1、 稅務稽查案例解析稅務稽查案例解析作者：張偉作者：張偉（請尊重版權）（請尊重版權）開篇語 一、關于本次稽查業務全國考試關于全國稅務系統稽查人員業務考試的通知(國稅辦發【2008】126號）一、考試目的進一步加強稅務稽查專業隊伍業務建設和人才隊伍建設，檢驗稅務稽查培訓工作質量和效果，積極推進公務員分類管理，并作為選拔稽查人才、建立稽查等級制度的重要依據。六、考試題型考試試題分為綜合理論題和實務題，總分為150分，綜合理論題和實務題分別占70分和80分，試題題型分為單選、多選、判斷、改錯、案例分析等。考試時間為180分鐘。七、考試時間考試時間初步安排在2009年3月28日 開篇語 一、關于本次稽查

2、業務全國考試稽查考試大綱：沒有對稽查案例單獨撰寫大綱。（考試大綱）5（了解）35（熟悉）-60分（掌握）比例 （一）目前命題者對稽查案例的考試，尚無明確思路，但是這本書的特點就是非常注重案情分析與手段運用。 以往案例考試，要么是考法律運用、要么是考稅收政策及調賬；本次考試將更加注重案情分析與手段運用，這種改變 對命題者與應考者雙方都提出了很大的難度。 稽查案件的三種類型 1、政策不清型（靠稅收政策的 熟練掌握來解決:考試重點） 2、明目張膽型（例如：拿錯兩套賬。） 3、精心策劃型（本書的案例基本上全是，不容易考試） 開篇語 一、關于本次稽查業務全國考試 我們國稅的政策就是所得稅、增值稅、消費稅

3、。2008年年初新企業所得稅法、實施條例實施，2009年1月1日新增值稅條例、消費稅條例及其實施細則，政策變化很大，給我們的復習應考帶來了新的難度。 舊政策大家都很熟悉，新政策大體上要掌握如下內容：舊政策大家都很熟悉，新政策大體上要掌握如下內容：（一）增值稅：（一）增值稅：增值稅暫行條例共27條及增值稅暫行條例實施細則共40條，財稅【2008】170號文件、財稅【2008】171號文件、財稅【2008】157號、財稅【2008】156號、國稅函【2008】1079號、財稅【2009】009號文件、國稅發【2009】007號文件、國稅發【2009】010號。（二）消費稅：（二）消費稅：消費稅除了

4、消費稅暫行條例17條、消費稅暫行條例實施細則25條、財稅財稅【2006】33號號 開篇語 一、關于本次稽查業務全國考試 我們國稅的政策就是所得稅、增值稅、消費稅。2008年政策變化很大，給我們的復習應考帶來了新的難度。（三）企業所得稅：（三）企業所得稅：企業所得稅法60條、企業所得稅法實施條例133條、以及大約50個左右的文件，比較重要的有國稅發【2008】44號、 國稅函【2008】635號、 國稅發【2008】101號、 國稅函【2008】1081號、 國稅函【2008】828號、 國稅函【2008】875號、 財稅【2008】159號、財稅【2008】160號、財稅【2008】151號、

5、國稅函【2009】003號、國稅發【2008】116號、財稅【2008】001號、國稅發【2007】80號、國稅函【2008】264號、國稅發【2009】002號、國稅發【2009】003號、財稅【2008】121號。 根據國稅函【2009】55號文件，2008年以前的政策性文件一律失效，管理性文件有效。開篇語(四）在學習中要特別注意：政策的銜接問題四）在學習中要特別注意：政策的銜接問題 舉例如下：舉例如下： 1、再比如銷售自己使用過的舊固定資產比如銷售自己使用過的舊固定資產。 財稅【2002】29號規定，銷售自己使用過的固定資產，符合國稅函【1995】288號文件的3個條件的，免稅；超過原值

6、的一律4%減半征收； 財稅【2008】170號文件規定，由于2009年1月1日后，購進固定資產允許抵扣進項，因此銷售2009年1月1日以后購進的固定資產，一率按照適用稅率征稅，2009年1月1日以前購進的固定資產一律按照4%減半征收； 財稅【2009】009號文件規定，條例第10條規定的不允許抵扣的固定資產，銷售時一律按照4%減半征收。開篇語（四）在學習中要特別注意：政策的銜接問題（四）在學習中要特別注意：政策的銜接問題2、廢舊物資發票。、廢舊物資發票。（ 財稅【2001】78號文件2001年-2007年6月1日開具普通發票，可以抵扣； 2007年6月1日-2008年12月31日，開具的廢舊物

7、資專用發票可以抵扣（國稅發【2007】43號文件） ； 財稅【2008】157號文件規定，廢舊物資免稅政策廢止； 國家稅務總局2008年1號公告規定：2009年4月1日后，廢舊物資增值稅專用發票一律不得扣除；3、再比如固定資產殘值率問題。、再比如固定資產殘值率問題。 國稅發【2003】70號文件規定，兩法合并前固定資產的殘值率一律為5%， 國稅函【2005】883號文件規定，這里的固定資產是指2003年6月18日以后購入的固定資產，而新所得稅法又規定固定資產殘值率可以由企業自行確定。（五）本次考試的政策究竟考到什么時間？（五）本次考試的政策究竟考到什么時間？具體來說就是新增值稅條例及實施細則究

8、竟考不考？開篇語 一、關于考試 （二）結合本書及命題特點展望，我們將重點學習以下三個方面： 1、如何剖析案情，確定檢查重點？（制定檢查預案）總結了5種分析方法。 2、根據分析疑點，如何運用稽查手段進行突破并固定證據？ （11種稽查手段） 3、如何進行稽查案件定性？即：法規分析。（9種違法類型處理） 力圖找出規律性的東西，將全書涉及到的所有分析方法和檢查手段匯集出來，做到所有知識點不遺漏，考試的時候，萬變不離其宗，無論如何考試，都能很好的應對。 開篇語 二、本書特點（一）體例規范（所有案例保持一致） 1、本案特點 2、案件背景情況（包括案件來源與納稅人基本情況） 3、檢查過程與檢查方法（ 檢查預

9、案； 檢查具體方法； 檢查中遇到的困難與阻力； 4、違法事實與定性處理 5、案件分析 6、 思考題 其中大篇幅描述的是第三部分，這是本書特色。但恰恰最難進行考試。開篇語 二、本書特點（二）分行業進行案例解析。 全書共分為11章，61個案例，其中第4、5、6章，分別是建安、服務業、娛樂業，主稅種為營業稅，案例也基本上圍繞營業稅來進行檢查的。 因此，我們要重點學習其余的8章48個案例。 各類案件的檢查方法有其共性之處，但更要注意各類不同案件的個性特點。 本書編寫的很好，尤其是指導實際工作進行個案突破，拓寬稽查思路，是“一道難得的稽查大餐”！第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 案件分析的目的是

10、找出企業可能存在的問題，從而選用適當的稽查手段，進行個案突破。從考試的意義來看，主要是制作稽查預案的需要。 一、稅負分析法（三類）（一）動態稅負的趨勢分析（第2頁） 案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態稅負趨勢分析，發現申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。 考試題：給出一組數據，能夠進行稅負分析，判斷異常，從而制定檢查預案。12啤酒公司的稅負分析啤酒公司的稅負分析第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（二）靜態稅負分析（第7頁） 案例1-2：某鋼材生產企業虛增成本少列收入偷稅案 某地區鋼材企業所得稅負擔率線為1%，而該企業的企業所得稅

11、負擔率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。 檢查結果印證：該企業既有少列收入，又有多列成本。14鋼材生產企業靜態稅收分析鋼材生產企業靜態稅收分析第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（三）稅負綜合分析（第12頁） 問：某企業稅負并不低，甚至高于同行業，但是其收入規模明顯同其經營規模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（2008）279號） 案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案 稅負并不低；（收支均賬外經營情況下，稅負分析失效） 該企業主要生產建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產開發企業購買，或者不要發票，或者開具普通發票，而該公司專用

12、發票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規； 人均工資超過同行業3倍，人均產值僅為同行業三分之一。 綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。 思考：賬外經營的進項稅額是否允許抵扣？（國稅發【1998】66號、國稅函【2005】763號） 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業檢查重要方法）（一）案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 1、第3頁：麥芽與啤酒投入產出比，據到其他啤酒企業調查，投入產出比為1：8，而該企業僅為1：7.2，明顯異常。（還可以進行投入產出比年度趨勢分析） 2、第7頁：類似的，如：主副產品比例分析法。 檢查人員試圖運用啤酒同副

13、產品麥糙的比例，來確定啤酒產量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關聯個體戶，因此該方法失效。 思考：某企業2006年主副產品產量比例為5：1，在技術工藝未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業可能存在什么問題？（比例的趨勢分析）第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業檢查重要方法）（二）案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁） 生產隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關系。 該公司三者比例關系極不均衡。說明有可能少列收入偷稅。 第一部分：分析方法篇第一部分

14、：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業檢查重要方法）（三）投入產出比法總結：投入產出比法是控制分析法的一類，是加工制造業檢查的重要方法，其目標是核實產量，其關鍵是取得準確比例。投入產出比法的測算結果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據對企業進行處理。（除非是根據征管法第35條進行核定）投入產出比法建立在投入或產出一方可信或可控的基礎上，例如案例1中，通過對上游麥芽供應商進行外調，證實投入是可信的，從而才能用投入產出比方法分析。 例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業虛開廢舊物資發票的數量，假定產出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。（判斷上游可控還是下游可控？）

15、如果兩端都不可控，兩邊都漏風，則投入產出比法不能用。第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業檢查重要方法）（四）延伸思索： 上下游分析法，被廣泛應用。（確定檢查重點） 例如：某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護士），在南三條進行銷售，如何制定檢查預案？（上游可控，到上游外調） 例如：某企業主要銷售礦山配件，進貨渠道復雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預案？（下游可控，到下游外調）-在賬簿上隱瞞收入，找發票給國有礦山，滿足國有礦山下賬的需要，從而隱瞞收入。20第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇（五）財務數據配比分析案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口

16、隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為505/2341=22%，1：0.22.2、電費：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長率為7/5.5=1.273、職工人數：2003年59人，2004年57人，1：0.97。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。1：0.985、運費支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。1：1.29 結論：管理費用變化趨勢同銷售收入變化趨勢嚴重不結論：管理費用變化趨勢同銷售收入變化趨勢嚴重不符。再比如，煤炭企業的噸煤工資等指標。符。再比如，煤炭企業的噸煤工資等指標。21第一部分：分析方

17、法篇第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇三、發票比例綜合分析法（一）案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案（第13頁） 該企業主要生產建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產開發企業購買，或者不要發票，或者開具普通發票，而該公司專用發票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規； 初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例1-4 ：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14頁） 該公司納稅申報表申報的均是開具發票（包括增值稅專用發票和普通發票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經營的火鍋調料銷售對象主要是超市或私營企業、個體批發商等，相當一部分經銷對象不需要發票，應該有大量

18、未開票的銷售收入存在。 初步判斷：隱瞞無票收入。 更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇三、發票比例綜合分析法（三）案例8-5：某貿易公司虛開增值稅專用發票團伙案（246頁）l 該公司當月申報的抵扣聯全部為海關進口增值稅專用繳款書，申報海關進口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬元；l 該公司長期零申報，2007年9月份突然開具139份增值稅專用發票，且每份發票金額都達到了最高開票限額。l 本方法是通過分析企業專用發票、普通發票、無票收入之間的比例，或者進項發票類型的比例，來判斷企業的業務是否正常。尤其是無票收入的判斷。第一部分：分析方法

19、篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件分析法（同出口退稅案件息息相關） 今年的檢查重點！（出口退稅案例1非常經典） 虛開發票企業進行虛開發票違法活動需要解決的三個問題：第一，自身的進項問題；第二，資金流問題；第三，生產能力； 虛開企業需要解決的難題，就是稽查局突破的要點： （一）進項問題 如果虛開企業不能解決其自身的進項稅額問題，虛開企業收取3-6%的手續費，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有： 1、用假專用發票作為進項（2003年以前的常見做法） 國稅發【2003】17號文件，宣布假票虛開已經過去。而“雷霆一號”打破了這個神話：假票虛開通過防偽稅控認證。 總的來說，假票虛

20、開的現象已經基本絕跡。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件分析法 （一）進項問題 2、“票貨分離” 案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（211頁） “大量的增值稅專用發票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發業務的商貿企業，其下游客戶多為不需要專用發票的小規模企業和個體戶）以需要增值稅專用發票的企業（即虛開增值稅專用發票的受票方）的名義購貨，由受票企業按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業取得專用發票抵扣，票販子取得貨物進行銷售。 票販子將受票企業支付的全額貨款扣除開票費后的余款付給受票企業或受票企業指定企

21、業。 思考：在這項業務中，對開票企業外調是否能收到良好效果？（不能） 思考：什么是“四自三不見”？（國稅發【2006】24號） 委托方“自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關”，出口企業“不見外商、不見貨物、不見供貨貨主”。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件分析法 （一）進項問題 2、“票貨分離”示意圖 票販子供貨商接受虛開企業付款 開票第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件分析法 （一）進項問題 2、“票貨分離” 案例8-3：某工貿有限公司虛開專用發票案（235頁） 該企業下家是礦山企業，在礦山完工前就報廢了，不需要發票。因此，票販子買票。 3、“四

22、小票” （1）運費發票（由于有稅負差）思考：代開運費發票的所得稅問題？ （2）海關完稅憑證（虛假的很多）例如：案例8-5： 案例8-5：某貿易公司虛開增值稅專用發票團伙案（246頁） 海關完稅憑證，下一步要納入先比對，后抵扣的范圍。 （3）廢舊物資發票（2009年以后不能做扣稅憑證了，財稅【2008】157號文件） （4）農產品收購憑證與普通發票（最大的難題） 案例8-6：三戶橡膠公司代開增值稅專用發票案（256頁） “利劍二號” 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件分析法 延伸思考：除了4小票以外，大量不要發票的下游客戶的存在，是上游企業隱瞞無票收入或虛開發票的前提。 （

23、1）上游企業隱瞞無票收入，偷稅； （2）上游直接虛開發票（在進項較多的情況下）； （3）“票貨分離”（中游以下游名義購貨） 第一，中游企業進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發票的單位，從而收取開票費。 第二，中游企業直接虛開發票給需要進項發票企業。 思考：如何解決虛開呢？ （國稅發明電【2004】37號） 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件綜合分析法 思考：如何解決虛開發票問題呢？ （一）1998年以來對商貿一般納稅人嚴加監管，嚴格辦理一般納稅人條件，盡量少辦商貿企業一般納稅人。（二）2004年，對商貿企業辦理一般納稅人采取“輔導期”管理。小型商貿企業，未達到180萬

24、的一律不允許做一般納稅人。（三）2009年以來，理念徹底發生了變化。 1、工業100萬-工業50萬 2、商業180萬-商業80萬 新修訂的增值稅暫行條例實施細則降低了一般納稅人的認定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發【2005】150號文件的規定。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發票案件綜合分析法（四）接受虛開發票的分析 1、付款方向不一致。（委托付款是騙人） 目前的政策，付款方向不一致不允許抵扣，未付款允許抵扣。國稅發【1995】192、國稅函【2006】1211號 實際上專業虛開企業都是資金空轉了，付款方向不一致，屬于入門級虛開。 2、同一個業務員拿來了幾

25、家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發票，幾乎必是明知故意接受虛開發票無疑。 今年的大型超市檢查，要特別注意這個問題。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、現金流分析法（一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案（21頁） 公司流動資金短缺，經過查往來賬，發現資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁） 企業經營規模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款-金某”的貸方發生額400萬元，加上已經投入

26、的210萬美元，說明公司已經投入2000萬人民幣來維持虧損現狀，這些情況極為反常。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、現金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 這兩個案例，最后的證據都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。 這兩個案件都是通過其他手段突破的，其實最后的結果表明，通過資金流核查也能達到同樣的效果，而且簡便易行。 案例：某超市公司，借：其他應付款-寒冰：600萬元 對于現金流來說，更重要的是資金流向的追溯調查，屬于稽查手段內容，不是案頭分析能解決的。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇

27、五、合理性分析法 （一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案 9家公司分別在不同區域注冊，但是法定代表人和聯系電話均相同。明顯的分解收入，注意根據國稅發【2005】150號文件、實施細則34條、國稅函【2008】1079號文件，達到一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。 （二）案例3-6：某房地產開發公司多列支出偷稅案（98頁）審查行業合理性： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。 經過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業虛列綠化費的事實。 新聞調查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理） 第一部分：分析方法

28、篇第一部分：分析方法篇五、合理性分析法 （三）案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208-209頁） 1、該企業2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿易出口額巨增。 2、敏感口岸服裝出口業務增長了171倍、188倍（不可思議） 3、自產服裝的產成品成本只包含原材料價值，無任何人工費用、輔助材料費用，不合常理。 4、正常業務應發生的海運費、配額費、傭金、陸運費、雜費、占用資金利息等，在經深圳海關出口業務中均為零。 5、絕大部分出口服裝的外文發票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。 6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 總

29、結： 還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。 制定良好的檢查預案，通常還包括以下四個方面： （一）“突擊檢查”獲取證據；（全書出現最多的字樣）：不突擊檢查，查出賬外賬的比率幾乎為0. （二）同公安機關配合，一是加大突擊檢查搜集證據的力度，二是增強詢問的力度；本書經常出現：同公安機關召開了稅警聯席會議等字樣。 （三）合理分組；（書中經常出現“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分為四組，一組控制財務部門、一組控制銷售部門、一組控制庫管部門、一組負責調取電子賬簿等。） （四）運用分析方法（借我一雙慧眼吧！）分析出 該企業可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對，努力

30、白費方向不對，努力白費”。-引出手段篇。引出手段篇。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 涉案企業違法事實，必須通過稽查手段來搜集證據、固定證據，從而辦成鐵案。因此稽查手段的實施是稽查案件的核心環節。（從本書中共總結了11種稽查手段） 稽查手段注意要點：（ 程序、 權限、 合理選用） （一）稽查手段必須有稅收征管法及其他稅收法規、規范性文件的明確授權。例如：稅務機關只有場地檢查權，而沒有搜查權。 因此稽查手段集中體現在征管法第四章54-59條；及其實施細則第六章85-89條。（一定背過） （二）每一種手段或權利都要注意批準權限。 （三）合理的選用稽查手段。 稽查人員要根據前面分析出的疑點

31、，及制定出的預案，合理選用稽查手段。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （一）查賬權（法律依據：征管法54條第一項 賬目檢查是稽查最主要的檢查方法，又分為順查法、 逆查法、 全查法、 抽查法等。在憑證檢查中，對原始憑證的審核要細致，以敏銳的眼光發現相關問題。 1、解決“政策不清”型的違法案件。 例如：某企業2008年按照年末放款余額的千分之五計提壞賬準備，在稅前扣除，是否正確？（國稅發【2000】84號文件、國稅發【2003】45號、財法字【1991】165號） 本書中，沒有一個案例是從政策著眼的，都是建立在企業故意偷稅，如何查處的基調上。 第二部分：手段分析篇第二

32、部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （一）查賬權（法律依據：征管法54條第一項 2、查找“精心策劃型”偷稅的痕跡。 在查賬中，要細心細致去發現賬外疑點。 例如：案例1-3（某配件公司設置賬外賬偷稅案）第12頁 細心的檢查人員發現，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內賬。 檢查人員非常細致和敏感。 對檢查人員的要求（1）熟練的會計知識；（2）嫻熟的稅法政策第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （二）調賬權（法律依據：征管法實施細則86條） 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項

33、職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進行；必要時，經縣經縣以上稅務局（分局）局長批準以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開開付清單付清單，并在3個月內完整退還個月內完整退還；有特殊情況的，經設區設區的市、自治州以上稅務局局長批準的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內退還。日內退還。 實施細則實施細則86條是大小考試的常客，尤其是權限及調條是大小考試的常客，尤其是權限及調賬

34、時間問題。要將賬時間問題。要將6個要點全部深刻記憶。個要點全部深刻記憶。 在實踐中，要特別注意：調賬的突然性。在實踐中，要特別注意：調賬的突然性。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （二）調賬權（法律依據：征管法實施細則86條） 思考：省局稽查局2008年檢查某企業，經省局稽查局局長批準，調取以前年度賬簿進行調查，并且在3個月內進行了完整歸還。請問執法是否正確？ 國家稅務總局關于稽查局有關執法權限的批復（國稅函【2003】561號） 中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則中規定應當經縣以上稅務局（分局）局長批各級稅務局所屬的稽查局局長無權批準。準后實施的各項權力

35、， 所以征管法所有需要稅務局長批準的事項，稽查局長均無權批準。這里的權限和行政級別無關。 思考：總局稽查局是否為一級稽查主體？ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據：國稅發（2003）47號文件第16條） 十六、關于對采用電算化會計系統的納稅人實施電算化稅務檢查的問題 對采用電算化會計系統的納稅人，稅務機關有權對其會計電算化系統進行查驗；對納稅人會計電算化系統處理、儲存的會計記錄以及其他有關的納稅資料，稅務機關有權進入其電算化系統進行檢查，并可復制與納稅有關的電子數據作為證據 稅務機關進入納稅人電算化系統進行檢查時，有責任保證納稅人會計電算

36、化系統的安全性，并保守納稅人的商業秘密。 中國銀行檢查、平安保險檢查、工商銀行檢查等。 目前，各企業普遍采用會計軟件進行核算，電子查賬越來越重要，是熱點和重點，預計是必考內容。是必考內容。 今年總局要求檢查大型超市，而電子查賬更是勢在必行！今年總局要求檢查大型超市，而電子查賬更是勢在必行！ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據：國稅發（2003）47號文件第16條） 1、調取電子賬簿要點 案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208頁） 調取電子賬簿要點：一個硬盤（或u盤）拷貝電子賬簿，放在檔案袋里封口，并由企業人員簽字蓋

37、章； 第二個硬盤（或u盤）拷貝回去，用于整理分析數據。 2、檢查中的注意點： 外帳申報為手工帳，內賬實際為電子核算，例如案例1-3； 企業兩套電子賬，兩個帳套，可以運用軟件加以調取（查賬軟件） 在調取超市等部門電子賬的時候，對方利用網絡刪除數據，或者突然停電，利用備用電源刪除數據，是常見事項；（要趕快拔網線） 在突擊利用電子核算的單位時候，一定要和技術人員聯合，及時控制服務器。否則公司員工通過電腦聯機刪除數據，會給取證帶來麻煩。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據：國稅發（2003）47號文件第16條） 案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷

38、稅案（第11頁） 細心的檢查人員發現，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內賬。在稽查人員要求查看電腦的時候，突然停電，稽查人員憑經驗判斷，企業在利用備用電源刪除數據，因此迅速拔掉網線，控制住電腦，在根據征管法實施細則86條辦好手續后，將存儲電子賬的電腦主機封存調回。（成功案例） 案例2-2：某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（39頁）Y公司員工秘密通過電腦聯機刪除了資料。使得4個省的資料，只剩下了1個省。（失敗案例） 在大連金百合洗浴案件中，就是檢查人員深入洗浴，觀察服務器隱匿地點，終于在雜物間鎖定服務器存放地

39、點，得以將案件辦成了鐵案。 本書中，多次提到稅務機關對企業的電子賬簿封存檢查，不再一一列舉。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 二、場地檢查權（法律依據：54條第2項） 現場勘驗筆錄（生產能力測算）、盤庫、對生產經營場所的突擊檢查，其授權均來自于54條第2項。主要適用三類情況。 （一） 突然襲擊，獲取相關資料。場地檢查也要強調有突然性。（ 銷售部門、 庫房、 車間是經常需要檢查的場地） 1、案例1-1：某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案（3頁）：突擊檢查倉儲部、銷售部，查獲了“送酒單”、“贈酒單”兩種原始單證。成為突破案件的重要證據。 2、案例1-6某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁

40、）：在企業財務室，發現了該公司的下游客戶明細表，進而根據下游客戶明細表，到上海進行了外調協查。 3、案例2-2某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（40頁）： 從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個銀行卡號和130多家加盟商的資料。 4、案例3-3某墓園隱匿收入偷稅案（83頁）：四組同志15天細致的工作，每組隔兩天一次，交替進行。由于墓園位于郊區的山地上，加之墓園本身的氛圍，每組只有兩人進行調查，在工作過程中每個人都承受了巨大的心理壓力。但是終于摸清楚了墓園的實際銷售情況。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 二、場地檢查權（法律依據：54條第2項） （二） 虛開發票案件的查處中，生產

41、能力核查，結合照相、現場勘查筆錄等，是非常重要的方法。 例如：在利劍二號檢查中，總局專案組利用場地檢查權，對棗強虛開企業的場地進行了現場核查，確定了一批無生產能力的“虛假企業”，為案件的順利開展起到了很大作用。u 有貨虛開：查票、貨、款是否一致。u 無貨虛開：查 是否有生產能力。 u 生產能力核查是同投入產出比有些類似的方法。投入產出比，適用于偷稅案件，是“謙虛”，而生產能力核查則適用于虛開案件，查的是“吹牛”。u （三）對易于盤點的貨物，盤庫檢查是重要的檢查方法，廣泛適用于工業企業和商業企業。u 思考：經過投入產出比測算，該企業產量合理一定無問題么？u 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析

42、篇 三、責成提供資料權（法律依據：54條第3項） 案例2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（61頁） “先后兩次向該企業發出責令限期提供資料通知書和稅務事項通知書，要求B公司限期內提供真實、合法有效的憑證，在限期內提供的，其成本費用允許列支，否則不予列支。 在向總局的行政復議中，總局也認可了這種做法。 在辦案中，要善于運用責令限期提供資料通知書，在后期處理的時候，稅務機關不會被動，以防企業突然又拿出對其有利的資料。 第五十九條第五十九條 被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據，原告依法被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據，原告依法應當提供而拒不提供，應當提供而拒不提供，在訴訟程序中

43、提供的證據，人民法院一般不予采納。在訴訟程序中提供的證據，人民法院一般不予采納。 第二十三條第二十三條 人民法院不得為證明被訴具體行政行為的合法性，調取人民法院不得為證明被訴具體行政行為的合法性，調取被告在被告在作出具體行政行為時未收集的證據。作出具體行政行為時未收集的證據。最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定（法釋（法釋【2002】21號）號） 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 四、詢問權（法律依據：54條第4項） 在掌握一定證據基礎上的詢問往往是案件突破的重要方法，在詢問中要注意對重點人的突破，不要盲目詢問。 （一）案例2-2（某服飾

44、代理有限公司隱匿收入偷稅案）中，由于大量的賬外資金是由其經手，出納吳某思想壓力很大。 針對這種情況，檢查組對其進行了重點詢問，加大了詢問力度，終于摧毀了其心理防線。 突破重點人詢問法。 突破重點企業詢問法。 （二）案例1-6（某外資光學制造有限公司偷稅案） 檢查組2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，進行了背靠背的詢問，以掌握的部分證據，徹底摧毀企業的心理防線。 掌握部分證據突破詢問法。 詢問不可隨意，要注意營造氛圍，給被詢問人施加必要的壓力。 問：某單位負責人詢問筆錄承認了偷稅，但是除詢問筆錄外務其他證據，是否能夠定案？ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 五、運輸

45、、郵政企業單證檢查權權（法律依據：54條第5項） 注意點：只能檢查單證，不能檢查運輸郵寄的貨物，這是各類考試經常出現的問題。 案例2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（第59頁） 該案例中，從鐵路局調取了兩公司2005年1-5月的鐵路運輸單據，初步計算了兩公司在此期間的煤炭的發出數量。 在虛開發票案件中，運輸費用的核實，也是檢查人員常用的手段。 例如：在河北省商業進出口騙稅案件中，檢查人員通過查證其運費虛假，虛構運輸業務，從側面佐證了該企業接受虛開發票，“假自營、真代理”進行騙稅的違法事實。 在“利劍二號”檢查過程中，廣泛應用對貨代公司的檢查。 在考試中，如果題目給出的案件，其運輸業務比較容易查

46、實，就要從運輸企業檢查單證入手。 思考：今年總局要求查電視直銷企業，應從什么環節突破？ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據：54條第6項） 經縣以上稅務局(分局)局長局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明檢查存款賬戶許可證明，查詢查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 實施細則第八十七條：實施細則第八十七條： 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）

47、項職權時，應當指定專人負責，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。 檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。 稅務機關查詢的內容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據：54條第6項） 以往的考試中，經常考權限，如今這些不是問題了。重點是應用。 認為“資金流”的檢查是非常重要的檢查方法。 廣泛應用于商業企業（包括房地產企業）、 出口退稅的檢查、 虛開發票企業的檢查。 實施細則87條總結的好：查資金流包括查存款賬戶余額 資金往來情況。 案例案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案：某食品有限

48、公司隱匿收入偷稅案 第第17頁頁 經過努力，在下游購貨商提供的貨款支付憑證中，發現記賬銀行轉賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶，說明T公司還另有一道資金流渠道，稽查人員當即開具當即開具稅務機關檢查銀行存款許可證明稅務機關檢查銀行存款許可證明，從銀行查明這就是T公司的賬戶。該賬戶從2004年開設以來，發生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始憑證中可看出，許多銷售貨款許多銷售貨款被匯入該賬戶。被匯入該賬戶。T公司偷稅事實浮出水面。公司偷稅事實浮出水面。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據：5

49、4條第6項） （一）虛開發票：（一）虛開發票：資金回流，又可分為直接回流、取現回流、多環節回流、回流到企業股東、銀行匯票背書回流等多種方式。本書中多個案例講到。（二）個人銀行卡隱瞞企業收入：（二）個人銀行卡隱瞞企業收入：在基本賬戶中隱瞞收入只存在于明目張膽型，企業隱瞞收入基本上是隱藏在個人銀行卡上。如何發現這些個人銀行卡，是檢查的重點。基本上有四種方式突擊檢查，發現卡號； 判斷分析重點人，檢查卡號，如老板、老板娘、出納等； 下游企業倒推，發現卡號（以點推面）； 往來賬借給公司錢追溯卡號。 當然，可愛的舉報人要是能給我們提供卡號就更好了。 檢查資金流向、尤其是分析資金流向，應當成為稽查部門研究的

50、課題。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據：54條第6項） （三）下游用戶倒推銀行賬戶法 當納稅人采取賬外賬偷稅，而案件取證陷于僵局時，不要怕麻煩，要在下游搜集該企業產品信息，以孤立的證據點倒推銷售信息。尤其是對那些下游客戶眾多，無法查證的企業，可以從1、2個下游客戶追溯，力求發現隱瞞的資金賬戶。 下游用戶倒推法，是資金流檢查的輔助手段，一般從下游用戶，以孤立的證據點來倒推。 案例1-4 （第19頁）：當案件取證陷于僵局時，企業在下游取證發現了另外的銷售地點，并進而在下游用戶找到了銀行回單，追溯檢查資金流，終于發現了賬外資金的趨向。（火鍋底料）第二部分：手段

51、分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權（法律依據：54條第6項） （三）下游用戶倒推法 案例2-5：某電子商務企業隱瞞銷售收入偷稅案 廣泛搜集下游用戶信息后，在稽查人員不懈努力下，終于根據企業對外發放的宣傳資料，發現了重要線索。企業的宣傳資料稱：“凡有意購買產品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個借記卡上”。后經過調查發現，巫某是 該公司財務人員。再從兩個借記卡上追溯一筆資金轉在了一個銀行賬戶，再追溯檢查發現了銀行賬戶累計資金流入2.06億元。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 七、記錄、錄音、錄像、照相、復制權（法律依據：58條、行政訴訟證據若干問題的規定） 征管法58條： 稅務機關

52、調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、 錄音、 錄像、 照相和復制。 是稽查取證的條款，尤其是復制。 實務注意點：1、要對證據資料復印完整，否則還賬后，很難再次取得。 2、復印資料，及時讓企業簽字蓋章，否則將來查出問題來，企業很可能就不配合了。 案例1-7：某食品公司少列收入偷稅案（第30頁）派兩名稽查人員利用兩天時間在該公司門外，采取車內全天候現場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。 第31頁， 對各出口處和集中存儲下腳料場所和流出的情景，進行了現場拍照。 案例：某地為了控制廢舊物資企業的業務真實性，規定每購進一車廢舊物資，需要拍照

53、留取證據。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協查權（法律依據：57條） 征管法57條：稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關機關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。 資金流檢查、 突擊現場檢查、 外調協查，是稅務稽查人員檢查賬外經營最常用的三種手段。 外調協查通常分為兩種情況，一種金稅協查；一種是實地協查。發票案件金稅協查居多，而偷稅案件一般需要通過實地協查，才能固定證據。兩類協查都非常重要。 非常有效，例如：某房地產企業支付咨詢費200萬元看風水，外調協查，是咨詢了

54、一個瞎子，說就收了10萬元。兩者對照，一目了然。所謂黑白對照，自然分明。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協查權（法律依據：57條）（一）案例1-2：某鋼材生產企業虛增成本、少列收入偷稅案（第7頁） 該企業的主要原材料為帶鋼和卷板，其材料供應商共有22家，通過外調供貨單位，證實了上游企業并未銷售那么多材料，差額為1945萬元之多。 通過外調證實了虛增成本的事實。 該案件中，該企業1945萬元成本無發票，但是業務是否真實發生，必須通過外調解決，否則不能定性為偷稅。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協查權（法律依據：57條） （二）案例2-1：某科技有限公司分解收

55、入偷稅案（37頁） 對所有的下游銷售客戶進行了外調取證。在某客戶處發現，合同金額為1000萬元，但是被查企業只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉入了6家關聯公司的賬戶。 總結： 外調協查非常有效，但成本較高，要有的放矢。 外調或協查一般是案件檢查的中間環節，是通過案件查處分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。或者是通過突擊檢查，查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。 全面外調最為有效，但是成本太高。例如：泰克斯案件就采取了全面外調的方式。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調協查權（法律依據：57條） （三）針對不同行業的特

56、點，要到不同部門協查。 典型的如： 1、房地產企業： 建設部門、房管部門、規劃部門等。 2、 出口企業：海關、商檢、貨代等。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強制執行權（法律依據：法55條、實施細則88條） 思考：稅務稽查局在檢查期間是否允許對納稅人采取稅收保全或強制執行措施呢？ 案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 在稅務機關送達稅務處理決定書前，納稅人擅自轉移部門機器設備，妄圖逃避納稅義務，稅務部門根據征管法55條規定，采取了稅收保全措施。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強制執行權（法律依據：法55條、實施細則88條）指稽查中的運

57、用。 法第55條： 稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施。 法第88條： 依照稅收征管法第五十五條規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強制執行權（法律依據：法55條、實施細則88條）指稽查中的運用。 注意要點：1、稽查過程中的稅收保全和強制執行措施的前提條件是企業有明顯的轉移隱匿其應納稅商品、

58、貨物或其他財產或者應納稅的收入跡象的； 2、要根據權限報批才可以執行（縣局局長） 3、無需經過征管法38條、40條規定的程序。 4、征管法實施細則第88條規定，稽查部門查賬過程中的稅收保全不能超過6個月，否則就要經過國家稅務總局批準。（例如商業進出口案件，就向總局進行了申請） 5、稅收保全的時候，用“只進不出型，不要用不進不出型。要和征管法54條第6項查詢賬戶權配合使用。 本書中的稅收保全措施，全部都是運用了征管法第55條，這是征管法賦予我們的有力權限，應當加以合理運用。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 十、停票權（國稅發【2003】124號文件第4條第6款） 征管法72條：從事生產經

59、營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。 思考：根據征管法72條規定，納稅人有稅收違法行為，并拒絕接受處理的，才可以停票，在辦理案件中停票是否合法？ 案例2-6 兩煤炭公司設置賬外偷稅案 經過國家稅務總局的復議，已經認可了運用國稅發【2003】124號文件第四條第六款的合法性。 文件原文：凡不按規定申報、繳款以及有稅收違法案件文件原文：凡不按規定申報、繳款以及有稅收違法案件的，稅務機關可以停止發售發票的，稅務機關可以停止發售發票第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 十一、阻止出境權（征管法44條） 第四十四條欠繳稅

60、款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。 案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案（第37頁） 注意點： 1、只有欠繳稅款，才可以運用。 2、只能對納稅人及其法定代表人適用。(對實際控制人缺乏法律約束） 3、阻止出境前，先要責令補繳稅款和提供納稅擔保，納稅人拒絕的，方可阻止出境。第三部分：定性處理篇第三部分：定性處理篇 序號序號定性意見定性意見法律依據法律依據案件描述案件描述1偷稅征管法63條第1款、法釋【2002】33號文件 只有四種手段，形成一種少繳稅款的后果