1、1  一、企業概況中鐵涿州公司是一家以工程承包為主業，集設計、施工、設備安裝、工程監理、技術咨詢于一體，經營業務遍及中國大陸、港澳等地。企業對工程項目實行項目經理負責制，各項目部均實行獨立核算，設立專門的會計機構或專職會計人員。中鐵涿州公司2007年 4月1日中標京福公司招標的京福高速公路 F合同段。涿州公司為組織施工建立京福高速項目經理部作為項目管理機構，該項目部設隧道施工隊、橋梁施工隊、機械保障隊和一個采石場，路基分包給華東公司施工。按工程項目設置路基、隧道、橋梁三個核算對象進行明細核算；機械保障隊生產成本通過“機械作業”科目核算；采石場生產成本通過設置“輔助生產”科目

2、核算。2  二、基礎資料該工程項目包括一座800延米的橋梁、一座長度為1500延米的隧道及3000米的路基。合同總造價170,000,000元，工期28個月，合同規定，按計價結算的5%扣留工程缺陷保證金，提前竣工一天業主獎勵50,000元。其他資料：1. 工程所需鋼材和水泥由業主供應，其他材料自行采購；2. 在建造合同能夠可靠估計的情況下，按照實際發生成本占預計總成本的比例計算完工百分比；3.企業交納各項稅費的比率為：營業稅3%，城市建設維護稅7%，教育費附加3%。3  三、原始業務（僅考慮收入與成本相關部分） 2007年發生業務如下：1該工程

3、于月日開工，5月10日收到工程預付款17,000,000元。收到工程預付款：借：銀行存款 17,000,000貸：預收賬款預收工程款（京華公司） 17,000,0002籌建項目部租用民房一棟，本年租金20,000元；職工食堂購置冰箱等各種必要的食堂用具開支12,000元；從其他項目調入員工發生差旅費共計15,800元；從其他項目部調設備發生運費35,000元；以銀行存款支付給項目部職工冬季取暖補貼100,000元；當年職工領取獨生子女費2,800元；喪葬補助800元；（其中項目部管理人員的補貼、獨生子女費、喪葬補助占 1/4）；房屋租金費用 20,000元：借：工程施工間接費用 20,000貸

4、：庫存現金 20,000職工食堂購置食堂用具開支，調入職工發生差旅費支出,因費用較小可一次性列銷，若開支較大應計入待攤費用分期攤銷。借：工程施工間接費用 27,800貸：庫存現金 27,800發生調入設備運費：借：工程施工間接費用 35,000貸：庫存現金 35,000支付給經理部職工冬季取暖補貼、獨生子女費、喪葬補助開支：借：工程施工間接費用 103,600貸：應付職工薪酬 103,600借：應付職工薪酬 103,600貸：銀行存款 103,6003征地費用開支150,000元，青苗補償50,000元，以現金形式支付給當地河口村。發生征地、青苗補償開支：借：工程施工間接費用 200,000貸

5、：庫存現金 200,0004為工程施工搭建的各隊臨時房屋價值共計 1,050,000元，本年應分攤300,000元。（每月分攤：1,050,000/28=37,500 今年分攤：37,500*8=300,000）“臨時設施”是指施工企業為了保證施工生產和管理工作的正常進行而在施工現場建造的生產和生活用的各種臨時性的簡易設施。工程完工后，這些臨時設施就失去了原來的作用，需要拆除或作其他處理。 由于臨時設施的使用期限一般較長，在使用過程中又基本上保持其原有的實物形態，因此，其價值也應逐漸地轉移到受益的工程成本中去。因此，臨時設施的攤銷方法，一般應采用分期攤銷法，既按照臨時設施的預計使用期限或工程的

6、受益期限平均攤銷，其原理與固定資產的平均年限法計提折舊基本相同。但要注意的是，由于臨時設施一般在工程完工后需要要拆除，所以其攤銷期限是預計使用期限與工程的施工期限孰短原則確定。如果臨時設施的價值較低按照重要性原則，也可以采用一次攤銷法，直接計入工程成本。如果臨時設施為兩個以上成本核算對象服務，還應按照一定標準，在各受益的成本核算對象之間進行分配. 為了核算于臨時設施的成本及攤銷清理情況，施工企業應設置“臨時設施”，“臨時設施攤銷”，“臨時設施清理”三個科目。 (1）“臨時設施”它的借方登計購置或搭建的各種臨時設施的實際成本；貸方登計出售，拆除，報廢不需用或不能用的臨時設施的轉出成本。 (2）“

7、臨時設施攤銷”，它的借方登計出售，拆除，報廢，盤虧的臨時設施的已提攤銷額。貸方登計按月計入工程成本中去的攤銷額。該科目是“臨時設施”科目的備抵調整科目。 (3）“臨時設施清理”科目，它的借方登計出售，拆除，報廢等原因轉入清理的臨時設施的凈值及其清理費用，貸方登計收回出售臨時設施的的價款和清理過程中的殘料價值或變價收入，臨時設施清理完畢后，如果本科目貸方余額，則將該余額轉入“營業外收入”科目的貸方，如果是借方余額，則將該余額轉入“營業外支出”科目的借方。 取得臨時房屋借：臨時設施1,050,000貸：銀行存款1,050,000臨時房屋本年攤銷：借：工程施工間接費用 300,000貸：臨

8、時設施攤銷 300,0005.全年發放工資3,650,000元，其中隧道直接施工人員工資 1,500,000元，橋梁直接施工人員 1,200,000元，機械保障隊人員工資600,000元，采石場 150,000元，經理部管理人員工資 200,000元。工資附加費及各項基金計提比例為：工會經費 2%，職工教育經費 1.5%，統籌養老保險20%，住房公積金10%，失業保險3%。發放工資及提取各項附加及保險金，分攤發放工資：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工費） 1,500,000合同成本（橋梁，直接人工費） 1,200,000機械作業機械保障隊（工資及附加） 600,000輔助生產采石場（人工

9、費） 150,000工程施工間接費用 200,000貸：應付職工薪酬 3,650,000提取職工福利費、工會經費、職工教育經費、養老保險、失業保險、住房公積金等（職工福利費計提比例為企業自行設定）：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工費） 757,500合同成本（橋梁，直接人工費） 606,000機械作業機械保障隊（工資及附加） 303,000輔助生產采石場（人工費） 75,750工程施工間接費用 101,000貸：應付職工薪酬 18,432,5006.為分包的華東公司路基計價20,000,000元。為華東公司路基計價：借：工程施工 合同成本（路基，分包費用） 20,000,000貸：應付賬

10、款應付工程款（華東公司） 20,000,0007. 工程所用模板成本456,000元，襯砌臺車成本 748,000元，定制的模板和襯砌臺車均屬特型，應在工期內攤銷。計算模板和臺車周轉材料攤銷額：月攤銷額（456,000+748,000）÷28=43,000元本年應分攤額43,000×8=344,000元根據實際統計：隧道應負擔80，275,200元；橋梁負擔20，68,800元。借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料費） 275,200合同成本（橋梁，直接材料費） 68,800貸：周轉材料周轉材料攤銷 344,0008當年施工等領用材料明細表，如下表單位：元項目原材料機械配

11、件燃料其他材料低值易耗品合計隧道隊13,850,0000272,0001,050,0001,200,00016,372,000大橋隊10,800,0000250,0001,200,0001,280,00013,530,000機械保障隊200,0004,200,0003,400,000380,000250,0008,430,000采石場400,00000130,000100,000630,000經理部90,00054,00052,00060,0000256,000合計25,340,0004,254,0003,974,0002,820,0002,830,00039,218,000領用材料：借：工程

12、施工 合同成本（隧道，直接材料費）16,372,000合同成本（橋梁，直接材料費）13,530,000間接費用 256,000機械作業機械保障隊（燃料及動力） 8,430,000輔助生產采石場（物料消耗） 630,000貸：原材料主要材料 25,340,000                   機械配件 4,254,000        

13、;            燃料 3,974,000                  其他材料 2,820,000        周轉材料低值易耗品 2,830,0009.隧道施工租用重型自卸車6輛，支付租金 800000元，為橋梁施工租用鉆樁機 4

14、臺，支付租金 200000元。租用機械：借：工程施工 合同成本（隧道，機械使用費） 800,000                          合同成本（橋梁，機械使用費） 200,000貸：銀行存款 1,000,00010.經理部為管理施工，發生差旅費 150,000元，辦公費 100,000元，勞動保護費 160,000元。經理部費用：借

15、：工程施工間接費用 410,000貸：庫存現金 410,00011.當年共支付電費 1,000,000元，其中：照明用電 50,000元，機械保障隊用電 950,000元。電費開支：借：工程施工間接費用 50,000機械作業機械保障隊（燃料及動力） 950,000貸：銀行存款 1,000,00012.提取固定資產折舊費用 800,000元，其中管理用固定資產80,000元，機械保障隊施工機械 720,000元。提取折舊：借：工程施工間接費用 80,000機械作業機械保障隊（折舊及修理） 720,000貸：累計折舊 800,00013.支付施工機構調遣費 200,000元，路基工程定位復測費 1

16、00,000元，大橋試驗檢驗費 200,000元，隧道施工發生材料二次倒運費 100,000元。支付調遣費等：借：工程施工間接費用 200,000合同成本其他直接費 (路基) 100,000合同成本其他直接費（橋梁） 200,000合同成本其他直接費（隧道） 100,000貸：銀行存款 600,00014.本年發生財務費用 100,000元，其中銀行貸款利息 150,000元，存款利息 50,000元，發生利息費用符合資本化條件。發生利息費用無法直接資本化到具體核算對象，因此計入“工程施工間接費用”科目。借：工程施工間接費用 100,000銀行存款 50,000貸：應付利息 150,00015

17、.業主年度計價結算工程量為 50,000,000元，全年業主代購鋼材 12,000,000元，水泥9,000,000元，支付工程款 30,000,000元。業務主根據計價情況代扣稅金，比例為3.3%。按計價款扣質量保證金。質量保證金：50,000,000*0.05= 2,500,000應交營業稅：50,000,000*0.03= 1,500,000應交城建稅：1,500,000*0.07= 105,000應交教育費附加：1,500,000*0.03= 45,000業主計價：借：應收賬款應收工程款(京華公司) 45,850,000質量保證金(京華公司) 2,500,000應交稅費應交營業稅 1,

18、500,000應交城建稅 105,000應交教育費附加 45,000貸：工程結算 50,000,000收到工程款及代購材料清單時：借：銀行存款 30,000,000原材料 21,000,000貸：應收賬款應收工程款(京華公司) 51,000,00016.因隧道圍巖類別改變，變更原隧道設計方案，上報變更預算 35,000,000元，該變更預算駐地監理已經簽署同意，目前業主尚未正式批復。不用做賬務處理17.當年采石場開采片石 26700方，大橋領用 8700方，隧道領用 18000方。計算分配當年片石成本。（后附計算表格）采石場片石單位成本：（150,000+75,750630,000）÷

19、;2670032.05元/方輔助生產成本分配項目數量（m³）單價（元）金額（元）橋梁870032.05278,850隧道1800032.05576,900合計2670032.05855,750借：工程施工 合同成本（橋梁，直接材料費）278,850合同成本（隧道，直接材料費）576,900貸：輔助生產采石場（人工費） 225,750采石場（物料消耗） 630,00018.年底機械保障隊統計臺賬顯示，各施工隊使用機械臺班資料見下表， 根據各核算對象耗用量分配機械作業成本。（后附計算表格）單位：元項目運輸車裝載機輸送泵抽水機計劃臺班單價801209030大橋35,5003,2004,96

20、02,400隧道66,8003,64010,6004,800合計102,3006,84015,5607,200機械保障隊本年度共計發生輔助生產成本 11,003,000元，根據消耗臺班統計分配率：11,003,000÷10,261,200=1.0723借：工程施工 合同成本機械使用費（隧道） 6,990,109.24合同成本機械使用費（橋梁） 4,012,890.76貸：機械作業機械保障隊（各明細項目） 11,003,00019按各成本核算對象直接費比例分配間接費用。按直接費比例分配間接費用：隧道項目的直接費是 26,973,659.24元，橋梁項目的直接費是 20,194,590.

21、76元，路基項目分包不必分攤間接費。間接費用分配表省略間接費分配率：2,133,400÷47,168,2500.0452借：工程施工 合同成本（隧道工程，間接費用） 1,219,209.40合同成本（橋梁工程，間接費用） 914,190.60貸：工程施工間接費用各明細科目 2,133,40020.年底經計劃、技術、財務等部門綜合測算，完成合同尚需發生成本98,000,000元。計算確認2007年該項目完工進度、合同收入與合同費用。計算完工百分比，預計總成本=工程實際發生的成本為69,401, 650（隧道：28,192,868.64橋梁：21,108,781.36路基： 20,100

22、,000）尚需發生成本 98,000,000=167,401,650元合同完工百分比=69,401, 650÷167,401,650×100%=41.46%當年應確認的合同收入：170,000,000×41.46%=70,482,000元應確認的合同費用：167,401,650×41.46%=69,404,724.09元（如果沒有計算尾數差，在按照成本比例計算完工進度的情況下，當期應確認的合同費用等于當期實際發生的合同成本）應確認的合同毛利：70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元借：主營業務成本 69,404,724

23、.09工程施工 合同毛利 1,077,275.91貸：主營業務收入 70,482,000計算當年應確認的營業稅金及附加，按照當年業主實際計量價款 50,000,000元計算：借：營業稅金及附加 1,650,000貸：應交稅費應交營業稅 1,500,000應交城建稅 105,000應交教育費附加 45,0002008年發生業務如下：21.由于業主部分征地拆遷工作遲遲未予解決，當地村民不予搬遷，造成路基施工機械設備和人員的窩工。經計算項目部向業主上報索賠 8,000,000元，尚未得到批復。不用賬務處理22.相關成本開支資料如表單位：元項目大橋隧道路基合計直接材料費30,900,00043,200

24、,000直接人工費4,800,0006,600,000機械使用費1,280,0002,400,000其他直接費860,00012,600,000直接費合計37,840,00064,800,00015,280,000117,920,000間接費用1,200,0002,650,000合計39,040,00067,450,00015,280,000121,770,000企業 2008年度發生的合同成本：借：工程施工 合同成本（橋梁） 39,040,000合同成本（隧道） 67,450,000合同成本（路基） 15,280,000貸：原材料、應付職工薪酬、應付賬款等 121,770,00023.200

25、7年上報的設計變更已經得到業主正式批復，增加隧道預算 28,000,000元。24.業主年末計價 108,500,000元，撥款 75,900,000元，本年業主供應鋼材 27,000,000元。按計價款的，扣質量保證金，并全額扣回預付工程款。業主計價：借：應收賬款應收工程款（京華公司） 108,500,000貸：工程結算 108,500,000抵扣質量保證金：借：應收賬款質量保證金 (京華公司) 5,425,000貸：應收賬款應收工程款 (京華公司) 5,425,000計價撥款扣回預付工程款：借：預收賬款預收工程款（京華公司） 17,000,000貸：應收賬款應收工程款（京華公司） 17,0

26、00,000業主代扣代交稅金及附加費：借：應交稅費應交營業稅 3,255,000應交城建稅 227,850應交教育費附加 97,650貸：應收賬款應收工程款（京華公司） 3,580,500撥付計價款、代購材料款：借：銀行存款 75,900,000原材料 27,000,000貸：應收賬款應收工程款（京華公司） 102,900,00025.年底經計劃、技術、財務等部門綜合測算，完成合同尚需發生成本 14,000,000元。計算確認 2008年該項目完工進度、合同收入與合同費用。確認本期收入、費用和合同毛利：預計合同總成本 =工程實際發生的成本為 191,171,650（2007年合同成本： 69,

27、401,6502008年合同成本： 121,770,000）尚需發生成本 14,000,000=205,171,650元預計合同總收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元確定合同完工百分比：191,171,650÷205,171,650=93.18本期確認合同收入198,000,000×93.18-70,482,000=114,014,400元本期確認合同費用205,171,650×93.18-69,404,724.09=121,774,219.38元本期確認合同毛利114,014,400-121,774,219.38=-7,7

28、59,819.38元本期確認稅金108,500,000×3.3%3,580,500元借：主營業務成本 121,774,219.38貸：工程施工 合同毛利 7,759,819.38主營業務收入 114,014,400借：營業稅金及附加 3,580,500貸：應交稅費應交營業稅 3,255,000應交城建稅 227,850教育費附加 97,650由于該項目期末時合同預計總成本大于合同總成本，計算應計提的合同損失準備：當期應計提的合同預計損失準備=（預計總合同總成本 -預計合同總收入）×（1-完工進度百分比）-以前預計損失準備=（205,171,650-198,000,000）&

29、#215;（1-93.18%） -0=490,540.86元借：資產減值損失 490,540.86貸：存貨跌價準備合同預計損失準備 490,540.862009年度發生的經濟業務：26.2009年華東公司完成路基工程量 11,000,000元，中鐵涿州公司已經辦理了驗工計價手續，工程款項尚未支付。按實際完成工程量對華東公司路基工程進行計價：借：工程施工 合同成本（路基工程，分包費用） 11,000,000貸：應付賬款應付工程款（華東公司） 11,000,00027.項目部暫未有后續工程，至 7月份所有設備全部報停，除部分人員辦理有關結算事項外，大部分職工放假。結算人員本年發放工資 60,000元，發生招待費 50,000元，差旅費 30,000元，房屋租金 20,000元；休假人員發生工資 100,000元，不需用但尚未 調走的設備折舊費500,000元。項目部發生招待、差旅、房屋租金費用；借：管理費用業務招待費 50,000工程施工間接費用 50,000貸：庫存現金 100,000發放工資部分，計提工資附加費及基金部分略：借：工程施工間接費用 60,000管理費用工資及附加