1、戰略管理會計的興起與發展我國在秦漢時期 ，人們便開始用出”入”收”付”來記錄財產物資的增減和結存 ，這便是早期規范化的會計記錄。古代簿記寫下的是金子的蹤跡。 1314 世紀 的歐洲 ，資 本借貸悄然興起 ，在以意大利為中心的商業貿易中 ，借貸復式記賬法帶來了 近代會計 ， 它的生命中流淌著資本的血液。進入 21 世紀 ,會計已成為以提供財務信息 為主的經濟信 息系統。在經濟生活逐漸成為社會發展中的主角、紛繁復雜的市場信 息令人目不暇接之 時， 會計也逐漸羽翼豐滿 ，并成為經濟發展中不可缺少的獨立學 科。一、管理會計的尷尬境地管理會計是會計學的一個分支 ，它是 20 世紀初伴隨著泰勒的科學管理思

2、想產生 的， 在企業的生存和發展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用 和經營責任的 履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的 過程。”其主要職 能是為提高企業經營效益而建立各種內部會計控制制度 ， 編制和提 供內部管理需要的各 種數據、資料。我國的管理會計是在 80 年代初引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的 ， 經 過 眾多學者的研究工作 ，取得了一定成效。但是我國管理會計的發展并不盡如人意 ， 主要 表現為它在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果， 這既有管理會計本身

3、性質上的原因 ， 也有我們認識應用水平的約束因素。在我國 ，管理會計 有 依附性的縮小化傾向 ： 管理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定 了它在 一定程度上要依附于財務信息這個主體 ， 而其本身則成為了一種輔助行為。 相對于西方 管理會計的理論 ，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性 的后繼活動 ，這 種認識在本質上限制了管理會計的深層次發展。就管理會計的本身 特點來說 ，它需要借 助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析 ，這種方法要求具有大量準確可靠的數據資料和一定的計量軟件操作， 這種特性決定了企業會計工作不僅有繁雜的計算過程 ， 還要擁有具有這方

4、面知識的專業人 才。更重要的是 ，通過這些方法得出的分析預測數據包含著一些假設條件 ，還要進行 進一步的分析、處理和修正 ， 不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成貌似天仙”的分析模型卻不食 人間煙火”的效果 ，即理論與實踐嚴重脫節。這便是目前阻礙 我 國管理會計發展的主要問題 ， 因為任何一種應用方法沒有理論依托就很容易失去發展的動力和方向。理論與實踐的嚴重脫節在管理會計的實務中造成了一系列的 并發癥”如由 于具有專業知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工 作目的性不強等等。 隨著市場經濟的發展 ，管理會計作為企業管理的重要手段 ，其作 用是不容忽視的 ，它對 企業運行的貢獻已在西

5、方經濟的發展中得到印證。而在我國 , 上述因素使管理會計的發展 障礙重重 ， 在企業中處于一種地位重要、效果不顯著的 尷尬境地。在世界范圍內 ， 西方 理論也發現了其自身的一些缺點 ， 于是管理會計有了 新的發展和突破。二、戰略管理會計橫空出世世界經濟一體化的發展趨勢下 ，企業在全球范圍內的競爭日益激烈 ，于是戰略對 企 業的發展顯得尤為重要。戰略”原為軍事術語 ，指對戰爭進行分析之后做出的全 局性籌 劃和指導。隨著經濟的發展 ， 市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化 ，使企業為了 謀求長期 發展 ，越來越需要一個能夠預測和把握企業發展布局的整體性籌劃來理清企業發展的步驟和方向 ，于是戰略”一詞便廣

6、泛地與經濟行為聯系起來 ，一時間 ，戰 略營銷” 戰略 管理”成了經濟發展中的新寵。最早將管理會計與戰略管理聯系起來的是英國學者Simmo nds, 它在 1981 年提出了戰略管理會計”的概念 ： 對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析 由此 來發展和控制企業戰略的會計。”戰略管理會計是經濟快速發展的新形勢下對 傳統管理 會計的彌補和開拓。與傳統管理會計的應用方法不同 ，戰略管理會計主要通過產品生命周期法、價 值鏈 法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業的經濟效益作出判斷 ，這不僅避 免了管理會計中大量的復雜計算 ，而且將著眼點放在企業的長遠利益上。當企業的 產品 進入成熟期、市場

7、競爭日趨激烈時 ， 維持并擴大市場份額、追求長遠的發展利 益， 便代 替了追求當期利益最大化而成為企業發展的焦點問題。而戰略管理會計正 是適應這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握 企業未來的發展 方向，甚至犧牲短期利益以實現企業的長期價值。戰略管理會計更注重企業的外部市場環境 強調 企業發展與環境變化的協調一致，將企業置于整個產業的價值鏈中，研究企業與市場競 爭者的關系位置。這就彌補了傳統管理會計只致力于企業內部降低成本、提 高勞動生產 力的內部化傾向，真正將企業置于市場信息之中。在我國，戰略管理會計還是一個新生事物，但它已成為發展的趨勢與方向所在。雖 然我國企

8、業還處于向現代企業制度的轉軌時期 ，但市場經濟體制的建立，已使大多數企 業都樹立了面向市場的經營意識，這就為實行注重市場環境的戰略管理會計提 供了可能 性。隨著市場經濟的發展，優勝劣汰的競爭機制要求企業不能只考慮自身 的成本和效益， 還必須重視競爭者的經濟信息和發展情況，因此從管理會計向戰略管理會計過渡成為一 種必然。目前管理會計在我國的發展無法達到預期的效果，理論與實踐嚴重脫節，對企業的作用也不甚明顯，這使戰略管理會計成為一種迫切需要。三、戰略管理會計在我國企業如何定位在我國，管理會計的發展是不盡如人意的，在企業中并沒有發揮其應有的作用。在這種情況下，用更高要求的戰略管理會計來解決傳統管理會計的尷尬局面是不夠合理的，勢必會出現一些新情況、新問題。在這種情況下 ，是應該不斷地完善傳統管 理會計還是 接受新生事物發展戰略管理會計，筆者認為兩者并舉互補是可行之路，這種選擇并不能 簡單看作是中國人的中庸之道。在目前經濟的發展水平下，戰略管理會計已成為大勢所趨，它的實行是必要的。我國管理會計發展困難重重的首要表現是理論與 實踐 嚴重分離，而戰略管理會計的特點正能夠彌補這種缺陷。所以 ，在完善管理會計 的基礎 上發展戰略管理會計，用戰略管理會計彌補管理會計的不足，兩者互補共同推 動企業的 運行，相信能取得一定的成效。在我國，管理會計和戰略