1、財產行為稅減免流轉和財產行為稅科一、政策依據v（一）實體性法規依據v政策性減免稅：各稅收規范性文件v困難性減免稅：中華人民共和國房產稅暫行條例第六條：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。v中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例第七條：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。 國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知國稅函2004940號：納稅人因繳納城鎮土地使用稅確有困難需要減稅免稅的，不再報國家稅務總局審批。 城鎮土地使用稅減免稅審批權限應集中在省級(含計劃

2、單列市)地方稅務機關,不得下放v（二）程序性規范性文件依據v國家稅務總局稅收減免管理辦法（試行）國稅發2005129號v河南省地方稅務局財產行為稅減免管理辦法（暫行）河南省地方稅務局公告2012年第3號v河南省財產行為稅減免管理辦法（暫行）豫地稅發2009166號、河南省地方稅務局財產行為稅減免稅實施意見豫地稅函2006210號附件3均已廢止主要修改v擴大了備案類減免稅范圍，減少了審批減免稅項目v簡化了困難性減免稅的條件v提高了省轄市局的減免稅審批權限背景v十八大提出“深化行政審批制度改革，繼續簡政放權行政審批” v國務院關于加強法治政府建設的意見：不得違法增加公民、法人和其他組織的義務。v國

3、家稅務總局副局長丘小雄：要繼續大力清理財產行為稅審批項目。對符合條件的調查、審批、認定等事項，最大限度地轉為備案。v備案類減免稅由納稅人向所在地的縣（市）、區主管稅務機關備案。 v政策性減免，單一稅種年減免稅額在50萬元以下的（含50萬元），由縣（市）、區地方稅務局審批；50萬元以上、200萬元以下的（含200萬元），由省轄市地方稅務局審批；200萬元以上的，由省地方稅務局審批。v房產稅困難性減免，年減免稅額在20萬元以下（含20萬元）的，由縣（市）、區地方稅務局審批；20萬元以上100萬元以下（含100萬元）的，由省轄市地方稅務局審批；100萬元以上的，由省地方稅務局審批。城鎮土地使用稅困難

4、性減免，年減免稅額在100萬元以下（含100萬元）的，由省轄市地方稅務局審批；100萬元以上的, 由省地方稅務局審批。v同一納稅人同一年度同時申請房產稅、城鎮土地使用稅困難性減免，且分屬不同審批權限稅務機關審批的，由最高權限稅務機關審批。二、減免稅的分類v1.備案類：凡法律、法規、規章以及國務院備案類：凡法律、法規、規章以及國務院財政稅務主管部門沒有明確規定須經稅務機財政稅務主管部門沒有明確規定須經稅務機關審批的政策性減免稅項目，為備案類減免關審批的政策性減免稅項目，為備案類減免稅。稅。v2.審批類：備案類減免稅項目以外的其它減審批類：備案類減免稅項目以外的其它減免稅項目，均屬于報批類減免稅項

5、目。免稅項目，均屬于報批類減免稅項目。舉例v對公租房建設期間用地及公租房建成后占地免征城鎮土地使用稅。財稅201088號v對公租房建設期間用地及公租房建成后占地免征城鎮土地使用稅。 v科研生產企業的軍品銷售額及土地使用稅的減免，由當地稅務征收機關商同級財政部門核批。財稅字1995第27號三、適用范圍v適用于河南省地方稅務系統負責征收的財產行為稅（包括房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅）的減免稅管理。四、是否減免稅的條件認定v1.政策性減免稅v見各稅收規范性文件v2.困難性減免稅v所處的行業及經營項目符合國家產業政策v（是否屬于國家發改委產業結構調整指導目錄（2011年本，2

6、013年修正，5月1日起生效）淘汰類、限制類）v生產經營困難，連續三年發生虧損，或遭受嚴重自然災害，損失嚴重v（指會計利潤）v年度內發放職工工資比較困難，且納稅人職工平均工資低于當地職工平均工資水平（根據當地統計部門年度平均工資數據判定）v審核工作包括以下內容：v申請減免稅事項適用的稅收政策依據；v是否符合減免稅申請的條件和標準；v納稅人的生產經營情況和其他與申請減免稅有關的情況；v納稅人的納稅申報情況；v申請減免稅的時限；v申請資料有關數據邏輯關系是否準確；v納稅人所提供的資料是否完整齊全，符合規定要求；v其他按規定需要審核的內容。五、提供的資料v政策減免：v減免稅書面申請報告（列明企業基本

7、情況、減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等）；v減免稅申請審批表；v 營業執照副本復印件；v稅務登記證副本復印件；v財產權屬以及相關證明資料（如房產證、土地使用證、合同協議等）復印件；v記載房產、土地等財產的帳頁復印件；v納稅申報表及年度財務會計報表復印件（重要，總局辦法第九條明確規定） ；v稅務機關要求提供的其他資料。困難減免v書面申請報告v減免稅申請審批表（填寫要規范）v營業執照、稅務登記證副本復印件v財產權屬證明（合同、協議）v財產賬頁復印件（明細表）、工資帳頁v申請減免稅種的納稅申報表v連續三年的財務報表和企業所得稅年度申報表v職工工資發放困難證明材料（統計局證明）v調查報告審批

8、表的填寫與審核v（一）以下這些都是我們審核企業是否符合減免稅條件的重要項目，必須填寫清楚，與所附資料數據一致v職工人數v房產原值或租金收入、應稅土地面積v企業平均工資、當地職工平均工資v前兩年銷售收入、利潤總額v（二）申請減免稅理由：引用政策依據為單行條例、省局財產行為稅減免管理辦法（暫行）2012年公告第3號v（三）省局審批權限的，縣（市、區）級以及省轄市級稅務機關審核并簽署意見。v（四）雙面打印特殊情況v如果企業因年久等原因資料缺失，可要求其提供主管部門、國資委等第三方出具的能說明其擁有房產、土地情況的證明材料。v如無土地證，提供當時政府劃撥或批準征用土地的相關文件、出讓轉讓土地合同協議；

9、無房產證，提供建造合同或決算報告。六、調查報告的撰寫v調查簡要概述：主體、時間、事由v調查內容：v1.企業基本情況（企業沿革、地址、經營范圍、職工人數、申請減免房產土地情況、申請減免稅額、是否已繳納等）v2.減免稅條件的符合情況（包括困難或虧損的主要原因）v3.本級意見v文字要簡潔、明了v主管稅務機關接到納稅人提交的報批類減免稅申請后，應對納稅人申請材料的內容進行認真審核，指派2名以上工作人員按規定程序進行實地核查，寫出書面調查報告。v調查報告應包括納稅人基本情況、征免稅項目情況、減免稅依據、數額等內容。調查人員應對該減免稅項目是否符合減免稅政策規定、實地核實情況與納稅人申報資料情況是否一致做

10、出具體說明。對是否同意減免稅的金額、理由等提出明確意見，由調查人員分別手寫簽名并加蓋主管稅務機關印章。舉例v 2012年5月9日，受A企業委托，我局B、C 兩人對其減免稅情況進行了調查。v A企業成立于1990年，主要從事：某產品的生產，土地面積15000平方米，申請減免城鎮土地使用稅1500000元。v 受國際金融危機影響，該企業2009-2011年度均發生虧損，職工平均工資21000元，符合國家產業政策，建議批準其2011年度城鎮土地使用稅。v 某稅源管理科 B C七、申請期限v政策性減免稅可以當年提出申請，超過1個納稅年度的，實行一次性申請和審批（另有規定需要逐年申請、審批的除外）。v困

11、難性減免稅應于申請減免稅年度終了后申請。v納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規定需經稅務機關審批或沒有規定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。八、減免稅的申請 受理v申請：申請：v納稅人提請報批類減免稅，應向主管稅務機關提供交相應資料。也可以直接向有權審批的稅務機關申請。審批程序v審批權限在縣（市、區）級稅務機關的，由縣（市、區）級稅務機關減免稅審批委員會研究決定。v審批權限在省轄市級稅務機關的，經縣（市、區）級稅務機關審核并簽署意見，報送省轄市級稅務機關，由省轄市級稅務機關減免稅審批委

12、員會研究決定。v審批權限在省地方稅務局的，縣（市、區）級以及省轄市級稅務機關審核并簽署意見，報送省地方稅務局，由省局減免稅審批委員會研究決定。 v稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章的注明日期的書面證明。總局辦法第十二條v稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據以下情況分別做出處理：v 申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執行的，應當即時告知納稅人不受理。v申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。v申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容。v申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅

13、人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。九、減免稅決定v減免稅申請符合法定條件、標準的，有權稅務機關應當在規定的期限內作出準予減免稅的書面決定。v并在作出決定之日起10個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定。v依法不予減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。十、資料整理v納稅人報送的資料應情況真實、數字準確、內容齊全。納稅人申請減免稅所報送的資料為復印件的，復印件須注明“與原件核對相符”字樣，并加蓋單位公章。 v減免稅申請資料應按要求裝訂成冊，填寫減免稅申請資料清單，并加具封面，注明納稅人名稱、主管稅務機關、減免稅申請時間、

14、減免金額等。 十一、減免稅相關規定v納稅人享受備案類減免稅，應向主管稅務機關提請備案，經縣（市、區）稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得享受減免稅。v納稅人提請報批類減免稅，應向主管稅務機關提交相應資料，經按本辦法規定的具有審批權限的稅務機關批準后執行。未按規定申請或雖經申請但未經有權稅務機關批準的，納稅人不得享受減免稅。v法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿 ，應當自期滿次日起恢復納稅。v享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內

15、向稅務機關報告 ；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅人，稅務機關應當予以追繳。稅收征管法實施細則第四十三條v納稅人減免稅期滿或享受減免稅條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向主管稅務機關進行書面報告，并從期滿或發生變化的次月起恢復申報繳納稅款。減免稅批復未下達前，納稅人應按規定辦理申報繳納稅款。總局辦法第十八條v減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。v國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知國稅函2004940號第四條：各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務部門在辦理減

16、免稅審批時，應當按照國家 的產業政策、土地管理的有關規定和企業 的實際情況嚴格把關。對國家限制發展的行業、占地不合理的企業 ，一般不予減稅免稅；對國家不鼓勵發展、以及非客觀原因發生納稅困難的，原則上也不給予減稅免稅；其它情況確實需要減稅免稅的，應當認真核實情況，從嚴掌握。v財政部國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于修改的決定的通知財稅20079號 ：要嚴格控制減免稅，根據國家加強土地管理的有關要求，從嚴控制各類開發區、各類園區用地和屬于國家產業政策限制發展項目用地的減免稅。對不符合國家產業政策的項目用地和廉租房、經濟適用房以外的房地產開發用地一律不得減免稅。 十二、審批時限v主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案資料后的7個工作日內，完成對納稅人提請備案的