1、CQUT Accounting高級高級財務(wù)會計財務(wù)會計 Advanced Financial Accounting 重慶理工大學(xué)會計學(xué)院重慶理工大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 會計估計變更會計估計變更第一節(jié)第一節(jié) 會計政策變更會計政策變更第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯更正前期差錯更正 第五章第五章 會計政策、估計和差錯更正會計政策、估計和差錯更正2022-3-202n柳州兩面針股份有限公司（600249）2007年度凈利潤與去年同期相比增長1860%以上，投資收益比同期增長486.3%，資本公積比同期增長321.72%。數(shù)據(jù)出現(xiàn)大幅變動的主要原因？l業(yè)務(wù)發(fā)生的重大變化嗎？l會計處理的重大變化！ 2007年1

2、月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)由原來的歷史成本計量改為公允價值計量； 所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； 達(dá)到控制的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法變更為成本法； 2005年度申報企業(yè)所得稅時納稅調(diào)整計算有誤，在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)交上年度企業(yè)所得稅。引言引言2022-3-203引言引言2022-3-204l是是指企業(yè)在指企業(yè)在會計核算（確認(rèn)、計量和報告）會計核算（確認(rèn)、計量和報告）時時所遵循所遵循的的原則、基礎(chǔ)和會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法處理方法。原則：適用于會計要素確認(rèn)所采用的會計原則基礎(chǔ)：將原則應(yīng)用于交易而采用的計量基礎(chǔ)方法：按相關(guān)規(guī)定選擇的適合于企業(yè)的具體會

3、計處理方法，如：發(fā)出存貨計價方法。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更2022-3-205選擇性選擇性 謹(jǐn)慎性；實(shí)質(zhì)重于形式；重要性強(qiáng)制性強(qiáng)制性層次性（原則層次性（原則 計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ) 會計處理方法）會計處理方法）2022-3-206第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更l企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一種會計政策的行為。法律、法規(guī)或統(tǒng)一會計制度（含會計準(zhǔn)則）等要求變更變更能夠提供有關(guān)財務(wù)狀況等更可靠、更相關(guān)的會計信息2022-3-207第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更例：例：關(guān)于關(guān)于企業(yè)會計政策的選用，下列情形中不符合相關(guān)規(guī)定的是（）。企業(yè)會計

4、政策的選用，下列情形中不符合相關(guān)規(guī)定的是（）。 A.因原采用的會計政策不能可靠的反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會計政策 B.會計準(zhǔn)則要求變更會計政策 C.為減少當(dāng)期費(fèi)用而改變會計政策 D.因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 l（1 1）本期交易本期交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新采用新的會的會計計政策政策 如：經(jīng)營租賃設(shè)備租賃期屆滿又采用融資租賃方式簽訂續(xù)簽合同，由經(jīng)營租賃會計處理方法變更為融資租賃會計處理方法。 自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn) 持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融

5、資產(chǎn)l（2 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策政策對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法。2022-3-208第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n（一）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)n（二）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)n（三）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)n注意：為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，是會計估計，而不是會計政策。2022-3-209第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計

6、政策及其變更2022-3-2010第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更【例題【例題多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。（多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。（2012年）年）A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化2022-3-2011第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更例：例：甲甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。）。 A.年末

7、根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用 B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計量改為公允價值模式計量 C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年 D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法 例：例：企業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是（發(fā)生的下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是（）。）。 A.建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 B.壞賬損失的處理由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法 C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式 D.因執(zhí)行新準(zhǔn)則將全部短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算 n追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法l對某項交易或事項變更對某項交易

8、或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，計算政策變更的累積，計算政策變更的累積影響數(shù)，并對相關(guān)項目進(jìn)行追溯調(diào)整影響數(shù)，并對相關(guān)項目進(jìn)行追溯調(diào)整的方法。的方法。n未來適用法未來適用法l不追溯調(diào)整，將變更后的會計不追溯調(diào)整，將變更后的會計政策適用于變更當(dāng)期政策適用于變更當(dāng)期及以后及以后期間期間發(fā)生的交易或發(fā)生的交易或事項。變更的影響在當(dāng)期或以后期間確事項。變更的影響在當(dāng)期或以后期間確認(rèn)。認(rèn)。2022-3-2012第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更v追溯調(diào)整法處理步驟l計算調(diào)帳調(diào)表披露計算政策變更

9、的累積影響數(shù)（重點(diǎn)累積影響數(shù)（重點(diǎn)）編制相關(guān)項目的調(diào)整調(diào)整分錄（重點(diǎn)）分錄（重點(diǎn)）l 涉及損益調(diào)整的通過“利潤分配未分配利潤”科目核算；l 本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整列報前期最早期初列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額附注說明2022-3-2013第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更（1）累積影響數(shù)的計算）累積影響數(shù)的計算l采用新政策采用新政策對以前各期追溯計算對以前各期追溯計算的的列報前期最早期初留存收益列報前期最早期初留存收益的的與與之間的差額之間的差額。l即變更年度所有者權(quán)益變動表中“上年金額”欄目“盈余

10、公積”和“未分配利潤”項目的調(diào)整，如下表所示：2022-3-2014第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更本年期初本年期初上上年期末上上年期末上上年期末年期末上上年期初年期初最早期初最早期初v累積影響累積影響數(shù)的計算步驟（數(shù)的計算步驟（5 5步步）根據(jù)根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的新的會計政策重新計算受影響的前期交易前期交易或事項或事項；計算計算兩種會計政策下兩種會計政策下的損益差異的損益差異；計算計算差異的所得稅影響金額差異的所得稅影響金額；l追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅，但如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。確定確定前期中的每一

11、期的稅后差異；前期中的每一期的稅后差異；計算計算會計政策變更的累積影響數(shù)會計政策變更的累積影響數(shù)。2022-3-2015第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更2022-3-2016第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更【例例5-3】ABC公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%。公司于2011年12月1日以8000萬元取得一棟辦公樓，并于當(dāng)日起用于對外出租。ABC公司對該辦公樓采用成本模式計量，以年限平均法計提折舊，使用年限20年，假定ABC公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定。從2015年起，ABC公司對該項資產(chǎn)由成本計量模式改為公允價值計量，

12、2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的公允價值分別為8000萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。l 列報期？l 列報前期？l 列報前期最早期初？2022-3-2017第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更時間時間原政策影響當(dāng)期損益原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異稅前差異所得稅影響所得稅影響稅后差異稅后差異2012年年末年年末-4001000140035010502013年年末年年

13、末-4006001000250750合計合計-8001600240060018002014年年末年年末-400500900225675合計合計-1200210033008252475表表5-1 改變投資性房地產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)改變投資性房地產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)2022-3-2018第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄對203年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn)-成本 8000 -公允價值變動 1600 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤分配-未分配利潤 1800借：利潤分配-未分配利潤 180 貸：盈余公積 180對204年有關(guān)

14、事項的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 利潤分配-未分配利潤 675借：利潤分配-未分配利潤 67.5 貸：盈余公積 67.52022-3-2019第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）ABC公司在列報2015年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2015年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初年初余額余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和上年金額和本年金額。本年金額。資產(chǎn)負(fù)債表項目的年初余額年初余額調(diào)整：調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額3300萬元

15、；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額825萬元；調(diào)增盈余公積年初余額247.5萬元；調(diào)增未分配利潤年初余額2227.5萬元。利潤表項目的上年金額上年金額調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額500萬元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額225萬元；調(diào)增凈利潤上年金額675萬元；調(diào)減其他業(yè)務(wù)成本400萬元。所有者權(quán)益變動表項目的上年金額和本年金額上年金額和本年金額調(diào)整：上年上年金額金額欄：欄：調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額180萬元，未分配利潤上年金額1620萬元，所有者權(quán)益合計上年金額1800萬元。本年本年金額金額欄：欄：調(diào)整會計政策變更項目中盈余公積本年金額67.5萬元，未分配利潤本年金額607.5萬元，所

16、有者權(quán)益合計本年金額675萬元。2022-3-2020第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更2022-3-2021第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更注：遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)留存收益2022-3-2022第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更2022-3-2023第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更3.財務(wù)報表調(diào)整和重述l甲公司在列報207年財務(wù)報表時：l應(yīng)調(diào)整207年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初余額l利潤表有關(guān)項目的上年金額l所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額。2022-3-2024第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：l

17、 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；l 調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200 000元；l 調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；l 調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。2022-3-2025第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更利潤表項目的調(diào)整：l 調(diào)增公允價值變動收益上年金額200 000元；l 調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50 000元；l 調(diào)增凈利潤上年金額150 000元；l 調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。注：調(diào)增基本每股收益上年金額=調(diào)增凈利潤/公司流通在外普通股股數(shù)=（150 00010 000）/4 500=0.0033（元/股）2022-3-2026第一節(jié)

18、第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：l 調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67 500元，未分配利潤上年金額382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額450000元（累積影響數(shù)）。l 調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額22 500元，未分配利潤本年金額127500元，所有者權(quán)益合計本年金額150 000元。2022-3-2027第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更（二）未來適用法（二）未來適用法l含義含義l是指將變更后的會計政策應(yīng)用于是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生變更日及以后發(fā)生的交易或者事的交易或者事項，或者在會計估計變更項，或者

19、在會計估計變更當(dāng)期和未來期間當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法數(shù)的方法。l方法：不調(diào)整方法：不調(diào)整l不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表前年度的財務(wù)報表。l適用范圍適用范圍會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定；企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀；企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。2022-3-2028第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更l 例：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從207年1月1日起改用先進(jìn)先出法。207年1月1日

20、存貨的價值為2 500 000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為18 000 000元，207年12月31日按先進(jìn)先出法計算確定的存貨價值為4 500 000元，當(dāng)年銷售額為25 000 000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1 200 000元，所得稅稅率為25%。207年12月31日按后進(jìn)先出法計算的存貨價值為2 200 000元。l 乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從207年及以后才適用，不需要計算207年1月1日以前按先進(jìn)先出法計算存貨應(yīng)有的余額以及對留存收益的影響金額。2022-3-2029第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變

21、更公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1 725 000元。2022-3-2030第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n會計政策變更的披露 會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因； 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額； 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。2022-3-2031第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更v1.定義n是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。v2.特點(diǎn)會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響會計會計

22、估計應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)估計應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性會計估計并不會削弱會計核算的可靠性2022-3-2032第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更v3、常見的會計估計1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2.公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。3.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。4.生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和凈殘值，生產(chǎn)性生產(chǎn)資產(chǎn)折舊方法。5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、殘值、攤銷方法。6.非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定。7.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可回收金額的確定。8.職工薪

23、酬金額的確定。9.與股份支付相關(guān)的公允價值的確定。2022-3-2033第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更v3、常見的會計估計10.與債務(wù)重組相關(guān)的公允價值的確定。11.預(yù)計負(fù)債金額的確定。12.收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。13.建造合同完工進(jìn)度的確定。14.與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價值的確定。15.一般借款資本化金額的確定。16.應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。17.與非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價值的確定。18.租賃資產(chǎn)公允價值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定、未擔(dān)保余值的確定。2022-3-2034第

24、二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更v3、常見的會計估計19.與金融工具相關(guān)的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。20.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移程度的確定。21.套期工具和被套期項目公允價值的確定。22.保險合同準(zhǔn)備金的計算及充足性測試。23.探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折舊方法，與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法，棄置費(fèi)用的確定。2022-3-2035第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更l是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債

25、的務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。l比如固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化。2022-3-2036第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更 【例題多選題】甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計估計變更的是（）。A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為7年B.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法C.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報D.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%提高至

26、8%2022-3-2037【例題多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。（2012年）A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售： 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議； 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售不提折舊，按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用孰低計量l

27、對對會計估計進(jìn)行修訂并不表明原來的估計方法有問題會計估計進(jìn)行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿嫻烙嬕呀?jīng)不能適應(yīng)實(shí)際或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿嫻烙嬕呀?jīng)不能適應(yīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。l會計會計估計變更應(yīng)采用估計變更應(yīng)采用如果如果會計估計的變更會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)；如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)

28、；會計會計估計變更估計變更的的 如果如果不易區(qū)別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更，按會不易區(qū)別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進(jìn)行處理。計估計變更的會計處理方法進(jìn)行處理。2022-3-2038第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更【例題】甲公司2011年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，初始入賬價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2014年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為

29、年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算上述設(shè)備2012年和2013年計提的折舊額。（2）計算上述設(shè)備2014年計提的折舊額。（3）計算上述會計估計變更對2014年凈利潤的影響。2022-3-2039第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更p 答案l 2012年計提的折舊額=1002/10=20(萬元) 2013年計提的折舊額=（100-20）2/10=16（萬元）l 2014年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64（萬元） 設(shè)備2014年計提的折舊額=（64-4）

30、/（8-2）=10（萬元）l 按原估計，2014年折舊額=（100-20-16）2/10=12.8（萬元） 估計變更使2014年凈利潤增加=（12.8-10）（1-25%）=2.1（萬元）2022-3-2040第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更會計會計估計變更的估計變更的內(nèi)容、日期和理由內(nèi)容、日期和理由會計會計估計變更估計變更對當(dāng)對當(dāng)期和未來期間損益的影響數(shù)期和未來期間損益的影響數(shù)對對其他各項目的影響其他各項目的影響金額金額會計會計估計變更的影響數(shù)不易確定的估計變更的影響數(shù)不易確定的理由理由2022-3-2041第二節(jié)第二節(jié) 會計會計估計估計及其及其變更變更 v會計會計差錯的差錯的

31、概念概念n是指會計核算時在確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。l前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報省略或錯報： （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； （二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。l前期差錯通常包括： 計算錯誤 應(yīng)用會計政策錯誤 疏忽或曲解事實(shí) 舞弊產(chǎn)生的影響等2022-3-2042第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更n是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯l前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。重大差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的1

32、0%及以上，則認(rèn)為是重大差錯2022-3-2043 第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更v會計會計差錯更正的會計處理差錯更正的會計處理 （1 1）本期差錯）本期差錯當(dāng)當(dāng)期更正期更正 （2 2）以前）以前期間：非期間：非重要重要調(diào)整當(dāng)期調(diào)整當(dāng)期 重要重要=調(diào)整期初數(shù)調(diào)整期初數(shù)2022-3-2044第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更2022-3-2045第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更v 例：207年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年

33、后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司207年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3 000貸：長期應(yīng)付款3 000借：銷售費(fèi)用450貸：累計攤銷4502022-3-2046第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更v 例：207年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司具有重大影響。至207年4月30日甲公司

34、已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2 400萬元，除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。207年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至207年末已出售40箱。207年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。v 甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資2 200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款3 000借：投資收益 40貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整40n不調(diào)整報表項目期不調(diào)

35、整報表項目期初數(shù)，但應(yīng)初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。期相同的相關(guān)項目。l屬于影響損益的屬于影響損益的應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益損益項目項目l屬于不影響損益的屬于不影響損益的應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。項目。2022-3-2047第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。n追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。n追溯重述法的會計處理原理與追溯調(diào)整法相同

36、。v 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債日后事項的規(guī)定進(jìn)行處理。2022-3-2048第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更n影響損益的影響損益的l應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益期初留存收益（通過（通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”處處理），會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；理），會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；n不影響損益的不影響損益的l應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)2022-3-2049第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差

37、錯及其變更變更v 【例】下列有關(guān)會計差錯的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。 nA.對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目的金額 nB.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益 nC.對于比較會計報表期間的重大差錯，編制比較會計報表時應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項目 nD. 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理 2022-3-2050第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更v 【例】對下列前期差錯更正的會計處理，說法不正確的是（）。 nA.對于不重要的前期差錯，應(yīng)作為本期事項處理 nB.確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，必須采用未來適用法 nC.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) nD.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項目 2022-3-2051第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其會計差錯及其變更變更v 【例】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，所得稅申報