費用3 3、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出n企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（會計利潤總額（會計利潤）利潤）12%12%以內的部分，準予扣除以內的部分，準予扣除n公益性捐贈支出的條件公益性捐贈支出的條件規定渠道（規定渠道（公益性社會團體、公益性社會團體、縣級以上人民政府縣級以上人民政府）、規定對象（）、規定對象（公益事業的范圍公益事業的范圍）n符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具公益性捐贈票據公

15、益性捐贈票據n企業將外購或自產的貨物用于捐贈，應分解為按公允價值企業將外購或自產的貨物用于捐贈，應分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業務進行所得稅處理銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業務進行所得稅處理4 4、期間費用、期間費用【例例】某白酒生產企業因擴大生產規模新建廠房，由于自有某白酒生產企業因擴大生產規模新建廠房，由于自有資金不足資金不足20082008年年1 1月月1 1日向銀行借入長期借款日向銀行借入長期借款1 1筆，金額筆，金額30003000萬元，貸款年利率是萬元，貸款年利率是4.24.2，20082008年年4 4月月1 1日該廠房開始建設，日該廠房開始建設， 20092

16、009年年1212月月3131日房屋交付使用，則日房屋交付使用，則20082008年度該企業可以在稅年度該企業可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5n【正確答案正確答案】 D Dn4 4月月1 1日開始資本化。廠房建造前發生的借款利息可以在稅日開始資本化。廠房建造前發生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用前直接扣除，可以扣除的借款費用300030004.24.212123 331.531.5（萬元）（萬元） 【例例】甲公司為增值稅一

17、般納稅人，注冊資本甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1 2001 200萬元萬元（其中關聯方乙企業的權益性投資（其中關聯方乙企業的權益性投資1 0001 000萬元）。萬元）。20102010年甲年甲公司發生財務費用公司發生財務費用400400萬元，其中向乙企業借款萬元，其中向乙企業借款 2 2 500500萬元、支付的利息費用萬元、支付的利息費用150150萬元，其余為向金融機構借款萬元，其余為向金融機構借款利息。已知向關聯企業借款的年利息率為利息。已知向關聯企業借款的年利息率為6%6%，金融機構同期，金融機構同期貸款利率為貸款利率為4%4%。n正確答案正確答案n甲公司甲公司20102010

18、年度企業所得稅前應扣除的財務費用（年度企業所得稅前應扣除的財務費用（400-400-150150）1 0001 0002 24%4%2502508080330330（萬元），財務費用（萬元），財務費用的納稅調整額的納稅調整額400-330400-3307070（萬元）（萬元） 【例例】某工業企業某工業企業20082008年銷售收入情況如下：開具增值稅專年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發票的收入用發票的收入20002000萬元，開具普通發票的金額萬元，開具普通發票的金額14041404萬元，國萬元，國慶節發放自產產品給員工作為節日禮物，賬面價值為慶節發放自產產品給員工作為節日禮物，賬面價值為5

19、050萬元，萬元，企業同期不含稅銷售價格為企業同期不含稅銷售價格為8080萬元，企業發生管理費用萬元，企業發生管理費用110110萬元（其中：業務招待費萬元（其中：業務招待費2020萬元），發生的銷售費用萬元），發生的銷售費用600600萬萬元（其中：廣告費元（其中：廣告費300300萬元、業務宣傳費萬元、業務宣傳費160160萬元，廣告性贊萬元，廣告性贊助助5050萬元，非廣告性贊助萬元，非廣告性贊助5 5萬元），發生的財務費用萬元），發生的財務費用200200萬元，萬元，準予稅前扣除的期間費用為（）準予稅前扣除的期間費用為（）A.850A.850萬元萬元 B.879B.879萬元萬元 C.

20、844C.844萬元萬元 D.902D.902萬元萬元n【正確答案正確答案】 B Bn銷售收入銷售收入552000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+805516.416.4萬元萬元n實際發生數實際發生數60%60%202060%60%1212（萬元）（萬元）n業務招待費扣除限額為兩者較小即業務招待費扣除限額為兩者較小即1212萬元萬元n廣告費和業務宣傳費扣除限額廣告費和業務宣傳費扣除限額2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+801515492492（萬元）（萬元）n超標準（超標準（300300160+50160+50）4924921818

21、（萬元）（萬元）n非廣告性贊助不得在所得稅前扣除非廣告性贊助不得在所得稅前扣除n企業所得稅前扣除的期間費用（企業所得稅前扣除的期間費用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（萬元）（萬元）【例例】20082008年某企業當年實現自產貨物銷售收入年某企業當年實現自產貨物銷售收入500500萬元，萬元，當年發生計入銷售費用中的廣告費當年發生計入銷售費用中的廣告費6060萬元，企業上年還有萬元，企業上年還有3535萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業當年可以稅前扣除的廣萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業當年可以稅前扣除的廣告費是多少（）萬元。告費是多少（

22、）萬元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.75 D.95 D.95 n【正確答案正確答案】 C Cn當年準予扣除的廣告費當年準予扣除的廣告費50050015%=7515%=75（萬元），因此當年（萬元），因此當年發生的發生的6060萬元可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結轉的萬元可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結轉的3535萬元中的萬元中的1515萬元，即企業當年可以扣除的廣告費是萬元，即企業當年可以扣除的廣告費是7575萬元。萬元。上年剩余的上年剩余的2020萬元留待以后年度結轉扣除萬元留待以后年度結轉扣除 5 5、傭金和手續費支出、傭金和手續費支出n支付對象限制：支付對

23、象限制：具有合法經營資格的中介企業或個人具有合法經營資格的中介企業或個人n支付方式限制：支付方式限制：非轉賬方式支付不得扣除非轉賬方式支付不得扣除n支付比例限制：支付比例限制：15%15%、10%10%、5%5%n入賬方式限制：入賬方式限制：不得直接沖減服務協議或者合同金額不得直接沖減服務協議或者合同金額n資本化的手續費不得當期扣除資本化的手續費不得當期扣除n企發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭企發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除，應從溢價中扣除金不得在稅前扣除，應從溢價中扣除6 6、不得扣除項目、不得扣除項目n稅收滯納金、特別納稅調整加收利息稅收滯

24、納金、特別納稅調整加收利息n罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失（不包括按經濟合同規定（不包括按經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，非違法支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，非違法行為）行為）n非公益性捐贈支出非公益性捐贈支出n贊助支出：贊助支出：非廣告性質的支出非廣告性質的支出n不征稅收入用于支出形成的費用：不征稅收入用于支出形成的費用：與不征稅收入對應與不征稅收入對應n與取得收入無關的支出與取得收入無關的支出（三）資產類的差異（三）資產類的差異n與各類資產有關的成本費用和損失等與各類資產有關的成本費用和損失等1 1、資產折舊與攤銷、資產折舊與

25、攤銷n主要因折舊方法和折舊年限的差異導致每年會計計提的折主要因折舊方法和折舊年限的差異導致每年會計計提的折舊費用與稅法允許扣除的折舊費用不同舊費用與稅法允許扣除的折舊費用不同n折舊方法：折舊方法：稅法要求采用直線法（享受優惠除外）稅法要求采用直線法（享受優惠除外） 會計上企業根據實際情況選擇折舊方法會計上企業根據實際情況選擇折舊方法n折舊年限：折舊年限：稅法規定了每類固定資產的最低折舊年限稅法規定了每類固定資產的最低折舊年限 會計合理預計使用壽命會計合理預計使用壽命2 2、資產減值準備金和特殊行業準備金、資產減值準備金和特殊行業準備金（1 1）資產減值準備金）資產減值準備金n屬未經核定的準備金

26、，不得扣除屬未經核定的準備金，不得扣除n包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產等減值準備包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產等減值準備（2 2）特殊行業準備金（特殊項目）特殊行業準備金（特殊項目）n按規定標準扣除按規定標準扣除n包括保險公司、證券行業、期貨行業和金融企業、中小企包括保險公司、證券行業、期貨行業和金融企業、中小企業信用擔保機構業信用擔保機構3 3、資產損失、資產損失（1 1）可扣除的資產損失分類）可扣除的資產損失分類n實際資產損失（已處置）實際資產損失（已處置）n法定資產損失（確認條件、確認證據）法定資產損失（確認條件、確認證據）（2 2）扣除時間）扣除時間n實際資產損失：實際發生

27、且會計上已作損失處理的當年實際資產損失：實際發生且會計上已作損失處理的當年申申 報報扣除；以前年度發生的損失未能在當年扣除；以前年度發生的損失未能在當年 實際扣除，準予實際扣除，準予追補發生年度扣除，期限追補發生年度扣除，期限 不超過不超過5 5年年n法定資產損失：提供證據資料證明損失符合確認條件且會法定資產損失：提供證據資料證明損失符合確認條件且會 計上已作損失處理的當年申報扣除；以前計上已作損失處理的當年申報扣除；以前 年度發生的損失未能在當年實際扣除，仍年度發生的損失未能在當年實際扣除，仍 在申報年度扣除在申報年度扣除（3 3）申報方法）申報方法n清單申報包括：正常轉讓資產損失、存貨正常

28、損耗、固定清單申報包括：正常轉讓資產損失、存貨正常損耗、固定 資產正常報廢、正常買賣投資資產損失、資產正常報廢、正常買賣投資資產損失、 總機構對各分支機構上報的資產損失總機構對各分支機構上報的資產損失n專項申報包括：除清單申報以外的資產損失、以前年度損專項申報包括：除清單申報以外的資產損失、以前年度損 失未在當年扣除失未在當年扣除二、稅收優惠二、稅收優惠n影響應納稅所得額的是稅基式優惠影響應納稅所得額的是稅基式優惠包括：包括：n收入類：收入類：免稅收入、減計收入免稅收入、減計收入n扣除類：扣除類：加計扣除、加速折舊加計扣除、加速折舊n所得額類：所得額類：所得減免、抵扣所得額所得減免、抵扣所得額

29、1 1、免稅收入、免稅收入(P248)(P248)n國債國債利息利息收入：必須是國債，另外只有利息收入才免稅收入：必須是國債，另外只有利息收入才免稅n居民企業居民企業直接投資直接投資居民企業的股息、紅利等權益性投資收居民企業的股息、紅利等權益性投資收益；有機構場所的非居民企業從居民企業取得的有實際聯益；有機構場所的非居民企業從居民企業取得的有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益系的股息、紅利等權益性投資收益（持有時間不足（持有時間不足1212個月個月的除外）的除外）n符合條件符合條件的非營利組織的的非營利組織的非營利性非營利性收入收入n其他專項優惠：取得的地方政府債券利息收入等其他專項優惠：取

30、得的地方政府債券利息收入等2 2、減計收入、減計收入(P244)(P244)n綜合利用資源生產產品取得的收入：減綜合利用資源生產產品取得的收入：減10%10%n其他專項優惠：金融機構農戶小額貸款的利息收入、其他專項優惠：金融機構農戶小額貸款的利息收入、保險保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，減，減10%10%3 3、加速折舊、加速折舊(P242)(P242)（1 1）一般規定：符合條件可縮短折舊年限或加速折舊方法）一般規定：符合條件可縮短折舊年限或加速折舊方法（2 2）特殊情況）特殊情況n六大行業、四個領域：六大行業、四個領域：直接

31、享受，其中小型微利企業：研直接享受，其中小型微利企業：研發和經營共用設備不超過發和經營共用設備不超過100100萬元的，一次性扣除，超過萬元的，一次性扣除，超過的加速折舊的加速折舊n所有行業：所有行業：專門用于研發的設備不超過專門用于研發的設備不超過100100萬元的，一次萬元的，一次性扣除，超過的加速折舊，不超過性扣除，超過的加速折舊，不超過50005000元的一次性扣除元的一次性扣除4 4、加計扣除、加計扣除(P240)(P240)（1 1）研究開發費用）研究開發費用n扣除方法扣除方法：未形成無形資產的，：未形成無形資產的，50%50%加計扣除加計扣除 形成無形資產的，形成無形資產的，15

32、0%150%攤銷攤銷n研究開發費用的加計扣除研究開發費用的加計扣除范圍：費用范圍和行業范圍范圍：費用范圍和行業范圍n專賬管理專賬管理（2 2）安置特殊人員就業所支付的工資）安置特殊人員就業所支付的工資n100%100%加計扣除，要符合條件加計扣除，要符合條件5 5、所得減免、所得減免(P238)(P238)n免征或減半：免征或減半：農林牧漁農林牧漁n技術轉讓所得：技術轉讓所得：單獨計算單獨計算 技術轉讓收入技術轉讓成本相關稅費技術轉讓收入技術轉讓成本相關稅費 不超過不超過500500萬元部分免，超過部分減半萬元部分免，超過部分減半n國家重點扶持的公共基礎設施國家重點扶持的公共基礎設施：3 3免

33、免3 3減半減半n符合條件的環境保護、節能節水：符合條件的環境保護、節能節水： 3 3免免3 3減半減半n其他專項優惠其他專項優惠6 6、抵扣稅額、抵扣稅額(P244)(P244)n優惠對象：優惠對象：創業投資企業創業投資企業n投資方式：投資方式：股權投資股權投資n投資對象：投資對象：未上市的中小高新技術企業未上市的中小高新技術企業n投資時間：投資時間：2 2年以上年以上n抵扣方法：抵扣方法：投資額的投資額的70%70%抵扣應納稅所得額，可結轉抵扣抵扣應納稅所得額，可結轉抵扣n虧損含義：虧損含義：不是會計上的虧損概念，指的是應納稅所得額不是會計上的虧損概念，指的是應納稅所得額的負數的負數n彌補

34、期限：彌補期限：逐年延續彌補，最長不超過逐年延續彌補，最長不超過5 5年，連續年，連續5 5年不間年不間斷地計算，按發生虧損的先后順序依次進行彌補斷地計算，按發生虧損的先后順序依次進行彌補n企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，境外應稅所得可彌補境損不得抵減境內營業機構的盈利，境外應稅所得可彌補境內虧損內虧損三、虧損彌補三、虧損彌補n【例例】下表為經稅務機關審定的某國有企業下表為經稅務機關審定的某國有企業7 7年應納稅所得年應納稅所得額情況，假設該企業一直執行額情況，假設該企業一直執行5 5年虧損彌補規

35、定，則該企業年虧損彌補規定，則該企業7 7年間須繳納企業所得稅是（年間須繳納企業所得稅是（ ）n【答案答案】20032003至至20072007年，所得彌補年，所得彌補20022002年虧損，未彌補完年虧損，未彌補完但已到但已到5 5年抵虧期滿；年抵虧期滿；20082008年所得彌補年所得彌補20042004年虧損后還有余年虧損后還有余額額4040萬元，要計算納稅，應納稅額萬元，要計算納稅，應納稅額=40=4025%=1025%=10萬元萬元 四、境內應納稅額的計算四、境內應納稅額的計算應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅額抵免稅額減免稅額抵免稅額n減免稅額：

36、減免稅額：如符合條件的小型微利企業、高新技術企業的如符合條件的小型微利企業、高新技術企業的稅率優惠（法定稅率與實際執行稅率的差額）、其他專項稅率優惠（法定稅率與實際執行稅率的差額）、其他專項優惠優惠(P233)(P233)n抵免稅額：抵免稅額：如購置環境保護等專用設備，投資額的如購置環境保護等專用設備，投資額的10%10%抵抵免所得稅額，不足抵免的可在以后免所得稅額，不足抵免的可在以后5 5個年度結轉抵免個年度結轉抵免(P244)(P244)【例例】某生產企業（增值稅一般納稅人）為我國的居民企業，某生產企業（增值稅一般納稅人）為我國的居民企業，20142014年年1212月至月至2015201

37、5年年2 2月進行企業籌辦活動，月進行企業籌辦活動，20152015年年3 3月月1 1日日開始生產經營?；I辦期間發生支出開始生產經營?；I辦期間發生支出300300萬元，其中職工工資萬元，其中職工工資110110萬元，辦公用品費用萬元，辦公用品費用4040萬元，與籌建有關的注冊、證照、萬元，與籌建有關的注冊、證照、咨詢費用咨詢費用1010萬元，業務招待費支出萬元，業務招待費支出8080萬元，廣告費和業務宣萬元，廣告費和業務宣傳費共計支出傳費共計支出6060萬元（均能提供相關票據）。萬元（均能提供相關票據）。20152015年年3 3月至月至20152015年年1212月發生經營業務如下：月發生

38、經營業務如下：n（1 1）銷售貨物取得收入）銷售貨物取得收入30003000萬元，貨物銷售成本為萬元，貨物銷售成本為11001100萬萬元；轉讓一項技術所有權，取得轉讓所得元；轉讓一項技術所有權，取得轉讓所得700700萬元。萬元。n（2 2）發生管理費用）發生管理費用300300萬元，其中含新技術研究開發費用萬元，其中含新技術研究開發費用8080萬元（其中含外聘人員研發勞務費萬元（其中含外聘人員研發勞務費2020萬元），業務招待萬元），業務招待費費120120萬元。萬元。n（3 3）發生銷售費用）發生銷售費用450450萬元，其中含廣告費萬元，其中含廣告費200200萬元、業萬元、業務宣傳費

39、務宣傳費180180萬元。萬元。n（4 4）發生財務費用）發生財務費用125125萬元，其中含萬元，其中含20152015年年3 3月月1 1日向非金日向非金融企業借款（借款期限為融企業借款（借款期限為3 3年）年）10001000萬元所支付的當年借萬元所支付的當年借款利息款利息7575萬元（金融企業同期同類貸款年利率為萬元（金融企業同期同類貸款年利率為6%6%）。）。n（5 5）發生營業稅金及附加）發生營業稅金及附加5050萬元。萬元。n（6 6）發生營業外支出）發生營業外支出5555萬元，其中包括直接對某山區的萬元，其中包括直接對某山區的捐款捐款3030萬元，繳納稅收滯納金萬元，繳納稅收滯

40、納金5 5萬元，因合同違約支付給萬元，因合同違約支付給其他企業違約金其他企業違約金2020萬元。萬元。n（7 7）當年）當年6 6月月4 4日購買了境內甲上市公司的流通股股票，日購買了境內甲上市公司的流通股股票，1212月月3131日，收到甲公司發放的現金股利日，收到甲公司發放的現金股利2020萬元。萬元。n（8 8）全年計入成本、費用的實發合理工資總額）全年計入成本、費用的實發合理工資總額700700萬元萬元（其中含支付給臨時工的工資（其中含支付給臨時工的工資4040萬元），實際發生職工福萬元），實際發生職工福利費利費117.5117.5萬元，撥繳的工會經費萬元，撥繳的工會經費1818萬元，

41、實際發生職工萬元，實際發生職工教育經費教育經費1515萬元。萬元。n該企業籌辦費用在開始經營之日的當年一次性扣除。該企業籌辦費用在開始經營之日的當年一次性扣除。n1.1.計算該企業計算該企業20152015年企業所得稅應納稅所得額時，允許在年企業所得稅應納稅所得額時，允許在稅前扣除的籌辦費用為（稅前扣除的籌辦費用為（ ）萬元。）萬元。 A.268 B.160 C.100 D.300 A.268 B.160 C.100 D.300【答案】【答案】A An準予扣除的籌辦費用準予扣除的籌辦費用=110+40+10+80=110+40+10+8060%+60=26860%+60=268（萬元）。（萬元

42、）。n2.2.計算該企業計算該企業20152015年企業所得稅應納稅所得額時，允許在年企業所得稅應納稅所得額時，允許在稅前扣除的財務費用為（稅前扣除的財務費用為（ ）萬元。）萬元。 A.75 B.110 C.100 D.125 A.75 B.110 C.100 D.125【答案】【答案】C Cn允許扣除的財務費用允許扣除的財務費用=125-75+1000=125-75+10006%6%10/12=10010/12=100（萬（萬元）。元）。n3.3.計算該企業計算該企業20152015年企業所得稅應納稅所得額時，下列支年企業所得稅應納稅所得額時，下列支出不得在稅前扣除的有（出不得在稅前扣除的有

43、（ ）。）。 A. A.外聘人員研發勞務費外聘人員研發勞務費2020萬元萬元 B. B.直接對某山區的捐款直接對某山區的捐款3030萬元萬元 C. C.繳納的稅收滯納金繳納的稅收滯納金5 5萬元萬元 D. D.因合同違約支付給其他企業的違約金因合同違約支付給其他企業的違約金2020萬元萬元 E. E.支付給臨時工的工資支付給臨時工的工資4040萬元萬元【答案】【答案】B, CB, Cn4.4.計算該企業計算該企業20152015年企業所得稅應納稅所得額時，工資總年企業所得稅應納稅所得額時，工資總額、職工福利費、職工教育經費及工會經費納稅調整的金額額、職工福利費、職工教育經費及工會經費納稅調整的

44、金額為（為（ ）萬元。）萬元。 A.26 B.21 C.22 D.23.5 A.26 B.21 C.22 D.23.5n【答案】【答案】D Dn職工福利費稅前扣除限額職工福利費稅前扣除限額=700=70014%=9814%=98（萬元），應調增（萬元），應調增應納稅所得額應納稅所得額=117.5-98=19.5=117.5-98=19.5（萬元）；（萬元）；n工會經費稅前扣除限額工會經費稅前扣除限額=700=7002%=142%=14（萬元），應調增應納（萬元），應調增應納稅所得額稅所得額=18-14=4=18-14=4（萬元）；（萬元）；n職工教育經費稅前扣除限額職工教育經費稅前扣除限額=7

45、00=7002.5%=17.52.5%=17.5（萬元），實（萬元），實際發生際發生1515萬元，未超過扣除限額，準予據實扣除。萬元，未超過扣除限額，準予據實扣除。n共計應調增應納稅所得額共計應調增應納稅所得額=19.5+4=23.5=19.5+4=23.5（萬元）。（萬元）。5.5.該企業該企業20152015年企業所得稅的應納稅所得額為（年企業所得稅的應納稅所得額為（ ）萬元。）萬元。 A.900.5 B.920.5 C.1000.5 D.1520.5 A.900.5 B.920.5 C.1000.5 D.1520.5n【答案】【答案】B Bn業務招待費實際發生額的業務招待費實際發生額的6

46、0%=12060%=12060%=7260%=72（萬元），銷售（萬元），銷售（營業）收入的（營業）收入的5=30005=30005=155=15（萬元），（萬元），7272萬元萬元1515萬萬元，所以企業業務招待費按照元，所以企業業務招待費按照1515萬元在稅前扣除。萬元在稅前扣除。n廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額=3000=300015%=45015%=450（萬（萬元），實際發生額元），實際發生額=200+180=380=200+180=380（萬元），實際發生額未超（萬元），實際發生額未超過扣除限額，準予據實扣除。過扣除限額，準予據實扣除。n研究開發費用加

47、計扣除金額研究開發費用加計扣除金額=80=8050%=4050%=40（萬元）。（萬元）。n現金股利現金股利2020萬元屬于持有居民企業公開發行并上市流通的萬元屬于持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足股票不足1212個月取得的投資收益，不免稅個月取得的投資收益，不免稅n應計入的技術轉讓所得應計入的技術轉讓所得= =（700-500700-500）50%=10050%=100（萬元）（萬元）n20152015年企業所得稅的應納稅所得額年企業所得稅的應納稅所得額=3000-1100-=3000-1100-（300-300-120+15120+15）-40-450-100-50-20+20+23

48、.5+100-268=920.5-40-450-100-50-20+20+23.5+100-268=920.5（萬（萬元）元）n6.6.該企業該企業20152015年應繳納企業所得稅（年應繳納企業所得稅（ ）萬元。）萬元。 A.230.13 B.250.13 C.225.13 D.380.13 A.230.13 B.250.13 C.225.13 D.380.13n【答案】【答案】A An該企業該企業20152015年應繳納企業所得稅年應繳納企業所得稅=920.5=920.525%=230.1325%=230.13（萬元）（萬元）抵免限額抵免限額= =境內境外應納稅總額境內境外應納稅總額（來源

49、（來源于某外國應納稅所得額于某外國應納稅所得額境內境外應納境內境外應納稅所得總額）稅所得總額）分國不分項分國不分項計算計算n實繳稅額實繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =抵免限額，超過部分次年抵免限額，超過部分次年起起5 5年內用當年多出的抵免限額進行抵補年內用當年多出的抵免限額進行抵補n實繳稅額實繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =實繳稅額，在中國需補稅實繳稅額，在中國需補稅五、境外所得稅抵免五、境外所得稅抵免限額抵免限額抵免第第3節節 企業所得稅的繳納和申報企業所得稅的繳納和申報一、查賬征收一、查賬征收1 1、企業所得稅的預繳、企業所得稅的預繳n自月份或季度終了之日起自

50、月份或季度終了之日起1515日內，報送預繳納稅申報表及日內，報送預繳納稅申報表及其附表其附表n按實際利潤額或上一年度應納稅所得額的平均額預繳按實際利潤額或上一年度應納稅所得額的平均額預繳n預繳時可享受所有的稅收優惠，其他差異不做納稅調整預繳時可享受所有的稅收優惠，其他差異不做納稅調整2、企業所得稅的匯算清繳、企業所得稅的匯算清繳n年度終了年度終了5 5個月內，報送年度納稅申報表，多退少補個月內，報送年度納稅申報表，多退少補n需在會計利潤的基礎上做納稅調整：需在會計利潤的基礎上做納稅調整：調表不調賬調表不調賬3 3、居民企業跨地區經營的匯總納稅、居民企業跨地區經營的匯總納稅n匯總納稅企業：匯總納

51、稅企業：跨地區設立不具有法人資格的營業機構、跨地區設立不具有法人資格的營業機構、場所（分支機構）的居民企業場所（分支機構）的居民企業n預繳：預繳：總機構和總機構和二級二級分支機構就地分期預繳分支機構就地分期預繳n預繳額的分攤方法：預繳額的分攤方法：總機構統一計算預繳稅額，總機構統一計算預繳稅額，50%50%各分各分支機構間分攤預繳，支機構間分攤預繳，50%50%總機構預繳（總機構預繳（25%25%就地入庫，就地入庫，25%25%繳入中央國庫）繳入中央國庫）n匯算清繳：匯算清繳：年終由總機構匯總計算多退少補金額，由總機年終由總機構匯總計算多退少補金額，由總機構和分支機構按預繳比例分別補繳與退庫構

52、和分支機構按預繳比例分別補繳與退庫二、核定征收二、核定征收n核定征收的情形：（核定征收的情形：（1 1）可以不設賬簿、應設未設賬簿、）可以不設賬簿、應設未設賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設賬簿但賬目混亂、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設賬簿但賬目混亂、憑證不全等難查賬的；（憑證不全等難查賬的；（2 2）未按照規定的期限辦理納稅）未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（3 3）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的n不適用的企業：不適用的企業：如享受稅收優惠的、上市

53、公司、金融企業、如享受稅收優惠的、上市公司、金融企業、中介機構、專門從事股權（股票）投資業務的企業等中介機構、專門從事股權（股票）投資業務的企業等n核定方法：核定方法：（1 1）核定應納所得稅額（）核定應納所得稅額（定額繳納）定額繳納）（2 2）核定應稅所得率（）核定應稅所得率（不同行業有規定幅度標準不同行業有規定幅度標準）n應納稅所得額應納稅所得額 = =應稅收入額應稅收入額應稅所得率應稅所得率 = =成本（費用）支出額成本（費用）支出額/ /（1 1應稅所得率）應稅所得率）應稅所得率應稅所得率n應稅收入額應稅收入額= =收入總額收入總額不不征稅收入征稅收入免免稅收入稅收入三、企業所得稅納稅

54、申報表的填制三、企業所得稅納稅申報表的填制1 1、企業所得稅預繳納稅申報表及其填制、企業所得稅預繳納稅申報表及其填制nA A類：查賬征收，類：查賬征收，B B類：核定征收類：核定征收n實際利潤額：實際利潤額：房地產開發企業在未完工前采取預售方式銷房地產開發企業在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率預計利潤率分季（或月）分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整結算計稅成本后按照實際利潤再行調整n享受稅收優惠：享受稅收優惠：填附表填附表1 1

55、、2 2、3 3n案例：東海電器制造有限公司為增值稅一般納稅人，案例：東海電器制造有限公司為增值稅一般納稅人，20142014年度有員工年度有員工10001000人，月工資薪金為人，月工資薪金為12001200元元/ /人，企業所得人，企業所得稅按季計算，分季據實預繳的辦法。稅按季計算，分季據實預繳的辦法。n有關資料如下：有關資料如下：n1 1、扣除的成本費用中包括全年的工資費用，職工福利費、扣除的成本費用中包括全年的工資費用，職工福利費203203萬元、職工工會經費萬元、職工工會經費3030萬元和職工教育經費萬元和職工教育經費3737萬元，萬元，該企業已成立工會組織，撥繳工會經費有上交的專用

56、收據。該企業已成立工會組織，撥繳工會經費有上交的專用收據。n2 2、企業全年提取無形資產減值準備金、企業全年提取無形資產減值準備金1.381.38萬元萬元n3 3、收入總額、收入總額80008000萬元中含國債利息收入萬元中含國債利息收入7 7萬元，金融債券萬元，金融債券利息收入利息收入2020萬元，從被投資的未上市的公司分回的稅后股萬元，從被投資的未上市的公司分回的稅后股息息3838萬元。萬元。n4 4、當年、當年1 1月和其他企業借款月和其他企業借款200200萬元，借款期限為萬元，借款期限為1 1年，年年，年利率為利率為8%8%，同期銀行貸款利率為，同期銀行貸款利率為6%6%。企業所支付

57、的借款利。企業所支付的借款利息費用共計息費用共計1616萬元，全部計入財務費用萬元，全部計入財務費用n5 5、企業全年發生的業務招待費、企業全年發生的業務招待費4545萬元，廣告費和業務宣萬元，廣告費和業務宣傳費傳費11901190萬元，全部作了扣除萬元，全部作了扣除n6 6、1212月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價批，成本價2020萬元，市場銷售價格萬元，市場銷售價格2323萬元，企業核算時按萬元，企業核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額值稅銷

58、項稅額3.913.91萬元與成本價合計萬元與成本價合計23.9123.91萬元計入萬元計入“營營業外支出業外支出”n7 7、“營業外支出營業外支出”賬戶還列支繳納的稅收滯納金賬戶還列支繳納的稅收滯納金3 3萬元，萬元，銀行借款超期罰息銀行借款超期罰息6 6萬元，給購貨方的回扣萬元，給購貨方的回扣1212萬元，意外萬元，意外事故凈損失事故凈損失8 8萬元，非廣告性贊助萬元，非廣告性贊助1010萬元，全都如實作了萬元，全都如實作了扣除扣除n8 8、“管理費用管理費用”中含新技術的研究費用為中含新技術的研究費用為3030萬元萬元n打印：打?。? 1、預繳申報表主表預繳申報表主表n2 2、年度申報表：

59、年度申報表：A100000A101010A102010A104000A105000A105010A1A100000A101010A102010A104000A105000A105010A105050A105060A105070A107010A107011A10701405050A105060A105070A107010A107011A107014實訓案例預繳申報表：實訓案例預繳申報表：n營業收入：營業收入：21602160，78857885n營業成本：營業成本：14001400，50405040n利潤總額：利潤總額：15.0715.07，38.6238.62n免稅收入和加計扣除：免稅收入和加計

60、扣除：7+38+157+38+156060n實際利潤額：實際利潤額：44.9344.93，21.3821.38n應納所得稅額：應納所得稅額：0 0，0 0n實際已預繳所得稅額：實際已預繳所得稅額：5.895.89n應補退所得稅額：應補退所得稅額：0 02 2、企業所得稅年度納稅申報表及其填制、企業所得稅年度納稅申報表及其填制n實訓案例工作底稿：實訓案例工作底稿：1 1、福利費：全年工資、福利費：全年工資10001000* *12001200* *121214401440萬元萬元 1440 1440* *14%14%201.6201.6，調增，調增203203201.6201.61.41.42