1、銷售與收款循環(huán)審計（01年8.5分，02年9分，03年20.5分）循環(huán)審計的優(yōu)點：使控制測試和實質(zhì)性測試完美結(jié)合，內(nèi)部控制測試只能通過循環(huán)進行，實質(zhì)性測試可以通過賬戶做，也可以通過循環(huán)做，但只有通過循環(huán)做，才能與內(nèi)部控制測試結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞 賬準備、預(yù)收賬款、應(yīng)交 稅金、其他應(yīng)交款（結(jié)算 類、債權(quán)為主）主營業(yè)務(wù)收入、 主營業(yè)務(wù)稅金 及附加、營業(yè)費 用、其他業(yè)務(wù)利 潤（包括其他業(yè) 務(wù)收入和其他 業(yè)務(wù)支出）購貨與付款循環(huán)（結(jié)算類、債務(wù)為主）預(yù) 付、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 固定資產(chǎn)（包括清理、折 舊、準備）、工程物資、無在建工程生產(chǎn)循存貨類、成本

2、計算類科主營業(yè)務(wù)成本環(huán)目、跨期攤配賬戶、工資類科目籌資與長短投資、其他應(yīng)收款、期間費用（除營投資循應(yīng)收補貼款、長期待攤費業(yè)費用）、投資環(huán)用、其他應(yīng)付款、所有者收益、補貼收權(quán)益類科目入、營業(yè)外收支、所得稅一、銷售與收款循環(huán)的特性（重點了解，簡答題）（一）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動1 .接受顧客訂單。接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷 售單。銷售單是證明管理當局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā) 生”認定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點。2.批準賒銷信用。對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)管理當局的賒銷政策，以及對每個顧客的已授權(quán)的信用額度來 進行的。設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)

3、險，因此， 這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價或分攤”認定有關(guān)。3 .按銷售單供貨。設(shè)立這項控制程序的目的是為了防止 倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門 的授權(quán)依據(jù)。4 .按銷售單裝運貨物。將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。5 .向顧客開具賬單。包括編制賬單和向顧客寄送事先 連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：是否對所有裝運的貨物都開了賬單(即“完整性”認定問題)？是否只對實際 裝運才開賬單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生(即“存在或發(fā)生”認定問題)

4、？是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列 價格計價(即“估價或分攤”認定問題)開單？為了降低開單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其 他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：(1) 開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨立 審計檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單。(2) 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表編制銷售發(fā)票。(3) 獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。(4) 將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。6. 記錄銷售。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容:（1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的

5、銷售金額同會計記錄金額的一致性。（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離。（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄的發(fā)生。（6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬同總賬的一致性。（7 ）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計主 管報告：財務(wù)部門，匯款通知單7. 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。8. 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項通知9. 注銷壞賬10 .提取壞賬準備附：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認定1.接受顧客訂

6、單顧客訂貨單存在或發(fā)生2.批準賒銷信用銷售單估價或分攤3.按銷售單供貨銷售單完整性4.按銷售單裝運貨物發(fā)運憑證存在或發(fā)生、完整性5.向顧客開具賬單商品價目表、銷售發(fā)票存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性6.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬、主營業(yè)存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤務(wù)收入明細賬7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對賬單、 匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記 賬、銀行存款日記 賬存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項通知單、折扣折讓明細帳存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性9.注銷壞帳壞帳審批表估價或分攤10.提取壞帳準備估價或分攤序號銷售與收款購貨與付款生產(chǎn)循環(huán)籌資投

7、資活動認定活動認疋活動認疋活動認疋活動認疋1起點接受顧客存在或發(fā)請購商品和勞X計劃和X審批X審批X總結(jié):訂單生務(wù)安排 生 產(chǎn)授權(quán)授權(quán)2批準估價編制完整發(fā)X簽X取X賒銷或訂購性出訂得信用分攤單原合證材同券料協(xié)或議其他投資3按銷X驗收存在生X取X取X售單商品或發(fā)產(chǎn)得得供貨生、產(chǎn)資投完整品金資性收、人 益4按銷存在儲存存在核X計X轉(zhuǎn)X售單裝運貨物或發(fā)生、完整性已驗收的 商品 存貨或發(fā)生算 產(chǎn) 品 成 本算 利 息 或 股 利讓 證 券 或 收 回 其 他 投 資5向顧 客開 具賬 單估價或分攤、存在或發(fā)生、完整性編制付款憑單估價或分攤、存在或發(fā)生、完整性儲 存 產(chǎn) 成 品X償 還 本 息 或 發(fā) 放

8、 股 利X6記錄銷售估價或分確認與記X發(fā)出X攤、存在或發(fā)生、完整性錄負債產(chǎn)成品7辦理和記 錄現(xiàn)金、銀行存款收入X付款估價或分攤、存在或發(fā)生、完整性8辦理 和記 錄銷 貨退回、銷貨 折扣X記錄 現(xiàn)金、 銀行 存款 支出X與折讓9注銷壞賬X10提取壞賬準備X注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動？因為，貨幣資 金與其他循環(huán)均直接相關(guān)1114章主要憑證和會計記錄匯總表序號銷售與收款購貨與付款生產(chǎn)循環(huán)籌資投資貨幣資金1顧客訂貨單請購單生產(chǎn)指令債券股票或債券現(xiàn)金盤點表2銷售單訂購單領(lǐng)發(fā)料憑證股票經(jīng)紀人通知書X3發(fā)運憑驗收產(chǎn)量和工債券契債券契銀存余證單時記錄約約額調(diào)節(jié)表4銷售發(fā)票賣方發(fā)票工資匯總 表及人工

9、 費用分配表股東名冊企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議X5商品價目表付款憑單材料費用分配表公司債券存根簿XX6貸項通知單X制造費用分配匯總表承銷或包銷協(xié)議投資協(xié)議X7應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)付 賬款 明細 賬存貨明細賬借款合同或協(xié)議有關(guān)會 計科目 的明細 賬或總 賬有關(guān)會計賬簿8主營業(yè)務(wù)收入X成本計算單XXX明細賬9折扣與折讓明細賬XXXXX10匯款通知書XXXXX11現(xiàn)金和 銀行存 款日記 賬現(xiàn)金 和銀 行存 款日 記賬XXXX12壞賬審批表XXXXX13顧客月末對賬單賣方對賬單XXX銀行對賬單14轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證X有關(guān)記賬憑證有關(guān)記賬憑證有關(guān)科目的記賬憑證15收款憑付款XXXX證憑證二、銷售業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部

10、控制和測試一覽表（一般了解）審計目標管理當局認定內(nèi)控目標關(guān)鍵內(nèi)控常用內(nèi)控 測試方法常用交易 實質(zhì)性測 試方法真實存在登記入銷貨業(yè)務(wù)審查銷售復(fù)核主營性或發(fā)賬的銷是以經(jīng)過發(fā)票副聯(lián)業(yè)務(wù)收入生貨業(yè)務(wù)審核的發(fā)是否附有總賬，明細確系已運憑證及發(fā)運憑證賬以及應(yīng)經(jīng)發(fā)貨經(jīng)過批準（或提貨收賬款明給真實的顧客訂單）及顧客細賬中的的顧客貨單為依訂貨單大額或異據(jù)登記入檢查顧客常項目賬的的賒購是追查主營在發(fā)貨前，否經(jīng)授權(quán)業(yè)務(wù)收入顧客的賒批準明細賬中銷已經(jīng)被檢查銷售的分錄至授權(quán)批準 銷售發(fā)票 均經(jīng)事先 編號,并已 恰當?shù)氐?記入賬每月向顧 客寄送對 賬單,對顧 客提出的 意見作專 案追查發(fā)票連續(xù) 編號的完 整性觀察是否 寄

11、發(fā)對賬 單,并檢查顧客回函 檔案銷售單,銷 售發(fā)票副 聯(lián)及發(fā)運 憑證將發(fā) 運憑證與 存貨永續(xù) 記錄中的 發(fā)運分錄 核對將主 營業(yè)務(wù)收 入明細賬 中的分錄 同銷售單 中的賒銷 審批和發(fā) 運審批核 對完整性完整性現(xiàn)有銷 貨業(yè)務(wù) 均已登 記入賬發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并檢查發(fā)運 憑證連續(xù) 編號的完 整性將發(fā)運憑 證與相關(guān) 的銷售發(fā) 票和主營已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票 均經(jīng)事先 編號,并已登記入賬檢查銷售 發(fā)票連續(xù) 編號的兀 整性業(yè)務(wù)收入 明細賬及 應(yīng)收賬款 明細賬中 的分錄進 行核對估價估價登記入銷售價格,審查銷售復(fù)算銷售或分賬的銷付款條件，發(fā)票是否發(fā)票上的攤貨數(shù)量運費和銷經(jīng)適當?shù)臄?shù)據(jù)追查確系已售

12、折扣的授權(quán)批準主營業(yè)務(wù)發(fā)貨的確定已經(jīng)審查有關(guān)收入明細數(shù)量，適當?shù)氖趹{證上的賬中的分并已正權(quán)批準內(nèi)部核查錄至銷售確開具由獨立人標記發(fā)票追查收款賬員對銷售銷售發(fā)票單并登發(fā)票的編上的詳細記入賬制作內(nèi)部資料至發(fā)核查運憑證,經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單一分類表達銷貨業(yè)采用適當審查會計檢杳證明與披務(wù)的分的會計科科目表是銷貨業(yè)務(wù)露類正確目表否適當分類正確內(nèi)部復(fù)核檢查有關(guān)的原始證和核實憑證上內(nèi)據(jù)部復(fù)核和核實的標記截止估價銷貨業(yè)采用盡量審查尚未將銷貨業(yè)及或分務(wù)的記能在銷貨開具收款務(wù)登記入時攤錄及時發(fā)生時開賬單的發(fā)賬的日期性具收款賬貨和尚未與發(fā)運憑單和登記登記入賬證的日期入賬的控的銷貨業(yè)比較核對制方法內(nèi)務(wù)部核查

13、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記機械估價銷貨業(yè)每月定期觀察對賬將主營業(yè)準確或分務(wù)已經(jīng)給顧客寄單是否已務(wù)收入明性攤正確記送對賬單經(jīng)寄出細賬加總，過入明細由獨立人審查內(nèi)部追查其至賬和賬,并員對應(yīng)收核查標記總賬的過匯經(jīng)正確賬款明細審查將應(yīng)賬總匯總賬作內(nèi)部收賬款明核查細賬余額將應(yīng)收賬合計數(shù)與款明細賬其總賬余余額合計額進行比數(shù)與其總較的標記賬余額進行比較三、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試（簡答題）（一）適當?shù)穆氊?zé)分離：防止各種有意或無意的錯誤。借、貸兩個賬由兩個人記，這些人都不能經(jīng)手現(xiàn)金、審批和執(zhí)行，記錄、保管要分離財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）規(guī)定：（新, 至少簡答，也可能綜合）單位應(yīng)當將辦理銷

14、售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位） 分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價 格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人 員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離 ；編制銷售發(fā)票通 知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款 ；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。（二）正確的授權(quán)審批在銷貨發(fā)生之前，內(nèi)銷業(yè)經(jīng)正確審批非經(jīng)正當審批，一得發(fā)出貨物銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批不得越權(quán)審批（三）充分的憑證和記錄一為其他各項控制提供基礎(chǔ)（四）憑證的預(yù)先編號：前提是同一部門使用的憑證方可預(yù)先編

15、號（五）按月寄出對賬單一不得業(yè)務(wù)人員寄（六）內(nèi)部核查程序：由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)務(wù) 的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所不可缺少的一項控制措施財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）規(guī)定：（新, 重點了解，但不認為會有簡答）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 重點檢查是 否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象;銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。 重點檢查授權(quán) 批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是 否符合規(guī)定收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬， 應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)

16、定銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、 退回貨物是否及時入庫四、銷貨交易的實質(zhì)性測試（一般性了解，弄清原理即可）1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的關(guān)心三類錯誤的可能性：未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入 賬； 銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨 業(yè)務(wù)登記入賬（舞弊）2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題， 因此，通常無需對 完整性目標進行交易實質(zhì)性測試（02年判斷）設(shè)計真實性目標和完整性目標的審計程序時， 確定追查憑證的起點即測試的方向很重要3、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準確4、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記錄明

17、細賬并正確地匯總過賬、匯總目標與其他目標的區(qū)別：目標區(qū)別認定過賬、匯總目標僅限于加總主營業(yè)務(wù)收 入、應(yīng)收賬款明細賬和過 入總賬二項；并從中之一 追查其他兩項機械準確性其他目標不僅限于加總主營業(yè)務(wù) 收入、應(yīng)收賬款明細賬和 過入總賬二項；并從中之 一追查其他兩項。還包括 憑證之間的相互核對、憑 證與相關(guān)明細賬的核對除機械準確性以外的認疋五、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性測試（新增，重點了1、單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定，及時辦理銷 售收款業(yè)務(wù)2、單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐 支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款3 、單位應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催

18、收 制度。銷售部門應(yīng)當負責(zé)應(yīng)收賬款的催收， 財會部門應(yīng)當督促銷售部 門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決4、單位應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng) 收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 對長期往來客戶應(yīng)當 建立起完善的客戶資料，并對客戶資料衽動態(tài)管理，及時更新。5 、單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)， 由其進行審查，確定是否確認為十幾。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明 原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。6、單位注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已注 銷的壞賬又收回的應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。7 、單位應(yīng)收票據(jù)的

19、取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管 人員的書面批準。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)及時向付款人提示付款，已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后 追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制 度。8 、單位應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。六、主營業(yè)務(wù)收入審計實質(zhì)性測試程序（綜合題：會計處理、會計 核算、程序報告）（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復(fù)核加計正確， 并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的

20、收入確認原則和方法。（合法性測試，即錢貨兩清，03年綜合題，今年估計客觀）（三）選擇運用以下分析性復(fù)核審計方法，作比較分析：（合 理性分析，03年綜合）1. 將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的 結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；2. 比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動 趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；3. 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn) 品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異 常情況的原因；4. 計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與 上期有無異常變化。（四）根據(jù)普通發(fā)票和增值稅發(fā)

21、票申報表，估算全年收入， 與實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā) 票的情況。（七）實施銷售的截止期測試。（重點）對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定 被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把 握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期 或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù) 的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期 測試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選

22、擇三條審計 路線實施營業(yè)收入的截止期測試：（高度重視，還沒有考過大題） 一是以賬簿記錄為起點。從報表日前邊后若干天的賬簿記錄 查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是 否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無多記收入。這種方法主要是為 了防止多計營業(yè)收入。（逆查主要查真實性防止高估）二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查 至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計 期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。（順查主要查完整性防止低估）三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查 至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當

23、的會計期 間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。（十二）調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況：注意估價和會計政策（十三）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、 價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。主要掌握會計知識，向關(guān)聯(lián)方確認銷售對外銷售達到 20炬 當按對外銷售的加權(quán)平均單價確認收入，如果對外銷售達不到 20%立 當按賬面價值的120%!認收入。超過部分作為資本公積（關(guān)聯(lián)方交易 差價）處理。（十四）驗明主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當。（注意會計規(guī)定）七、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序（既可考綜合，也可考簡答）（一）核對應(yīng)收賬款（起點）（二）分析應(yīng)收賬款賬齡（99、01綜合，03客觀）應(yīng)收賬款賬

24、齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應(yīng)壞賬準備后 的凈額，應(yīng)該等于資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。勾稽關(guān)系：上年賬齡為N的應(yīng)收賬款余額本年賬齡 N+1年應(yīng) 收賬款余額（購并兼并除外）（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（有可能簡答，綜合題：函證的必要性、 內(nèi)容、方式）應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實 被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證應(yīng)收賬款的目的是證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正 確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯 或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù) 人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由注冊會計師利用被審 計單位提供

25、的應(yīng)收賬款明細戶名稱及地址編制， 但詢證函的寄發(fā)一定 要由注冊會計師親自進行。函證的必要性：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位 會計報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會 計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進行函 證，應(yīng)當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注 冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。函證的步驟：1.函證的范圍和對象（函證是必要程序，必須做或要有替代程 序，重點了解）（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部 資產(chǎn)中所占的比重較大，貝y函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果

26、內(nèi)部控制制度較健全， 則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異， 或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少 函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象： 大額 或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客 戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。（03年考過）2. 函證的方式函證方式分為積極函證和消極式函證兩種。（1）積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實所 函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。（2）

27、消極式函證，也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款 項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊 會計師復(fù)函。當符合下列情況時，采用積極式函證較好：（1）被審計單位 個別賬戶的欠款金額較大；（2）注冊會計師有理由相信欠款可能會存 在爭議、差錯等問題。當符合以下所有條件時，可以采用消極式函證：（1）被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平；（2）注冊會計師預(yù)計應(yīng)收賬款差錯率較低；（3）欠款余額小的債務(wù) 人數(shù)量很多；（4）注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待 詢證函，并對不正確的情況予以反饋。3. 函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，

28、充分考慮對方復(fù)函 的時間，在期后適當時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在注冊會計師的審 計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平， 注冊會計師也可選擇 資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施發(fā)函， 并對所函證項目自該截 止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性測試程序。4. 函證的控制（今年可能簡答，02年考簡答，以前考客觀題5次）注冊會計師應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函要進行分析、研究、處理，查明原因。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng) 當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的，注冊會計

29、師應(yīng)當考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，一般來說應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函。如果仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)采用必要的替代審計程序檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。5. 函證結(jié)果差異的分析（02、99年考簡答）因登記入賬的時間不同產(chǎn)生差異的原因主要有：（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售 記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏健＃?）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全 部或部分拒付貨款。6.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（重點了

30、解）注冊會計師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況。注冊會計師對函證結(jié)果可進行如下評價：（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；控制測試的結(jié)果是否適當；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當；相關(guān)的風(fēng) 險評價是否適當?shù)鹊取＃?）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當估 算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少， 估算未被選中進行函 證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。注冊會計師應(yīng)當詢證函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管 理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會計師事務(wù)所。除法院、

31、檢察院及其 他部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查 以及前后任注冊會計師溝通情況外，會計師事務(wù)所不得將詢證函回函 提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)（04年新增）函證程序的對比表:項目函證范圍函證方要求函證的作替代審計對象式用程序銀行向被審計本年肯必須注冊會計無存款單位在本度存疋函證師能夠獲其他年度存過過款式得以下信貨幣款(包括的所息(1)所有資金外埠存有銀銀行帳戶14款、銀行行的余額；章匯票存取款的(包括款、銀行限制；(3)貸款)本票存有息帳戶款、信用的利率；證存款)(4)票據(jù)抵的所有銀押和其他行發(fā)函，債務(wù)等；其中包括(5)有關(guān)對企業(yè)帳戶銀行負債已結(jié)清的的情況；銀行。(6

32、)或有100%函 證負債情況。與銀行存款“存在性”、負債的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”及資產(chǎn)的擔保抵押認定 有關(guān)銀行100%函 證驗資肯必須出資的真無存款時存疋函證實性、合法16章入的式性驗資銀行有價向代為保代為肯較與有價證教材證券、管較大金保管疋大，券的“存中未長短額的有價有價式必要在與發(fā)能說期投證券的專證券或時函生”、“權(quán)明資應(yīng)門機構(gòu)發(fā)的專否證。利和義務(wù)。付債函。門機疋和“估價券構(gòu)、式與分攤”13被投的認定有資者關(guān)。章證實投資證券真實存在應(yīng)收抽取(1)債務(wù)肯一般為證實應(yīng)檢杳賬款、大額或賬人疋必須收帳款帳與銷其他齡較長的式函戶余額的售有應(yīng)收項目或證，真實性、正關(guān)的款、與債否但對確性。與應(yīng)文件，

33、務(wù)人發(fā)生疋報表收帳款合同，糾紛的項式影響“存在性、銷售目;不大所有權(quán)”訂單，關(guān)聯(lián)方項時可認定有關(guān)銷售目;不函發(fā)票主要客戶證。副本，項目發(fā)運(5)余額憑證為零的項等目; (6)非正常項目發(fā)函。抽樣函證應(yīng)付賬款、抽取(1)較大金額債權(quán)人肯疋一般不需不能保證查出未記檢杳決算其他的債權(quán)式要函錄的應(yīng)付日后應(yīng)付人；證，賬款。與應(yīng)應(yīng)付款、長余額不但如付帳款帳款期應(yīng)大，甚至果“存在與明細付款、為零，但(1)發(fā)生”認帳及專項為企業(yè)重控制定有關(guān)，可現(xiàn)金應(yīng)付要供貨方風(fēng)險以證實和銀款、長的債權(quán)人大；“真實行存短期發(fā)函。(3)性”款日借款異常明細明細記帳，11、余額帳戶核實13章必要時抽金是否樣函證額已支大；付，同(3)時檢被審查該計單筆業(yè)位處務(wù)的于財憑證務(wù)因資料，難階段， 則應(yīng) 函 證。核實交易 的真 實性。應(yīng)收部分票dj 'W 出票肯必要證實其存教材票據(jù)據(jù)、有疑人疋時在性和可中未問的商業(yè)式收回性確能說票據(jù)定其兌現(xiàn)明能力預(yù)收重大項債權(quán)肯必要證實真實通過帳款目：大額人疋時性、正確檢杳或賬齡較式資產(chǎn)長的項負債目、關(guān)聯(lián)表日方項目以后已及主要客轉(zhuǎn)銷戶項目的預(yù)收帳款是否與倉庫 發(fā)運 憑證