1、2022-3-201第四章第四章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目學習目標學習目標庫存現金的核算庫存現金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應收票據的核算應收票據的核算應收賬款的核算應收賬款的核算預付賬款的核算預付賬款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算 貨幣貨幣資金資金應應收收項項目目會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前提、會計信息質量要會計前提、會計信息質量要求、會計要素和會計等式等求、會計要素和會計等式等賬戶設置、復式記賬、賬戶設置、復式記賬、記賬憑證、賬簿登記記賬憑證、賬簿登記資產資產2022-3-202第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 貨幣

2、資金貨幣資金是指停留在是指停留在貨幣形態貨幣形態，可以，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括。包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。2022-3-203 一、庫存現金的核算一、庫存現金的核算 （一）現金的概念（一）現金的概念 狹義的現金狹義的現金是指是指存放于企業財會部門存放于企業財會部門由由出納人員經管出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣等，的紙幣、硬幣及外幣等，即即庫存現金庫存現金； 廣義的現金廣義的現金除庫存現金外，還包括銀除庫存現金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。行存款和其他貨幣資金等。 現現金金庫存現金庫存現金銀行

3、存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現金狹義現金廣廣義義現現金金2022-3-204 （二）庫存現金管理的有關規定（二）庫存現金管理的有關規定1 1. .庫存現金收入與支出的范圍庫存現金收入與支出的范圍 執行執行現金管理暫行條例現金管理暫行條例的有關規定。的有關規定。企業使用現金僅限于企業使用現金僅限于1)支付職工個人的支付職工個人的 ： 工資、獎金、津貼工資、獎金、津貼 撫恤、喪葬、勞保、福利支出撫恤、喪葬、勞保、福利支出 個人勞務報酬個人勞務報酬 規定發放個人的科技、文藝、體育等獎金規定發放個人的科技、文藝、體育等獎金 支付個人農副產品等價款支付個人農副產品等價款 差費差費 2)結算起

4、點結算起點1000元以下元以下的零星支出的零星支出. 3)中國人民銀行批準的中國人民銀行批準的其他支出其他支出。2022-3-205 2.2.企業庫存現金限額的確定企業庫存現金限額的確定 企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。一般為企業一般為企業3 3天的現金用量。天的現金用量。 2022-3-206企業的庫存現金企業的庫存現金的的最高限額最高限額（滿足日常零星（滿足日常零星開支）開支） 庫存現金限額：庫存現金限額： -單位用于零星開支允許留存的現金最高限額。單位用于零星開支允許留存的現金最高限額。庫存現金限額的核定：庫存現金限額的核定： - 由由“開戶銀行核定開

5、戶銀行核定”庫存現金限額：庫存現金限額： 一般情況：一般情況：不超過不超過35天的日常開支天的日常開支 特殊情況：特殊情況：不超過不超過515天的日常開支天的日常開支 每日的現金結存數超過的部分應當及時送存銀行每日的現金結存數超過的部分應當及時送存銀行。 如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。由開戶銀行核定。2022-3-207 3.3.庫存現金收支的日常管理庫存現金收支的日常管理 當日收入的現金應及時送存銀行。當日收入的現金應及時送存銀行。 不得坐支現金（以收抵支）。不得坐支現金（以收抵支）。 使用大額現金需報經開

6、戶行審批使用大額現金需報經開戶行審批。 建立健全現金賬目建立健全現金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并保證賬實相符。保證賬實相符。2022-3-208（三）日常庫存現金收支的核算（三）日常庫存現金收支的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減 明細賬戶：明細賬戶：設立設立“庫存現金日記賬庫存現金日記賬”，按選，按選用幣種進行明細核算。用幣種進行明細核算。庫存現金庫存現金收入數收入數 支付數支付數 期末余額期末余額 2022-3-209 主營業務收入 應交稅費(銷項稅額) 庫存現金庫存現金收入數收入數 支付數支付數銷

7、售收款 購辦公品 從銀行提 支付職工 取現金 困難補助 期末余額期末余額 銀行存款 管理費用 應付職工薪酬 2022-3-2010 2. 2.核算舉例：核算舉例： 【例例4-14-1】銷售產品一件，貨款銷售產品一件，貨款1 0001 000元，元，收到現金。收到現金。 借：庫存現金借：庫存現金 1 1 000000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 000 1 000 “ “主營業務收入主營業務收入”，收入類賬戶，貸方表示增，收入類賬戶，貸方表示增加；加； 2022-3-2011 【例例4-24-2】從銀行提取現金從銀行提取現金2 0002 000元。元。 借：庫存現金借：庫存現金 2 0

8、00 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 “銀行存款銀行存款”，資產類賬戶，貸方表示減少。，資產類賬戶，貸方表示減少。 【例例4-4-3 3】用庫存現金用庫存現金2 0002 000元發放職工元發放職工困難補助。困難補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 000 2 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 000 2 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，借方表示減，負債類賬戶，借方表示減少。少。2022-3-2012 【例例4-4-4 4】用庫存現金用庫存現金1 0001 000元購買行政元購買行政管理部門用的辦公用品。管理部門用的辦公用品。 借：管

9、理費用借：管理費用 1 1 000000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 000 1 000 “管理費用管理費用”，費用類賬戶，借方表示增加。，費用類賬戶，借方表示增加。 【例例4-4-5 5】用庫存現金用庫存現金500500元支付職工報元支付職工報銷的市內交通費。銷的市內交通費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現金貸：庫存現金 5005002022-3-2013 【練習練習】華盛公司華盛公司2020年年1212月月1 1日發日發生如下經濟業務：生如下經濟業務： (1) (1)開出現金支票，從開戶銀行提取現開出現金支票，從開戶銀行提取現金金2 0002 000元備用。元備用。2

10、022-3-2014 借：庫存現金借：庫存現金 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 (2)銷售原材料貨款銷售原材料貨款500元，增值稅元，增值稅85元，共計收到現金元，共計收到現金585元。元。2022-3-2015 借：庫存現金借：庫存現金 585 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 85 (3)將上述銷貨款送存銀行。將上述銷貨款送存銀行。 2022-3-2016 借：銀行存款借：銀行存款 585585 貸：庫存現金貸：庫存現金 585585 (4)(4)企業管理部門職工張三出差預借差旅費企業管理部門職工張三出差預借差

11、旅費1 1 200200元，以現金付訖。元，以現金付訖。2022-3-2017 借：其他應收款借：其他應收款張三張三 12001200 貸：庫存現金貸：庫存現金 12001200 (5)(5)職工劉六上月出差借款職工劉六上月出差借款1 0001 000元，實報差元，實報差旅費旅費800800元，剩余現金元，剩余現金200200元交回，根據元交回，根據差旅差旅費報銷單費報銷單等有關單據入賬。等有關單據入賬。2022-3-2018 借：庫存現金借：庫存現金 200200 管理費用管理費用 800800 貸：其他應收款貸：其他應收款劉六劉六 1 0001 000 (6)(6)行政管理部門從某超市購買

12、零星辦公用品行政管理部門從某超市購買零星辦公用品費費460460元，以現金付訖。元，以現金付訖。借：管理費用借：管理費用460460貸：庫存現金貸：庫存現金 4604602022-3-2019 （四）庫存現金清查的核算（四）庫存現金清查的核算 財產清查：會計核算方法之一；對賬財產清查：會計核算方法之一；對賬的內容之一。的內容之一。 1. 1.庫存現金清查的概念與方法庫存現金清查的概念與方法 (1) (1)概念概念 將將庫存現金庫存現金與與庫存現金日記賬庫存現金日記賬的余額的余額核對，以核對，以確認賬實是否相符確認賬實是否相符的一種方法。的一種方法。(2)(2)方法方法 ：實地盤點法。實地盤點法

13、。核對核對賬賬 面面結存數結存數實實 際際結存數結存數庫存現金庫存現金日記賬日記賬企業企業2022-3-2020 2.2.庫存現金清查的原因庫存現金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏收付款出錯、漏( (錯錯) )填記賬憑證、錯記庫填記賬憑證、錯記庫存現金日記賬，以及現金被盜等。存現金日記賬，以及現金被盜等。 3.3.清查手續清查手續填寫填寫“庫存現金盤點庫存現金盤點報告表報告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證）2022-3-2021 4.4.賬戶設置賬戶設置賬戶性質：賬戶性質：資產類；雙重性質賬戶。資產類；雙重性質賬戶。 賬戶結構：賬戶

14、結構：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢待處理財產損溢待處理財產損溢登記現金盤虧現金盤虧處理登記現金盤盈現金盤盈處理雙重性質賬戶雙重性質賬戶盤虧、盤盈盤虧、盤盈【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 2022-3-2022庫存現金 待處理財產損溢待處理財產損溢登記現金盤虧現金盤虧處理登記現金盤盈現金盤盈處理營業外收入 庫存現金 其他應收款等 【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 2022-3-2023 5. 5.核算舉例核算舉例 【例例4-4-6 6

15、】在財產清查中發現在財產清查中發現庫存現金短庫存現金短款款480480元元。屬于出納員的保管責任。屬于出納員的保管責任。 報經批準前的賬務處理報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480 480 貸：庫存現金貸：庫存現金 480 480 報經批準后的賬務處理報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收款其他應收款 480 480 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480 4802022-3-2024 【例例4-4-7 7】在財產清查中發現在財產清查中發現

16、現金短款現金短款520520元元。無法查明原因，轉作管理費用。無法查明原因，轉作管理費用。 報經批準前的賬務處理報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 貸：庫存現金貸：庫存現金 520520 報經批準后的賬務處理報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用 520520 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 5205202022-3-2025 【例例4-4-8 8】在財產清查中發現在財產清查中發現現金長款現金長款760760元元。無法查明原

17、因，轉作。無法查明原因，轉作營業外收入營業外收入。 報經批準前的賬務處理報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：庫存現金借：庫存現金 760 760 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760 760 報經批準后的賬務處理報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760 760 貸：營業外收入貸：營業外收入 760 7602022-3-2026練習：華聯實業股份有限公司207年5月10日，在對現金進行清查時，發現短缺60元。上述現金短缺，無法查明原因，轉入上述現金短缺，

18、無法查明原因，轉入管理費用管理費用。2022-3-2027華聯實業股份有限公司207年5月10日，在對現金進行清查時，發現短缺60元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 60 貸：庫存現金 60上述現金短缺，無法查明原因，轉入上述現金短缺，無法查明原因，轉入管理費用管理費用。借：管理費用借：管理費用 60 60 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 60602022-3-2028練習：華聯實業股份有限公司207年6月15日，在對現金進行清查時，發現溢余80元。例211例212現金溢余原因不明，經批準計入現金溢余原因不明，經批準計入營業外收入營業外收入。20

19、22-3-2029華聯實業股份有限公司207年6月15日，在對現金進行清查時，發現溢余80元。借：庫存現金 80 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 80例211例212現金溢余原因不明，經批準計入現金溢余原因不明，經批準計入營業外收入營業外收入。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 80 80 貸：營業外收入貸：營業外收入盤盈利得盤盈利得 80802022-3-2030 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 ( (一一) )銀行存款核算的相關問題銀行存款核算的相關問題 1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業存入銀行和其他金融銀行存款是企業存

20、入銀行和其他金融機構的各種款項。機構的各種款項。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結算僅指存入銀行結算戶的款項戶的款項。企業的銀行存款包括人民幣存。企業的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。款和外幣存款。 廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括包括銀行結算戶存銀行結算戶存款款、其他貨幣資金其他貨幣資金和和專項存款專項存款等一切存入等一切存入銀行及其他金融機構的款項。銀行及其他金融機構的款項。2022-3-2031 企業收入的一切款項，除留存限額內的現金之外，都必須送存銀行。 企業的一切支出除規定可用現金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規定，通過銀行辦理轉賬結算。2022-3-2032企業

21、企業銀行銀行送存送存基本存款戶（結算戶）基本存款戶（結算戶）專項存款戶（基建資金等）專項存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經營業務）臨時存款戶（臨時經營業務）開開 戶戶2.2.企業在銀行企業在銀行的開戶的開戶: : 根據根據銀行賬戶管銀行賬戶管理辦法理辦法開立。開立。狹義狹義廣義廣義2022-3-2033銀行賬戶管理辦法規定的四類企業賬戶賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業辦理日常結算和現金收付業務的賬戶企業職工薪酬等現金的支取一般存款賬戶企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉

22、賬結算和現金繳存，但不能支取現金臨時存款賬戶企業因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付專用存款賬戶企業因特殊用途需要而開立的賬戶。2022-3-2034 3 3. .銀行結算方式銀行結算方式（1 1）銀行票據結算方式銀行票據結算方式 銀行匯票銀行匯票結算方式結算方式 銀行本票銀行本票結算方式結算方式 商業匯票商業匯票結算方式結算方式 支票支票結算等結算等（2 2）其他結算方式其他結算方式 匯兌匯兌結算方式結算方式 委托收款委托收款結算方式結算方式 托收承付托收承付結算方式等結算方式等企業通過銀行收付企業通過銀行收付款時所采用的方式款時所采用的方式2022

23、-3-2035 適用于適用于同城同城范圍結算的有：銀行本票范圍結算的有：銀行本票 適用于適用于異地異地范圍結算的有：匯兌范圍結算的有：匯兌 托收承付托收承付 銀行匯票銀行匯票 異地同城異地同城均可使用的有：支票均可使用的有：支票 商業匯票商業匯票 委托收款委托收款2022-3-2036 ( (二二) )銀行存款收付業務的核算銀行存款收付業務的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置 銀行存款銀行存款 收入數收入數 支付數支付數 期末余額期末余額 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減；借增貸減； 明細賬戶：明細賬戶：設立設立“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，按不同幣，按不同

24、幣種進行明細核算。種進行明細核算。2022-3-2037 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例4-4-9 9】收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000 【例例4-4-1010】開出支票支付購買企業管理部開出支票支付購買企業管理部門使用的辦公用品款門使用的辦公用品款6 5006 500元。元。 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 5002022-3-2038( (三三) )銀行存款

25、的清查銀行存款的清查 1. 1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總的記錄與其總賬、有關記賬憑證和銀行賬、有關記賬憑證和銀行“對賬單對賬單”的進的進行核對的方法。行核對的方法。 賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉來銀行轉來)銀行存款銀行存款收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證2022-3-2039 2.2.未達賬項的概念未達賬項的概念 企業與銀行之間，由于企業與銀行之間，由于結算單證（原始結算單證（原始憑證）遞達時間不同憑證）遞達時間不同而導致而導致雙方記賬時間不雙方記賬時間不一致一致，對于同一

26、項業務，其中，對于同一項業務，其中一方已接到有一方已接到有關單證并已登記入賬關單證并已登記入賬，另一方，另一方由于沒有接到由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬有關單證而尚未登記入賬的賬項。的賬項。企業企業銀行銀行 銀行存款銀行存款 吸收存款吸收存款 委托銀行向客戶收款委托銀行向客戶收款客戶客戶銀行銀行銷售產品銷售產品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暫未入款通知，暫未入賬賬未達賬項未達賬項收回款項收回款項并已入賬并已入賬收款通知收款通知(送企業)2022-3-2040 3.3.調節未達賬項的具體方法調節未達賬項的具體方法 編制編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”銀行銀行存款存款日記日

27、記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業企業未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業企業已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業企業已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業企業未付未付款項款項2022-3-2041 4.“4.“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”編制舉例編制舉例 【例例4-4-1111】新世紀公司新世紀公司2020年年3 3月月3131日對銀行存款進行核對：日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬銀行存款日記賬余額為余額為285 600285 600元元，同日的，同日的銀行對賬單余額銀行對賬單余額為為236 700236 700元元。236 700285 60

28、02022-3-2042 經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發現兩者的不符是由下列原因造成的對，發現兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬項未達賬項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日日開出支票購買辦公開出支票購買辦公用品用品4 0004 000元元，公司根據支票存根和有關發，公司根據支票存根和有關發票等原始憑證已記賬，但票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行收款人尚未到銀行辦理轉賬辦理轉賬。 類型類型：企業已付，銀行未付：企業已付，銀行未付( (類型類型2) 2) 2022-3-2043 （2 2）3 3月月2929日日公司的公司的開戶銀

29、行代公司開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款收進一筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記元，銀行已記賬，但賬，但尚未通知公司尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業未收：銀行已收，企業未收( (類型類型3) 3) （3 3）3 3月月3030日日開戶銀行代公司支付當開戶銀行代公司支付當月的水電費月的水電費5 0005 000元，銀行已記賬，但付元，銀行已記賬，但付款通知單款通知單尚未送達公司尚未送達公司，因而公司未記賬。，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業未付：銀行已付，企業未付( (類型類型4)4) 2022-3-2044 （4 4）公司于公司于12月月31日日收到客戶交來的收

30、到客戶交來的購貨支票購貨支票，金額，金額75 300元，當即存入銀行，元，當即存入銀行，公司根據進賬單等已記賬公司根據進賬單等已記賬，但因跨行結算，但因跨行結算,銀行方暫未記賬銀行方暫未記賬。 類型類型：企業已收，銀行未收：企業已收，銀行未收( (類型類型1) 1) 發現以上未達賬項，應通過編制發現以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”對雙方的現有賬對雙方的現有賬戶余額進行調整，以確認銀行存款的賬戶戶余額進行調整，以確認銀行存款的賬戶記錄是否存在問題。記錄是否存在問題。2022-3-2045236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 00

31、0308 000308 0002022-3-2046 5.5.對對“調節表調節表”幾個問題的強調幾個問題的強調 （1 1）調節后的存款余額是企業可以使調節后的存款余額是企業可以使用銀行存款的最高額度用銀行存款的最高額度。 （2 2）該調節表不能作為調整未達賬項賬該調節表不能作為調整未達賬項賬面記錄的依據，待有關單據到后再入賬。面記錄的依據，待有關單據到后再入賬。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002022-3-2047 練習：東方公司2011年5月30日銀行存款日記帳余額84020元，銀行對帳單余額85100元，經查有本月

32、以下幾筆未達賬項和錯賬： （1）委托銀行收款5800元，銀行入賬，企業未入賬； （2）企業銷售收入5500元，已存入銀行，而銀行尚未列入賬單; （3）銀行借款利息300元，銀行已劃轉，企業尚未入賬; （4）企業購買材料1500元，已簽發轉賬支票，而銀行尚未入對賬單; （5）銀行將本公司存入的一筆款項串記至另一家公司賬戶中，金額為600元; （6）企業簽發轉賬支票支付水電費680元，對賬單記載準確，而企業日記賬中誤記成860元。 2022-3-2048銀行日記賬余額=84020+5800-300+（860-680）=89700 銀行對賬單余額=85100+5500-1500+600=89700例

33、272022-3-2049在商業信用基在商業信用基礎上進行商品礎上進行商品交易等所形成交易等所形成第二節第二節 應收項目應收項目 應收項目是企業在日常經營過程中產應收項目是企業在日常經營過程中產生的生的各種債權各種債權。包括應收票據、應收賬款、。包括應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。預付賬款和其他應收款等。 應收票據應收票據 應收賬款應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款其他應收款應應收收項項目目2022-3-2050 一、應收票據的核算一、應收票據的核算 （一）應收票據（商業匯票）的概念（一）應收票據（商業匯票）的概念 企業因向客戶提供商品或勞務而收到企業因向客戶提供商品或勞務而收

34、到的由客戶簽發在短期內某一確定日期支付的由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一定貨款金額的一定貨款金額的書面承諾書面承諾，是企業擁有的，是企業擁有的債權債權。銷售銷售企業企業購貨購貨企業企業發出商品發出商品開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行(應付票據)商業匯票(應收票據)商業匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業2022-3-2051（二）應收票據的分類（二）應收票據的分類 1. 1.按承兌人分為：銀行承兌和企業承兌按承兌人分為：銀行承兌和企業承兌 ( (銀行承兌匯票、商業承兌匯票銀行承兌匯票、商業承兌匯票) )兩種。兩種。 2. 2.按是否帶息分為：帶息票據和不帶息按是否帶息分為：帶息

35、票據和不帶息兩種。兩種。（三）應收票據的特點（三）應收票據的特點 1. 1.具有較強的法律約束力（承兌方到期具有較強的法律約束力（承兌方到期一般應無條件付款）。一般應無條件付款）。 2. 2.具有預期的經濟利益（票面值、利具有預期的經濟利益（票面值、利息）。息）。 3. 3.具有更高的流動性（可以在匯票到期具有更高的流動性（可以在匯票到期前向銀行貼現或背書轉讓）。前向銀行貼現或背書轉讓）。2022-3-2052 （四）應收票據的賬務處理（四）應收票據的賬務處理 1. 1.賬戶設置賬戶設置 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減 明細賬戶：明細賬戶：按承兌人設

36、置。并應在按承兌人設置。并應在“應收票應收票據備查簿據備查簿”登記。登記。應收票據應收票據 應收數應收數 收回數收回數 面值 到期收回數 利息 貼現、轉讓期末余額期末余額2022-3-2053 2. 2.核算舉例核算舉例 (1) (1)不帶息票據的核算不帶息票據的核算 【例例4-4-1313】公司銷售產品一批，價款公司銷售產品一批，價款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張對元。收到一張對方已承兌的商業匯票。方已承兌的商業匯票。 借：應收票據借：應收票據 585 000 585 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 500 000 500 00

37、0 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 85 000 85 000 并應在并應在“應收票據備查簿應收票據備查簿”中記錄，以備查考中記錄，以備查考2022-3-2054 【例例4-4-1414】上述匯票到期，公司按期收上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。回款項，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 585 000 貸：應收票據貸：應收票據 5 585 00085 0002022-3-2055 (2) (2)帶息票據的核算帶息票據的核算 1 1）帶息票據的概念）帶息票據的概念 應根據票面金額、票面利率和票據持有應根據票面金額、票面利率和票據持有期間等計算利息的票據。期間等計

38、算利息的票據。 2 2）票據利息計算時間）票據利息計算時間 會計年度中期期末、年末、到期時會計年度中期期末、年末、到期時。 如果持有應收票據期間適逢中期期末或如果持有應收票據期間適逢中期期末或年末，即使票據尚未到期，也應計算利息。年末，即使票據尚未到期，也應計算利息。2007200710月11月12月1月2月9 9月月3030日日收到票據收到票據承兌期次承兌期次年年2 2月月2929日日20082008年末時應計算利息年末時應計算利息2022-3-2056 4 4）核算舉例）核算舉例 【例例4-4-1515】公司于公司于20200707年年9 9月月3030日日銷售產銷售產品一批。價款品一批。

39、價款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅340 000340 000元。收到一張商業匯票，期限為元。收到一張商業匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.50.5% % ） 3 3）票據利息計算公式）票據利息計算公式應收票應收票據利息據利息應收票應收票據面值據面值票面票面利率利率 時間時間一般為年利率，實務中應一般為年利率，實務中應轉換為月利率或日利率轉換為月利率或日利率 票據簽發日至利息計票據簽發日至利息計算日之間的間隔算日之間的間隔（算頭不算頭不算尾，或算尾不算

40、頭算尾，或算尾不算頭）2022-3-2057 收到票據時的賬務處理：收到票據時的賬務處理： 借：應收票據借：應收票據 2 340 000 2 340 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 000 000 2 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 340 000 340 000 年度（年度（20072007年）終了計算應收票據利息：年）終了計算應收票據利息： 2 340 0002 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”為為20072007年年1010、1111、1212三個月。三個月。 票據利息應增加應收票據，沖

41、減財務費用票據利息應增加應收票據，沖減財務費用。 借：應收票據借：應收票據 35 100 35 100 貸：財務費用貸：財務費用 35 100 35 1002022-3-2058 票據到期（票據到期（20082008年年2 2月）收回款項：月）收回款項： 實際收款金額：實際收款金額： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 2022-3-2059 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 2 398 500 貸：應收票據貸：應收票據 2 375 1002 375 100 貸：財務

42、費用貸：財務費用 23 400 23 400 “2 375 100”“2 375 100”為為“應收票據應收票據”賬戶到收款賬戶到收款月份之前的發生額的合計數月份之前的發生額的合計數( (2 340 000+2 340 000+35 35 100100) )。 應收票據應收票據 0710收到票據面額 2 340 000 0712年末應收利息 35 100 07年年末余額 2 375 1002022-3-2060 二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念（一）應收賬款的概念 企業因企業因銷售商品和提供勞務銷售商品和提供勞務（企業的（企業的主營業務）而應向購貨（或接受勞務）單主營業

43、務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。位收取的款項。 （二）應收賬款的確認（二）應收賬款的確認 1. 1.應收賬款范圍的確認應收賬款范圍的確認 包括銷售商品、提供勞務等應收取的包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費價款、增值稅稅款和代墊的運費。2022-3-2061 2.2.應收賬款入賬時間的確認應收賬款入賬時間的確認 應結合確認收入實現的時間進行確認。應結合確認收入實現的時間進行確認。即哪個會計期間實現，就確認為哪個期間的即哪個會計期間實現，就確認為哪個期間的收入。收入。（結合權責發生制確認收入的做法加（結合權責發生制確認收入的做法加以理解以理解! !） （三）應

44、收賬款入賬價值的確定（三）應收賬款入賬價值的確定( (計量計量) ) 1.1.基本確定方法基本確定方法 按照交易日的按照交易日的實際發生額實際發生額確定應收賬款確定應收賬款的入賬價值。的入賬價值。2022-3-2062 【例例4-4-1616】公司賒銷商品一批，公司賒銷商品一批，售價售價100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元，為對方元，為對方代墊代墊運費運費1 0001 000元。應收賬款總價為：元。應收賬款總價為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應收賬款在發生時應收賬款在發生

45、時按實際發生額按實際發生額記入記入“應收賬款應收賬款”賬戶，即賬戶，即總價法總價法。在我國對在我國對應應收賬款收賬款是采用總價法進行核算的是采用總價法進行核算的。2022-3-2063 2 2. .關于現金折扣關于現金折扣 現金折扣概念：現金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，是在賒銷產品的情況下，銷售方（債權人）銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式。表達式為：為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數天數) ) 2022-3-2064 （四）賬戶設置（四）賬戶設置應收賬款應收賬款 應收

46、數應收數 收回數收回數含價款、稅金 收回價款數 和代墊運費等期末余額期末余額賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減 明細賬戶：明細賬戶：按債務人進行明細核算。按債務人進行明細核算。2022-3-2065 （五）核算舉例（五）核算舉例 【例例4-4-1616】公司賒銷商品一批，售價為公司賒銷商品一批，售價為100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，為對方代墊運元，為對方代墊運費費1 0001 000元。已辦妥托收手續。元。已辦妥托收手續。 借：應收賬款借：應收賬款 118 000 118 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收

47、入 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 000 17 000 銀行存款銀行存款 1 000 1 000 應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。 應交稅費應交稅費17 00017 000元為售價乘以稅率元為售價乘以稅率17%17%所得。所得。2022-3-2066【例例4-4-1717】上述應收賬款改用商業匯票結算，公司上述應收賬款改用商業匯票結算，公司已收到對方開具的匯票。已收到對方開具的匯票。 借：應收票據借：應收票據 118 000 118 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 118 00018 000 【例

48、例4-4-1818】賒銷商品一批，售價賒銷商品一批，售價300 000300 000元，增值稅元，增值稅51 00051 000元，并附有相應的元，并附有相應的現金折扣條件：現金折扣條件：2/102/10，1/201/20，0/300/30。 （1 1）辦妥托收手續時：）辦妥托收手續時： 借：應收賬款借：應收賬款 351 000351 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300 000300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 51 00051 0002022-3-2067 （2 2）如果上述款項在）如果上述款項在1010天內收到：天內收到： 借：銀行存款借：銀行存款 343

49、980 343 980 （實收款）（實收款） 財務費用財務費用 7 020 7 020 （現金折扣）（現金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000 70 20070 200為現金折扣；為現金折扣； 343 980343 980為實際收到為實際收到的貨款。的貨款。 （3 3）如果上述款項在）如果上述款項在2020天內收到：天內收到： 借：銀行存款借：銀行存款 347 490347 490（實收款）（實收款） 財務費用財務費用 3 5103 510（現金折扣）（現金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 0002022-3-2068 （4 4）如果上述款項）如

50、果上述款項在超過現金折扣的在超過現金折扣的最后期限收到最后期限收到。（。（沒有折扣沒有折扣！）！） 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 0002022-3-2069（六）壞賬損失的核算（六）壞賬損失的核算 1.1.壞賬損失的概念壞賬損失的概念 企業企業無法收回的應收賬款（壞賬）無法收回的應收賬款（壞賬）給企給企業造成的損失。業造成的損失。 2. 2. 處理方法處理方法 (1) (1)直接轉銷法直接轉銷法 將實際發生的壞賬損失將實際發生的壞賬損失直接計入壞賬期直接計入壞賬期間費用（間費用（“管理費用管理費用” ” ）的一種做法。

51、的一種做法。2022-3-2070 (2)(2)備抵法備抵法 按照謹慎性要求，按期（年）估計壞按照謹慎性要求，按期（年）估計壞賬損失，賬損失，計提壞賬準備計提壞賬準備，并計入當期，并計入當期 “資資產減值損失產減值損失”賬戶賬戶 ，待下期發生壞賬沖銷，待下期發生壞賬沖銷壞賬準備的一種做法。（壞賬準備的一種做法。（參見下頁賬戶參見下頁賬戶） 優點優點：符合權責發生制基礎和謹慎性要求符合權責發生制基礎和謹慎性要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩定能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩定性，并可降低由于壞賬損失給企業帶來的性，并可降低由于壞賬損失給企業帶來的風險。風險。2022-3-2071 3.

52、3.備抵法下壞賬損失的賬務處理備抵法下壞賬損失的賬務處理 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 應收賬款 壞賬準備壞賬準備 資產減值損失 沖減數 壞賬準備壞賬準備賬戶性質：賬戶性質：資產類資產類 調整賬戶調整賬戶賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減提取數提取數備抵數備抵數發生壞賬損失時的沖減數 各年末實際提取壞賬準備金數損失增加數年末應提取數2022-3-2072 （2 2）核算舉例）核算舉例( (業務內容有改動、補充業務內容有改動、補充) ) 【例例4-4-1919（1 1）】新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年年末時年末時“壞賬準備壞賬準備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額20 00020

53、 000元元, ,計算出應計算出應提取壞賬準備金為提取壞賬準備金為30 00030 000元元。補。補提壞賬準備金提壞賬準備金10 00010 000元。元。 借：借：資產減值損失資產減值損失 10 00010 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 000 10 000 壞賬準備壞賬準備06年末補提年末補提 10 00006年末余額年末余額 30 00006年末時結余年末時結余 20 0002006年實年實際提取數際提取數2006年應年應提取數提取數2022-3-2073 【例例4-4-1919補充補充】20072007年年5 5月，該公司發月，該公司發生生壞賬損失壞賬損失8 0008 00

54、0元元，用提取的壞賬準備金，用提取的壞賬準備金予以予以抵補抵補。 借：壞賬準備借：壞賬準備 8 0008 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 8 0008 000 2022-3-2074 【例例4-4-1919（2 2）】該公司該公司20072007年年末時年年末時“壞賬準備壞賬準備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額22 00022 000元元，計，計算出算出應提取壞賬準備金為應提取壞賬準備金為20 00020 000元元。沖銷沖銷壞壞賬準備金賬準備金多余部分多余部分2 0002 000元元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 0002 000 貸：貸：資產減值損失資產減值損失 2 0002 000與提

55、取分與提取分錄相反！錄相反！2022-3-2075 【例例4-4-2020】該公司該公司20082008年年5 5月月確認確認一筆應收賬款一筆應收賬款30 00030 000元無法收回元無法收回。 借：壞賬準備借：壞賬準備 30 00030 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30 00030 0002022-3-2076 【例例4-4-2121】該公司該公司20082008年年1010月月收回在本收回在本年年5 5月已轉銷的壞賬準備月已轉銷的壞賬準備30 00030 000元元。 （1 1）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備 借：應收賬款借：應收賬款 30 00

56、030 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30 00030 000與抵補分與抵補分錄相反！錄相反！（2）對收回應收賬款款項的處理）對收回應收賬款款項的處理 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30 0002022-3-2077 三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算 （一）預付賬款的概念（一）預付賬款的概念 企業在購買材料物資的過程中，按照規企業在購買材料物資的過程中，按照規定預先支付給供貨企業的貨款。定預先支付給供貨企業的貨款。 （二）賬戶設置（二）賬戶設置 預付賬款預付賬款 預付數預付數 收貨數收貨數 期末余額期末余額 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：應按預收貨款企業名稱設置明細賬戶。2022-3-2078（三）核算舉例（三）核算舉例 【例例4-4-2222】公司用銀行存款公司用銀行存款250 000250 000元元預預付給某供貨企業付給某供貨企業，訂購甲材料。，訂購甲材料。 借：預付賬款借：預付賬款某單位某單位 250 000 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000 【例例4-4-2323（1 1）】訂購的甲材料到