1、省級精品課程教材省級精品課程教材高等學校會計學與財務管理專業系列教材高等學校會計學與財務管理專業系列教材審計學（第三版）審計學（第三版）朱錦余朱錦余主編主編高等教育出版社，高等教育出版社，2016年版年版第二章第二章 審計組織與審計職業道德審計組織與審計職業道德規范體系規范體系第一節第一節 審計組織體系審計組織體系第二節第二節 審計職業規范體系審計職業規范體系3審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022 1.掌握國內外政府審計、民間審計和內部審計的組織機構模式及其主要特征； 2.理解我國審計職業規范體系的構成及內容； 3.掌握我國審計質量控制準則的基本內容； 4.

2、了解我國國家審計機關的主要職責與權限。4審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/202201審計組織體系 5審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022第一節第一節 審計組織體系審計組織體系 一、國家審計機關及國家審計人員 二、內部審計機構及審計人員 三、民間審計組織及注冊會計師 四、審計組織體系之間的關系6審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022一、國家審計機關及國家審計人員一、國家審計機關及國家審計人員立法型模式 司法型模式行政型模式 獨立型模式國家審國家審計機關計機關的模式的模式最高審計最高審計機關國機關

3、國際組織際組織我國國我國國家審計家審計機關機關我國國我國國家審計家審計人員人員高級審計師審計師助理審計師獨立自主、非政治性的永久性組織宗旨：經驗分享，全球共惠屬于行政型模式 共分四級統一領導、分級負責 雙重領導7審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022第一節第一節 審計組織體系審計組織體系 一、國家審計機關及國家審計人員 二、內部審計機構及審計人員 三、民間審計組織及注冊會計師 四、審計組織體系之間的關系8審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、內部審計機構及審計人員二、內部審計機構及審計人員內部審計人員內部審計人員v在部門、

4、單位內在部門、單位內部從事審計工作部從事審計工作的機構的機構v三種組織形式三種組織形式國際內部審計師協會國際內部審計師協會內部審計機構模式內部審計機構模式1941年成立年成立我國我國1987年加入年加入在部門、單位內部審在部門、單位內部審計機構從事審計實務計機構從事審計實務的人員以及在部門、的人員以及在部門、單位內設置的專職從單位內設置的專職從事審計實務的人員事審計實務的人員9審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022第一節第一節 審計組織體系審計組織體系 一、國家審計機關及國家審計人員 二、內部審計機構及審計人員 三、民間審計組織及注冊會計師 四、審計組織體系之

5、間的關系10審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022三、民間審計組織及注冊會計師三、民間審計組織及注冊會計師1 12 23 34 45 5國際會計師聯合會民間審計組織的模式我國會計師事務所基本模式及設立條件注冊會計師注冊會計師行業監管11審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（一）民間審計組織的模式（一）民間審計組織的模式民間審計組織民間審計組織的基本形式的基本形式主要組織形式主要組織形式四大國際會計四大國際會計師事務所師事務所獨資會計師事務所、普通合伙制會計獨資會計師事務所、普通合伙制會計師事務所、有限責任公司制會計師事師事務

6、所、有限責任公司制會計師事務所、有限責任合伙制會計師事務所務所、有限責任合伙制會計師事務所會計師事務所是注冊會計會計師事務所是注冊會計師依法承辦業務的機構師依法承辦業務的機構普華永道、畢馬威、安永、德勤普華永道、畢馬威、安永、德勤12審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件13合伙制合伙制我國會計師事務所三種組織形式有限有限責任制責任制組織形式組織形式特殊普通特殊普通合伙制合伙制審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（二）我國會計師事務所基本模式及設

7、立條件（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件有限責任事務有限責任事務所成立必須符所成立必須符合的條件合的條件有會計師事務所的名稱；有會計師事務所的名稱；有固定的辦公場所。有固定的辦公場所。有不少于人民幣有不少于人民幣30萬元的注萬元的注冊資本；冊資本；有股東共同制定的章程；有股東共同制定的章程；有有5名以上的股東；名以上的股東；有一定數量的專職從業人員；有一定數量的專職從業人員；主任會計師由法定代表人擔任，法定代表人由股東擔任。主任會計師由法定代表人擔任，法定代表人由股東擔任。14審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件

8、（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件合伙制會計師事務所有有2 2名以上名以上的合伙人的合伙人成立條件成立條件有事務所有事務所的名稱的名稱有固定的有固定的辦公場所辦公場所主任會計師由執行事務所事務的主任會計師由執行事務所事務的合伙人擔任。合伙人擔任。有書面合有書面合伙協議伙協議15審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件（二）我國會計師事務所基本模式及設立條件主任會計師由執行合伙事務的首席合伙人擔任。具備注冊會計師執業資格的合伙人不少于25名，具備注冊資產評估師、注冊稅務師、注冊造價工程師執業資格的合伙人不得超過合伙人總

9、數的20%有書面合伙協議合伙人出資總額為不低于人民幣1000萬元有事務所的名稱有固定的辦公場所特殊普通合特殊普通合伙制事務所伙制事務所成立條件成立條件16審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）國際會計師聯合會（三）國際會計師聯合會（IFAC）IAPC更名為國際審計和鑒證準則委員會IAASB1977.10.1997.05.20002002.04中國注冊會計師協會加入IASCIASC改組為國際會計準則理事會 IASBIFAC成立17審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（四）注冊會計師（四）注冊會計師（CPA）注冊會計師是指

10、依法取得注冊會計師證書并接受注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。人員。18審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022成為CPA的條件：（1）教育程度：大專以上（2）資格：通過CPA資格考試；（3）執業經驗：兩年以上。（四）注冊會計師（四）注冊會計師注冊會計注冊會計師的業務師的業務范圍范圍兩類業務兩類業務2.會計咨詢與會計咨詢與服務業務服務業務1.1.審計業務審計業務19審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（五）注冊會計師行業監管（五）

11、注冊會計師行業監管注冊會計師行業管理事務主要由注冊會計師職業組織來實施與管理，政府較少干預。注冊會計師行業管理事務主要由既獨立于自身，又獨立于政府的獨立監管機構來實施與管理。自律監管模式自律監管模式政府（行政）政府（行政）監管模式監管模式獨立監管模式獨立監管模式由政府指定一些具體行政部門來實施與管理，職業組織的設立也需政府的批準并接受政府的監管。 20審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（五）注冊（五）注冊會計師會計師行業監管行業監管1994年注冊會計師法規定：國務院財政部門、省、自治區、直轄市人民政府財政部門監管2002年關于進一步加強注冊會計師行業管理的

12、意見規定：政府監管為主，行業自律為輔我國注冊會計師行業監管模式的變遷21審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022第一節第一節 審計組織體系審計組織體系 一、國家審計機關及國家審計人員 二、內部審計機構及審計人員 三、民間審計組織及注冊會計師 四、審計組織體系之間的關系22審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022四、審計組織體系之間的關系四、審計組織體系之間的關系政府審計機關的審計領域政府審計機關的審計領域內部審計機構的審計領域內部審計機構的審計領域民間審計組織的審計領域民間審計組織的審計領域審計組織審計組織體系之間體系之間的分工的

13、分工23審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022四、審計組織體系之間的關系四、審計組織體系之間的關系共性共性政府審計機關可以指政府審計機關可以指導、監督內部審計機導、監督內部審計機構和民間審計組織。構和民間審計組織。三種審計組織在審計程序、審計方法和三種審計組織在審計程序、審計方法和審計準則等方面具有較大的共性審計準則等方面具有較大的共性政府審政府審計機關計機關內部審內部審計機構計機構民間審民間審計組織計組織24審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022四、審計組織體系之間的關系四、審計組織體系之間的關系我國審計組織體系之間關系的變

14、遷我國審計組織體系之間關系的變遷“主導主導基礎基礎補充補充”階段階段“一鳥兩翼一鳥兩翼”階段階段“三駕馬車，三駕馬車，并駕齊驅并駕齊驅”階段階段25審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/202202審計職業規范體系 26審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022第二節第二節 審計職業規范體系審計職業規范體系 一、審計準則 二、審計質量控制準則 （還包括：審計職業道德規范、審計法律規范）27審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022一、審計準則一、審計準則審計準則是審計人員從事審計工作時，必須審計準則是審計人員

15、從事審計工作時，必須遵循的行為規范，是衡量審計工作質量的尺度或遵循的行為規范，是衡量審計工作質量的尺度或標準。標準。國際審國際審計準則計準則美國公認審美國公認審計準則計準則中國注冊中國注冊會計師審會計師審計準則計準則28審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（一）國際審計準則（一）國際審計準則29 國際審計準則（ISA)由國際會計師聯合會下屬的國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）制定，用于指導全球注冊會計師執行私營部門財務報表審計業務。審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（一）國際審計準則（一）國際審計準則30IESB發布

16、的職業會計師道德規范IAASB發布準則所覆蓋的服務ISQC1-99國際質量控制準則國際鑒證業務準則框架歷史財務信息的審計與審閱ISA100-999國際審計準則ISRE2000-2699國際審閱業務準則其他保證業務ISAE3000-3699國際鑒證業務準則相關服務審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022一、審計準則一、審計準則審計準則是審計人員從事審計工作時，必須審計準則是審計人員從事審計工作時，必須遵循的行為規范，是衡量審計工作質量的尺度或遵循的行為規范，是衡量審計工作質量的尺度或標準。標準。國際審國際審計準則計準則美國公認審美國公認審計準則計準則中國注冊中國注

17、冊會計師審會計師審計準則計準則31審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（二）美國公認審計準則（二）美國公認審計準則32一般準則 充分訓練和勝任能力 精神狀態的獨立性 應有的職業謹慎外勤工作準則報告準則 適當的計劃和監督 充分了解被審計 單位及其環境 充分適當的證據 按照GAAP編制報表 未遵循GAAP情況 信息披露的充分性 對財務報表意見 的表述審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）中國注冊會計師審計準則（三）中國注冊會計師審計準則中國注冊中國注冊會計師會計師業務準則業務準則體系體系已發布的中已發布的中國注冊會計國注冊

18、會計師審計準則師審計準則目錄目錄幾個重要幾個重要概念概念33 質量控制準則 鑒證業務準則 相關服務準則 一般原則和責任 風險評估及其審計程序 審計證據 利用他人的工作 審計結論及其報告 特殊業務領域 （審計實務公告） 鑒證業務 錯報 合理保證 職業懷疑 職業判斷審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念1鑒證業務鑒證業務分類：分類： 基于認定的業務基于認定的業務 直接報告業務直接報告業務注冊會計師對鑒證對象信息提出注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程期使用者對鑒

19、證對象信息信任程度的一種業務。度的一種業務。34審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念2錯錯 報報可能由于錯誤或舞弊導致可能由于錯誤或舞弊導致某一財務報表項目的金額、分類、某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。、列報或披露之間存在的差異。35審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念3注冊會計師在財務報表審注冊會計師在財務報表審計中，提供

20、的一種高水平計中，提供的一種高水平但并非絕對的保證。這種但并非絕對的保證。這種保證程度低于保證程度低于100%100%。36合理保證合理保證審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念4注冊會計師執行審計業務的一種態度。注冊會計師執行審計業務的一種態度。包括采取質疑的思維方式，對可能表明包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺以及對審計證據進行審慎評價。覺以及對審計證據進行審慎評價。37 職業懷疑職業懷疑審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022

21、（三）重要概念（三）重要概念4Phase1Phase2Phase3忽視異常的忽視異常的情形情形當從審計中當從審計中觀察得出觀察得出審計結論審計結論時過度推時過度推而廣之而廣之在確定審計程在確定審計程序的性質、序的性質、時間安排和時間安排和范圍以及評范圍以及評價審計結果價審計結果使使用不恰使使用不恰當的假設當的假設注冊會計師在整個審計過程中注冊會計師在整個審計過程中保持職業懷疑保持職業懷疑，可以降低以上風險可以降低以上風險38審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念5存在相互矛盾的審計證據表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形

22、表明可能存在舞弊的情況引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息注冊會計師在審計過程中注冊會計師在審計過程中要對下列情形保持警覺要對下列情形保持警覺39審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念640在審計準則、會計準則和職業道德要求在審計準則、會計準則和職業道德要求的框架下，注冊會計師做出適合審計業的框架下，注冊會計師做出適合審計業務具體情況的、有根據的行動決策時，務具體情況的、有根據的行動決策時，對相關知識、技能和經驗的綜合運用。對相關知識、技能和經驗的綜合運用。 職業判斷職業判斷審計學（第三版）第2章 審計組

23、織與審計職業道德規范體系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念6確定重要確定重要性和評估性和評估審計風險審計風險1為滿足審計為滿足審計準則要求和準則要求和收集審計證收集審計證據需要，確據需要，確定所需實施定所需實施的審計程序的審計程序的限制時間的限制時間安排和范圍安排和范圍2實現審計準則實現審計準則規定目標和注規定目標和注冊會計師總體冊會計師總體目標，評價是目標，評價是否已獲取充分否已獲取充分適當的審計證適當的審計證據以及是否需據以及是否需執行更多工作執行更多工作3評價管理評價管理層在編制層在編制應用適用應用適用的財務報的財務報告編制基告編制基礎時做出礎時做出的判斷的判斷4根據已獲審根

24、據已獲審計證據出結計證據出結論，注冊會論，注冊會計師應當對計師應當對審計過程中審計過程中做出的職業做出的職業判斷做出適判斷做出適當的記錄。當的記錄。5注冊會計師應當對以上事項做出判斷和決策注冊會計師應當對以上事項做出判斷和決策41審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022第二節第二節 審計職業規范體系審計職業規范體系 一、審計準則 二、審計質量控制準則42審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則審計質量控制的六審計質量控制的六大要素大要素審計準則規定了實際工作應達到的質量水平，審計準則規定了實

25、際工作應達到的質量水平，要使審計工作真正達到規定的質量水平，必須要使審計工作真正達到規定的質量水平，必須實行質量控制實行質量控制審計質量控制的意義審計質量控制的意義和作用和作用43審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則審計質量控制的意義審計質量控制的意義審計質量控制的作用審計質量控制的作用合理保證注冊會計師在審計工作中遵守職業準則和適用的法律法規的規定，并出具適合具體情況的審計報告。可以作為指導、監督事務所質量控制的指南和依據；衡量、判斷和評價不同質量控制程序有效性的標準和尺度。審計質審計質量準則量準則44審計學（第三版

26、）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則客戶關系和審計客戶關系和審計業務的接受與保持業務的接受與保持監控監控業務執行業務執行相關職業道德要求相關職業道德要求項目組的工作委派項目組的工作委派對審計質量承擔的領導責任對審計質量承擔的領導責任審計質量控審計質量控制的六大要素制的六大要素45審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則按照審計準則和適用的法律法規的規定執行審計工作 1 12 23 34 4項目合伙人應當對審計質量承擔領導責任，并應當通過行動示范項目合伙人應當對審

27、計質量承擔領導責任，并應當通過行動示范和向項目組其他成員傳達信息，強調質量至上以及以上理念和向項目組其他成員傳達信息，強調質量至上以及以上理念 遵守適用的事務所質量控制政策和程序 項目組能夠提出自己的疑慮而不怕遭到報復 出具適合具體情況的審計報告 46審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則相關職業道德要求相關職業道德要求在整個審計過程中在整個審計過程中，項目合伙人應，項目合伙人應當通過觀察和必當通過觀察和必要的詢問，對項要的詢問，對項目組成員違反相目組成員違反相關職業道德要求關職業道德要求的跡象保持警覺的跡象保持警覺 。

28、47審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則1423在本期或以前審計中發在本期或以前審計中發現的重大事項，及其對現的重大事項，及其對保持客戶關系的影響保持客戶關系的影響事務所和項目組能否遵守職業道德要求 被審計單位的主要股被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和東、關鍵管理人員和治理層是否誠信治理層是否誠信項目組是否具有執行審項目組是否具有執行審計業務的專業勝任能力計業務的專業勝任能力以及必要的時間和資源以及必要的時間和資源客戶關系客戶關系 和和審計業務審計業務的接受與保持的接受與保持 48審計學（第三版）第2章 審計組織與審

29、計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則（1）（5）（3）（4）了解事務所的了解事務所的質量控制政策質量控制政策和程序和程序掌握職業準則掌握職業準則和適用的法律和適用的法律法規的規定法規的規定具有職業判斷具有職業判斷能力能力具有技術專長，具有技術專長，包括信息技術以包括信息技術以及會計或審計專及會計或審計專業領域的專長業領域的專長獲取執行類似性質和復雜程度的審計獲取執行類似性質和復雜程度的審計業務的知識和實務經驗業務的知識和實務經驗熟悉客戶所處的行業熟悉客戶所處的行業（6）（2）49審計學（第三版）第2章 審計組織與審計職業道德規范體系3/17/2022二、審計質量控制準則二、審計質量控制準則項目合伙人復項目合伙人復核的內容核的內容項目合伙人告項目合伙人告知項目成員的知項目成員的事項事項項目合伙人監項目合